审计学冲刺模拟试题答案Word格式.docx

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【要点透析】推断误差也称“可能误差”，是注册会计师不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数，通常包括

（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，本题主要考查的就是这个知识点。

（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。

8、【答案】A

【考点点击】主要考查的知识点为审计证据的证明力。

【要点透析】一般来说，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。

选项B、D属于外部证据；

选项C则属于内部证据在外流转；

选项A属于内部证据，其证据力最弱。

9、【答案】B

【考点点击】主要考查的知识点为审计程序的类型与运用。

【要点透析】检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

10、【答案】D

【考点点击】主要考查的知识点为在确定审计程序的范围时，注册会计师应考虑的因素。

【要点透析】注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要性水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，说前审计风险越小，审计程序越少。

11、【答案】C

【考点点击】主要考查的知识点为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险的概念。

【要点透析】选项C是认定层次重大错报风险，选项A、B、D属于财务报表层次重大错报风险的内容。

12、【答案】A

【考点点击】主要考查的知识点为应收账款“存在”认定的实质性程序。

【要点透析】如果注册会计师遇到采用积极式函证方式实施函证而未能收到回函的情况，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍未得到被询证者的回应，注册会计师就应当实施替代审计程序。

审查被审单位与销售相关的文件及原始凭证，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

13、【答案】D

【考点点击】主要考查的知识点为营业收入的审计目标和实质性程序。

【要点透析】从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。

这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。

14、【答案】B

【考点点击】主要考查的知识点为应付账款审计程序。

【要点透析】选项B中，注册会计师从应付账款明细账追查到应付账款发生时的原始凭证（及购货合同、购货发票和入库单）可以查明应付账款的存在认定；

而选项A、C、D中注册会计师最主要是查明应付账款的完整性。

15、【答案】A

【考点点击】主要考查的知识点为存货的实质性程序。

【要点透析】选项B既可以查销售收入的低估也可以查高估；

选项C中，注册会计师通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实性，从而确定销售的真实性；

在选项D中，通过对大额销售客户的函证确定应收帐款的真实性从而确定销售收入的真实性；

而毛利率分析主要反映的是单位售价、单位成本及销售数量的内在关系，不能分析销售的真实性。

16、【答案】B

【考点点击】主要考查的知识点为长期股权投资的会计核算。

【要点透析】长期股权投资的入账价值=2000×

80%=1600（万元）。

17、【答案】D

【考点点击】主要考查的知识点为筹资与投资内部控制目标中的关键内部控制程序的认定。

【要点透析】授权审批是针对筹资与投资内部控制目标中的关键内部控制程序的存在认定；

筹资业务的会计记录、授权和执行等方面明确分工，体现完整性认定。

18、【答案】C

【考点点击】主要考查的知识点为银行存款的函证方式。

【要点透析】函证银行存款余额是证实资产负债表所列货币资金（银行存款、其他货币资金）是否存在的重要方法，通常会采用积极式函证的方式。

19、【答案】C

【考点点击】主要考查的知识点为银行存款函证时的发函对象。

【要点透析】为了全面调查被审计单位的银行存款数额，注册会计师应向被审计单位在本年度的所有开户银行同时发函询证被审计单位的银行存款实有数额。

20、【答案】B

【考点点击】主要考查的知识点为审计报告的作用。

【要点透析】审计报告的作用：

鉴证作用、保护作用、证明作用。

二、多项选择题

21、【答案】ABC

【考点点击】本题主要考查的知识点为审计的分类。

【要点透析】按照审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规审计三类。

22、【答案】ABCD

【考点点击】本题主要考查的知识点为注册会计师执业准则体系的相关知识点。

【要点透析】被审计单位的经营失败是导致审计诉讼、发生审计失败的主要导火线，但并不必然导致审计失败，如果可能发生经营失败的被审计单位，其固有风险和控制风险通常也很高的情况下，注册会计师发生过失的可能性也比较高，相应发生审计失败，承担法律责任的可能性也较高。

但也仅仅是经营失败导致审计失败的概率比较高，并非必然。

故E说法不正确。

23、【答案】BDE

【考点点击】本题主要考查的知识点为注册会计师的业务范围。

【要点透析】选项A、C属于鉴证业务，相关服务包括：

代编财务信息、执行商定程序、税务服务、提供管理咨询等其他服务。

24、【答案】ABCDE

【考点点击】本题主要考查的知识点为注册会计师在确定某项控制的测试范围时要考虑的因素。

【要点透析】控制执行的频率越高、控制测试的范围越大；

在所审期间，注册会计师拟信赖控制运行期间越长，控制测试的范围越大；

控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大；

对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大；

注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。

故选ABCDE。

25、【答案】BDE

【考点点击】本题主要考查的知识点为实施营业收入截止测试的三个关键日期。

【要点透析】实施营业收入截止测试的三个关键日期为：

发票开具日期或者收款日期、记账日期和发货日期。

26、【答案】BD

【考点点击】本题主要考查的知识点为应付账款的函证对象。

【要点透析】应付账款进行函证时，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但作为企业重要供货人的债权人。

选项B为在资产负债表日金额为零，且年度进货总额也较大；

选项D为较大金额的债权人，也是企业重要供货商的债权人。

27、【答案】ADE

【考点点击】本题主要考查的知识点为所有者权益的审计。

【要点透析】注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围，因此对于所有者权益的审计，也是要先了解其相关的内部控制；

控制测试并非在任何情况下都需要实施，当存在下列情况

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，才会实施控制测试。

28、【答案】ABC

【考点点击】本题主要考查的知识点为存货监盘实施的替代审计程序。

【要点透析】选项D、E是对存货进行截止测试，不是存货监盘实施的替代审计程序。

29、【答案】ABCD

【考点点击】本题主要考查的知识点为货币资金的内部控制。

【要点透析】出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故E是错误的。

30、【答案】BC

【考点点击】本题主要考查的知识点为无法表示意见的审计报告的条件。

【要点透析】当符合“审计范围受限或无法获取充分、适当的审计证据证明财务报表不存在影响重大和广泛的事项”。

应当出具无法表示意见的审计报告。

三、名词解释

31、政府审计：

政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

32、重大过失：

是指连起码的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致审计失败。

四、简答题

33、

（1）在审计方式方面，注册会计师审计是受托进行，内部审计是根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行；

（2）在审计独立性方面，注册会计师审计是双向独立，内部审计受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立；

（3）在审计目标方面，注册会计师审计主要围绕财务报表进行，是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见；

内部审计主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施；

（4）在审计职责和作用方面，注册会计师审计需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用，内部审计只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密；

（5）在审计标准方面，注册会计师审计依据《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则执行审计工作，内部审计依据《内部审计准则》执行审计工作。

34、答：

在设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：

（1）风险的重要性。

风险的重要性是指风险造成后果的严重程度。

风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。

（2）重大错报发生的可能性。

重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。

（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征。

不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。

（4）被审计单位采用的特定控制的性质。

不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师进一步的审计程序具有重要影响。

（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

五、论述题（本大题共1小题，共10分）

35、

（1）由于注册会计师对应收帐款和应付账款确定的主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：

应收帐款主要审计目标是应收帐款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收帐款的真实性及正确性等情况。

尽管被审计单位的应收帐款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收帐款的函证还是应收帐款审计非常重要的程序。

而应付账款主要审计目标是主要关注应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

因而应付账款函证不是法定程序。

但是如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。

（2）选择函证审计程序对象也不同：

应收帐款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、与债务人发生纠纷的项目、关联方项目、主要客户（包括关系密切的客户）项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目、可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。

（3）函证方式不同：

应收帐款函证对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。

有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。

应付账款函证应采用积极式函证，并具体说明应付金额。

（4）注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制，在无法取得函证预期目标时均采用替代审计程序。

对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下，注册会计师应采用替代审计程序。

比如，核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。

如果存在未回函的重大应付账款项目，注册会计师应采用替代审计程序。

比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）

36、

（1）将损害ABC会计师事务所的独立性，这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助X公司粉饰其状况，使事务所和公司有了直接的经济利益，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，也违反了职业道德。

（2）损害C注册会计师的独立性。

这是因为所审计的财务报表是由C注册会计师协助编制，属于自我评价可能威胁独立性情形的第三条。

即自我评价对独立性的影响。

（3）损害D注册会计师的独立性。

这是因为D注册会计师的妻子属于与签证小组成员关系密切的家庭成员，而且所从事的出纳工作属于能够对鉴证业务产生直接重大影响的工作岗位。

（4）损害ABC会计师事务所的独立性，因为此项属于外界压力可能威胁独立性的情形中的第三中情形，即受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

（5）不损害ABC会计师事务所的独立性，因为审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，此种情况不属于自我评价可能威胁独立性情形的第二条（为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务），则通常不对独立性产生不利影响。

37、

（1）在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：

　　——1月份。

该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。

　　——12月份。

该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；

毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。

业务1不能确认。

根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月，而在2010年12月31日不符合收入确认条件，所以不能确认。

（2）业务2尚无法形成审计结论。

由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。

注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；

结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；

还应向B公司发函，询证B公司确于2010年12月31日前收到该批货物；

检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。

（3）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。

若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位管理层或治理层。

必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

38、答：

（1）该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。

因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。

函证的目的在于审查有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。

本年度S公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

（2）该审计人员应选择C、D两家作为应收帐款的函证对象。

因为函证应收帐款的目的在于验证各期期末余额的准确性，防止客户高估应收账款，夸大资产。

C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。

全真模拟演练

（二）

1、【答案】D

【考点点击】本题在2010年4月真题第一大题第2小题考查过，主要考查的知识点为注册会计师审计（民间审计）与政府审计（国家审计）和内部审计的区别。

【要点透析】注册会计师审计是双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）；

政府审计仅独立于第二关系人（被审计单位）；

内部审计仅与所审的其他职能部门相对独立。

故选D

2、【答案】B

【考点点击】本题主要考查的知识点为审计业务约定书。

【要点透析】审计业务约定书虽然是注册会计师在承接业务时形成的审计工作底稿，但具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，就具有法定约束力，故B不正确。

【考点点击】本题在2010年4月真题第一大题第3小题考查过，主要考查的知识点为审计分类的标准或依据。

【要点透析】按审计主体分类，审计分为“政府审计、内部审计和注册会计师审计”；

按审计的目的和内容分类，审计分为“财务报表审计、经营审计和合规性审计”；

按审计实施的时间分类，审计分为“事前审计、事中审计和事后审计”；

按审计执行的地点分类，审计分为“报送审计和就地审计”；

按审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为“账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计”。

4、【答案】A

【考点点击】本题在2010年4月真题第一大题第6小题考查过，主要考查的知识点为鉴证业务和相关服务。

【要点透析】鉴证业务包括审计、审阅、其他鉴证业务；

相关服务是指除执行鉴证业务以外的其他相关服务业务，包括代编财务信息、执行商定程序、提供税务咨询、管理咨询等其他业务。

【考点点击】本题主要考查的知识点为会计师事务所层面应对独立性威胁的防范措施。

【要点透析】会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。

选项A采取或有收费违背注册会计师的职业道德，且属于明令禁止的收费行为；

选项B、C是事务所维护独立性的具体防范措施，而题干明确指出，维护措施不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，则应选D。

【考点点击】本题在2010年4月真题第一大题第8小题考查过，主要考查的知识点为与各类交易和事项相关的认定。

【要点透析】与各类交易和事项相关的认定包括：

发生、完整性、准确性、截止和分类；

与期末账户余额相关的认定包括：

存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；

与列报和披露相关的认定包括：

发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。

7、【答案】B

【考点点击】本题主要考查的知识点为与各类交易和事项相关的审计目标。

【要点透析】上市公司一般会高估资产和收益、低估负债和费用，所以注册会计师应对该营业收入和应收款项类项目的发生认定作为重点予以审计，故选B。

8、【答案】C

【考点点击】本题在2009年4月真题第一大题第8小题考查过，主要考查的知识点为审计工作底稿的保存期限。

【要点透析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。

9、【答案】A

【考点点击】本题在2009年4月真题第二大题第24小题考查过，主要考查的知识点为审计证据的充分性和适当性之间的内在关系。

【要点透析】审计证据的适当性影响审计证据的充分性，需要注意的是，如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

10、【答案】D

【考点点击】本题主要考查的知识点为审计程序的运用

【要点透析】检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，其目的是对财务报表所包含的或应包含的信息进行验证。

检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务提供可靠的审计证据。

11、【答案】B

【考点点击】本题主要考查的知识点为针对重大错报风险的应对措施的相关知识点。

【要点透析】注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。

12、【答案】D

【考点点击】本题主要考查的知识点为财务报表层次的重大错报风险。

【要点透析】选项A、B、C均与交易或账户层面重大错报有关；

公司控制环境薄弱与财务报表整体相关，故选D。

13、【答案】C

【考点点击】本题主要考查的知识点为内部控制。

【要点透析】在了解被审计单位的内部控制时，不仅关注控制的设计，也要了解内部控制的运行，故C不正确。

14、【答案】A

【考点点击】本题主要考查的知识点为应收账款的函证。

【要点透析】应收帐款的回函属于外部证据，是来自于第三方对应收帐款的有关信息和现存状况的认可，以证实应收帐款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为，通常情况下，外部证据比内部证据的的证明力要强。

15、【答案】B

【考点点击】本题主要考查的知识点为应收账款回函结果相关的审计建议。

【要点透析】选项A注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；

选项C和D，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。

16、【答案】C

【考点点击】本题主要考查的知识点为应付账款的实质性程序。

【要点透析】一般情况下，应付账款不需函证，因为注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。

17、【答案】B

【考点点击】本题主要考查的知识点为长期股权投资的计价。

【要点透析】以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。

18、【答案】A

【考点点击】本题主要考查的知识点为资本公积的实质性程序。

【要点透析】资本公积不能弥补亏损。

故选A

【考点点击】本题主要考查的知识点为银行存款的实质性程序。

【要点透析】当银行对账单与银行存款日记账余额不符时，应检查未达账款，可以审查银行银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况。

【考点点击】本题主要考查的知识点为保留意见的审计报告。

【要点透析】当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除了……的影响外”等术语。

多项选择题

21、【答案】ADE

【考点点击】本题主要考查的知识点为审计的独立性。

【要点透析】审计的独立性主要体现在三个方面：

机构独立，即不能受制于其他部门和单位；

业务工作独立，即指在开展审计工作的过程中审计人员还要保证精神上的独立，不能受任何部门、单位和个人的