《中级会计实务》分录大全Word下载.docx
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未确认融资费用
达到预定可使用状态后摊销:
安装完成后转入固定资产:
财务费用借:
未确认融资费用贷:
每期末支付款项:
达到预定可使用状态后摊销:
长期应付款借:
财务费用
银行存款贷:
每期末支付款项:
长期应付款
银行存款
二、自营方式建造固定资产
2
情形自行建造固定资产
不动产:
动产:
工程物资
应交税费——应交增值税
①购入工程物资应交税费——应交增值税
(进项税额)
——待抵扣进项税额
②领用工程物资
③领用材料
④领用产品
⑤工程应负担的借:
职工薪酬贷:
应付职工薪酬
⑥辅助生产部门借:
的劳务贷:
制造费用
⑦满足资本化条
长期借款——应计利息
件的借款费用
应付利息
⑧达到预定可使
用状态并办理竣
工结算
三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损
盘亏、报废及毁损盘盈
在建工程(净损失)借:
建设期间
工程物资贷:
在建工程(净收益)
营业外支出(净损失)借:
工程完工后
营业外收入(净收益)
【提示】自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失,无需区分是否属于建设期间,均应计
入当期损益(营业外支出)。
四、存在弃置费用的固定资产
在建工程(实际发生的建造成本)
预计负债(弃置费用的现值)
财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×
实际利率)
预计负债
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银行存款等(发生弃置费用支出时)
五、固定资产折旧的会计处理
制造费用(生产车间计提折旧)
管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)
销售费用(企业专设销售部门计提折旧)
其他业务成本(企业出租固定资产〈动产〉计提折旧)
研发支出(企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧)
在建工程(在建工程中使用的固定资产计提折旧)
累计折旧
六、固定资产减值
固定资产减值准备
七、出售、转让固定资产
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
固定资产清理(账面价值)
应交税费——应交增值税(销项税额)
资产处置损益(或借方)
八、固定资产报废清理
营业外支出
4
应交税费——应交增值税(销项税额)
5
第四章投资性房地产
一、与投资性房地产有关的后续支出
(一)资本化的后续支出
1.成本模式
投资性房地产——在建
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
投资性房地产
2.公允价值模式
——公允价值变动(或贷方)
投资性房地产——成本
(二)费用化的后续支出
二、成本模式计量的会计处理
1.计提折旧或摊销时
投资性房地产累计折旧(摊销)
2.计提减值准备时
投资性房地产减值准备
3.取得租金收入
其他业务收入
4.处置
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三、公允价值模式计量的会计处理
1.公允价值上升
投资性房地产——公允价值变动
公允价值变动损益
2.公允价值下降
——公允价值变动(或借方)
其他综合收益
或作相反分录。
四、投资性房地产转换
(1)成本模式计量下的转换处理
①投资性房地产转为非投资性房地产
固定资产(无形资产)
投资性房地产转为自用房地
产(固定资产、无形资产)
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累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减值准备)
开发产品(倒挤)
投资性房地产转为存货
②非投资性房地产转为投资性房地产
自用房地产转换为投资性房固定资产减值准备(无形资产减值准备)
地产贷:
投资性房地产(倒挤)
存货转换为投资性房地产存货跌价准备
开发产品
(2)公允价值模式计量下的转换处理
固定资产、无形资产(转换日公允价值)
投资性房地产转为自用房地贷:
产(固定资产、无形资产)——公允价值变动(可能在借方)
公允价值变动损益(差额,可能在借方)
开发产品(转换日公允价值)
——公允价值变动(可能在借方)
投资性房地产——成本(转换日公允价值)
自用房地产转为投资性房地固定资产减值准备(无形资产减值准备)
产(固定资产、无形资产)公允价值变动损益(借方差)
其他综合收益(贷方差)
存货转换为投资性房地产公允价值变动损益(借方差)
五、计量模式变更
投资性房地产——成本(变更日公允价值)
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投资性房地产累计折旧(摊销)(原投资性房地产已计提的折旧或摊销)
贷:
投资性房地产(原价)
利润分配——未分配利润(或借记)
盈余公积(或借记)
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第五章长期股权投资
一、同一控制下控股合并取得长期股权投资
(一)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值
的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)
负债(承担债务账面价值)
资产(投出资产账面价值)
资本公积——资本溢价或股本溢价(差额,可能在借方)
管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)
(二)合并方以发行权益性证券作为合并对价
股本(发行股票的数量×
每股面值)
资本公积——股本溢价(差额)
资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)
二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资
(一)以固定资产作为对价
长期股权投资(包含增值税的公允价值)
应收股利(支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
资产处置损益(固定资产公允价值小于账面价值的差额)
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资产处置损益(固定资产公允价值大于账面价值的差额)
(二)以库存商品作为对价
主营业务收入
三、不形成控股合并的长期股权投资
(1)以固定资产作为对价
长期股权投资(包含增值税的公允价值+初始直接费用)
银行存款(初始直接费用)
(2)以库存商品作为对价
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四、成本法核算
(一)按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润
应收股利
投资收益
(二)计提减值
长期股权投资减值准备
注:
权益法下减值处理一致,且减值不得转回。
(三)处置
长期股权投资减值准备
长期股权投资
投资收益
五、权益法核算
(一)初始投资成本的调整
初始投资成本>投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额,不调整长期股权投
资价值;
初始投资成本<投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额,应当调整。
长期股权投资——投资成本
营业外收入
(二)按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益(经调整)的份额
长期股权投资——损益调整
投资收益(亏损作相反分录)
(三)按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润
(四)超额亏损
1.以长期股权投资账面价值减记至零为限
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2.存在其他实质上构成净投资的长期权益(通常指长期应收款)
长期应收款
3.若有承担额外损失的义务
4.剩余未确认损失备查登记。
确认了有关的投资损失以后,被投资单位以后期间实现盈利的,应按与确认损失时
相反顺序恢复。
(五)按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动
长期股权投资——其他综合收益
其他综合收益(或相反分录)
(六)按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有
者权益的其他变动
长期股权投资——其他权益变动
资本公积——其他资本公积(或相反分录)
(七)处置
——损益调整(可能在借方)
——其他综合收益(可能在借方)
——其他权益变动(可能在借方)
投资收益(差额)
其他综合收益(可转损益部分)
资本公积——其他资本公积
投资收益(或相反分录)
(八)内部交易的处理
以存货个别报表处理合并报表在个别报表基
合并报表最终结果
为例(售价高于取得时成本)础上的调整处理
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营业收入借:
营业收入
顺流交易贷:
营业成本贷:
营业成本
长期股权投资投资收益
投资收益借:
逆流交易
长期股权投资贷:
存货贷:
存货
六、长期股权投资核算方法的转换
(一)成本法转换为权益法
1.个别财务报表
(1)处置部分
投资收益(差额,可能在借方)
(2)剩余部分追溯调整
①投资时点商誉的追溯
若剩余股权的投资成本>
原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额,
不调整长期股权投资的成本。
若剩余股权的投资成本<
应调整长期股权投资的账面价值,同时调整营业外收入或留存收益。
盈余公积
利润分配——未分配利润(取得投资的以后年度处置)
营业外收入(取得当年处置)
②投资后的追溯调整
留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初
被投资单位留存收益变动×
剩余持股比例)
投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×
剩余持股比
例)
其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×
资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×
剩
余持股比例)
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2.合并财务报表
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
长期股权投资(公允价值)
长期股权投资(按权益法追溯调整后的账面价值)
②对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整
未分配利润
其他综合收益
资本公积
③从资本公积和其他综合收益(可转损益的部分)转到投资收益:
资本公积
(二)公允价值计量转成本法(非同一控制)
可供出售金融资产/交易性金融资产
银行存款等(付出对价的公允价值)
投资收益(公允价值与账面价值差额,可能在借方)
其他综合收益/公允价值变动损益
(三)权益法转成本法(非同一控制)
长期股权投资(原权益法下的账面价值)
(四)公允价值计量转换为权益法核算
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(五)权益法转换为公允价值计量
1.处置部分
2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均
可结转到损益)转入投资收益
3.原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益
资本公积——其他资本公积
4.剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)
可供出售金融资产(或交易性金融资产)(转换日公允价值)
长期股权投资(剩余投资账面价值)
(六)成本法转换为公允价值计量
1.确认有关股权投资的处置损益
长期股权投资(出售部分账面价值)
2.剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)
可供出售金融资产(或交易性金融资产)(剩余部分转换日公允价值)
长期股权投资(剩余部分账面价值)
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(七)因其他投资方增资导致投资方投资由成本法改为权益法
1.确认损益
长期股权投资(按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增
加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额)
2.追溯调整
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第六章无形资产
一、分期付款购买无形资产,具有融资性质
无形资产(购买价款现值)
银行存款
二、无形资产摊销
制造费用(生产车间使用的无形资产摊销)
管理费用(企业管理部门使用的无形资产摊销)
销售费用(企业专设销售部门使用的无形资产摊销)
研发支出(企业研发无形资产时使用的无形资产摊销)
在建工程(在建工程中使用的无形资产摊销)
累计摊销
三、无形资产减值
无形资产减值准备
四、无形资产的出售
无形资产减值准备
累计摊销
无形资产
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五、无形资产的出租
银行存款(其他相关费用)
六、无形资产的报废
营业外支出
七、自行研发无形资产
研发支出——费用化支出
研发支出——资本化支出
管理费用
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第九章金融资产
一、交易性金融资产
(一)企业取得交易性金融资产
交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
(二)持有期间的股利或利息
应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×
投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
(三)资产负债表日公允价值变动
交易性金融资产——公允价值变动
(四)出售交易性金融资产
银行存款(价款扣除手续费)
交易性金融资产——成本
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
公允价值变动损益(持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动)
或:
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二、持有至到期投资
(一)持有至到期投资的初始计量
持有至到期投资——成本(面值)
——利息调整(差额,也可能在贷方)
——应计利息(到期一次还本付息债券,实际付款中包含的利息)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
(二)持有至到期投资的后续计量
应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
投资收益(持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资——利息调整(差额,利息调整摊销额,也可能在借方)
(三)持有至到期投资减值及转回
1.发生