企业收到政府搬迁补偿款后相关会计处理Word文档格式.docx

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财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

所以一般企业收到的财政拨款并不享有免税优惠，为纳税收入，但有具体规定的除外。

　　根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号文）规定，企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额；

企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

上述企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。

　　对于上述两种情况，如果政府搬迁补助适用《企业会计准则解释第3号》第4条规定的，企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额计入资本公积的，该资本公积额为永久性差异，应在计入资本公积的纳税年度进行纳税调增。

　　需要注意的是，企业没有搬迁规划的，收到搬迁补偿款的当年就要并入应纳税所得额申报纳税。

企业有搬迁规划并符合相应条件的，搬迁补偿款可以在规划搬迁次年起递延5年，超过5年的在第6年要将余额并入应纳税所得额申报纳税。

企业实际搬迁规划期间不足5年的，则在完成搬迁活动的当年将余额并入应纳税所得额申报纳税。

　　二、拆除旧固定资产

　　根据《企业会计准则第4号—固定资产》规定，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，即通过“固定资产清理”科目进行会计核算，并将固定资产清理的余额转入“营业外支出”（营业外收入）科目。

　　新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

上述损失包括企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

所以固定资产的处置损失在经主管税务机关审批后可以在税前列支。

　　三、重建固定资产折旧的计提

　　涉及政府补助的重建固定资产在计提折旧的同时，需要同时借记“递延收益”科目，贷记与折旧同等金额“营业外收入—政府补助收入”科目。

　　根据国税函[2009]118号文的规定，企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除；

企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

所以使用政府补助形成的固定资产按现行所得税法计提的折旧可以在税前列支，而从递延收入转入营业外收入的政府补助收入，为免税收入，应作为永久性差异进行纳税调减。

企业政策性搬迁或处置收入如何纳税案例分析

基本案情

　　某公司因市政需要从市内搬迁到郊区，2008年取得搬迁收入3500万元，账面房屋及设备净值1500万元，2009年在郊区购买土地建房支付1000万元，购进生产设备500万元，搬迁完毕。

该公司2008年、2009年的利润皆为500万元（不含上述搬迁资产的业务处理），无其他纳税调整项。

该公司执行新会计准则，因为搬迁收入如何进行所得税处理政策不明确，该公司如何计算缴纳企业所得税遇到了麻烦。

　　目前各地税务机关在执行《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）文件时对企业账面资产处理有两种观点：

一是企业账面资产净值抵减搬迁收入；

二是账面资产净值在处理年度直接抵减当年所得额。

按照不同的观点，在计算纳税时形成了两种计算方法：

　　第一种：

2008年当期利润500万元，无纳税调整，应纳所得税500×

25%=125万元。

2009年当期利润500万元，调增3500-1500-1000-500=500万元。

这样，应纳所得税1000×

25%=250万元，两年总计缴纳税款375万元。

　　第二种：

2008年利润为500－1500=-1000万元，应纳企业所得税为0.2009年企业搬迁完毕，利润500万元，调增3500-1000-500=2000万元，弥补上年亏损1000万元后剩余1500万元，应纳企业所得税1500×

25%=375万元。

　　法理分析

　　根据上文所述的两种计算方法，虽然结果一致，但是税款所属年度不同。

那么到底哪种计算方法更合理呢？

　　国税函[2009]118号文件规定，对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

（一）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

　　按上述规定，企业应按照第二种情况计算，即把原有资产处理损失计算在当年，抵减当年应纳税所得额，搬迁处置收入仅是扣除以后固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出等。

但是企业会计准则的规定则是：

企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。

其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号———政府补助》进行会计处理。

企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应根据财政部《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号）作为资本公积处理。

　　企业会计分录：

　　2008年

　　1.收到补偿款

　　借：

银行存款　　3500

　　　贷：

专项应付款　　3500

　　2.资产搬迁处理损失

营业外支出　　1500

固定资产清理　　1500

专项应付款　　1500

递延收益　　1500

营业外收入　　1500

　　2009年

　　1.外购一块地和建房支出

固定资产　　1000

银行存款　　1000

　　2.购买设备

固定资产　　500

银行存款　　500

　　3.当年结转递延收益

　　递延收益按照政府补助相关规定结转营业外收入。

　　4.结转专项应付款余额

专项应付款　　500

资本公积　　500

　　专项应付款余额为零。

　　企业在计算当年企业所得税时按照利润加、减纳税调整项进行。

因此，根据上述会计分录，企业2008年缴纳企业所得税为（500+1500-1500）×

25%=125万元；

2009年，在不考虑当年购入固定资产折旧和递延收益转入营业外收入情况下，纳税调增额为500万元，缴纳企业所得税为（500+500）×

25%＝250万元。

两年总计缴纳税款375万元。

　　政策建议

　　通过对财会[2009]8号文件和国税函[2009]118号文件的分析我们可以看到，第一种计算过程与企业实际财务核算基本一致，计算企业所得税简单快捷，有利于税款征收。

因此建议，将国税函[2009]118号文件中企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务而发生的原有资产损失，规定为从取得的搬迁补偿或处置收入中扣除。

同时，该资产损失要在损失形成当年报主管税务机关审批。

[原创]土地被国家收购应如何进行账务处理？

　问：

土地被国家收储，原土地成本6000万元，已摊销1000万元。

政府支付1亿元，我单位进行搬迁。

我单位的会计处理是：

土地收购1亿元在专项应付款中核算，搬迁完毕转入资本公积。

原土地账面余额5000万元是计入管理费用还是计入营业外支出？

　　答：

《企业会计准则解释第3号》（财会〔2009〕3号）第四条企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理规定，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。

　　其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。

企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。

　　企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号--政府补助》等会计准则进行处理。

　　因此，企业土地收储若是属于因公共利益进行搬迁的，其账务处理如下：

银行存款

　　贷：

专项应付款

递延收益

累计摊销

　　营业外支出

无形资产

营业外收入

　　资本公积

　　若企业土地收储不是属于公共利益进行搬迁的，其账务处理如下：

收到补偿款：

　　处置土地：

营业外支出

　　累计摊销

无形资产

企业涉及到的拆迁补偿如何会计处理？

问：

企业涉及的“拆迁补偿”原来在“专项应付款”中核算，涉及的处理环节包括：

企业收到政府拨给的搬迁补偿款、因搬迁出售、报废或毁损的固定资产、机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，用于安置职工的费用支出等费用，请问在新会计准则下应怎样核算？

《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]3号）规定：

四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？

其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。

　　企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。

　　一、若企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，且收到政府直接拨付的搬迁补偿款

　　1、收到政府的搬迁补偿款：

　　2、因搬迁发生的固定资产损失：

　　①固定资产转入清理

固定资产清理累计折旧

固定资产

　　②发生清理费用和相关税费

固定资产清理

　　　　　应交税费

　　③结转固定资产净损益

　　④冲减专项应付款

　　⑤结转递延收益

　　3、搬迁发生的无形资产损失：

　　①借：

　　　　　营业外支出

　　　　贷：

　　②借：

　　③借：

　　4、发生相关的费用性支出：

管理费用等相关科目

　　5、新建固定资产：

在建工程/固定资产

　　③按该固定资产使用寿命平均计入当期损益

　　6、结转专项应付款余额：

资本公积

　　二、其他情况的搬迁补偿款企业取得的非政府补助的搬迁补偿款属于企业出售固定资产、货物、转让无形资产等取得的收入。

企业应合理划分各项收入额，做出相应的账务处理。

　　企业取得的政府补助性质（非直接拨付）的搬迁补偿款。

相应的搬迁补偿款需依据具体情况确认为营业外收入或递延收益。

企业的固定资产、货物等作清理处置。

[原创]企业涉及到的拆迁补偿如何会计处理？

企业涉及的”拆迁补偿”原来在”专项应付款”中核算,请问在新会计准则下应怎样核算（涉及的处理环节包括:

　企业收到政府拨给的搬迁补偿款、因搬迁出售、报废或毁损的固定资产、机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，用于安置职工的费用支出、企业搬迁结束后）？

《企业会计准则解释第3号》（财会［2009］3号）规定：

　　四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？

其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号--政府补助》进行会计处理。

　　企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号--固定资产》、《企业会计准则第16号--政府补助》等会计准则进行处理。

　　1、收到政府的搬迁补偿款

　　2、因搬迁发生的固定资产损失

累计折旧

应交税费

　　3、搬迁发生的无形资产损失

　　　借：

　　4、发生相关的费用性支出

　　5、新建固定资产

　　6、结转专项应付款余额

　　二、其他情况的搬迁补偿款

　　企业取得的非政府补助的搬迁补偿款属于企业出售固定资产、货物、转让无形资产等取得的收入。

一般纳税人销售旧固定资产账务处理的问题及完善

2008年12月19日，财政部、国家税务总局发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）（以下简称《通知》），该通知对一般纳税人销售自己使用过的固定资产的税务处理分别做了规定：

一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

对于《通知》中所规定的按照4%征收率减半征收增值税的会计及税务处理，目前实务界有两种会计处理方法。

　　一、固定资产清理案例分析

　　2005年12月15日，某企业购入一台设备，增值税票上注明价税合计860000元（根据旧《增值税暂行条例》相关规定，购入的增值税进项税额计入设备成本）。

由于技术更新，该企业需要采购更先进的设备，经董事会研究决定于2009年12月22日出售该设备，售价为582000元。

假定该设备折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残值。

由于该设备出售符合《通知》中所规定的销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，因此应按4%征收率减半征收增值税。

相关增值税计算及两种会计处理方法如下：

　　方法

（一）：

按增值税全额计提，即4%税率体现应交增值税，然后通过“应交税费——未交增值税”科目体现减半的增值税（销项税），并把减免的增值税作为补贴收入（新会计准则作为营业外收入中政府补助科目）。

（1）固定资产清理时

　　4年累计计提折旧＝（860000÷

10）×

4＝344000（元），2009年出售时应缴纳增值税＝[582000÷

（1＋4%）]×

4%×

50%＝11192.31（元）。

固定资产清理516000

　　累计折旧344000

　　贷：

固定资产860000

（2）收到价款时

银行存敖582000

　　应交税费——未交增值税11192．31

固定资产清理559615.38

　　应交税费——应交增值税（销项税）22384.62

　　营业外收入——政府补助收入11192．31

固定资产清理43615.38

营业外收入——固定资产清理43615．38

　　方法

（二）：

直接按照减半的增值税计提销售旧固定资产所应缴纳的增值税（销项税）。

（1）固定资产清理时，会计处理同上。

银行存款582000

固定资产清理570807．69

　　应交税费——应交增值税（销项税）11192．31

固定资产清理54807.69

　　由上可知，上述两种会计处理方法区别在于：

　　方法

（一）是把减免的一半增值税作为补贴收入，另一半增值税作为企业清理旧的自已使用过的固定资产应交纳的增值税，方法

（二）则直接体现企业清理旧的自己使用过的固定资产应交的已减半的增值税。

虽然两种会计处理方法计入营业外收入总额一致，但两种会计处理方法在实际工作中都遇到了如下困难：

　　根据国家税务总局颁布的《关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》（国税函[2008]1075号）相关规定，企业清理旧的自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固