精品初级会计实务第一轮负债第三讲应交税费Word下载.docx

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如用于生产销售或委托加工16%税率的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和12%的扣除率计算的进行税额；

（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人支付的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；

（5）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

一般纳税人采用的税率分为16%、10%、6%和零税率。

一般纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，税率为16%。

一般纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算的应纳税额，不得抵扣进行税额。

应纳税额计算公式：

应纳税额＝销售额×

征收率

采用简易计税方式的增值税征收率为3%，国家另有规定的除外。

（二）一般纳税人的账务处理

1．增值税核算应设置的会计科目

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进行税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金额欧诺个商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。

2．取得资产、接受劳务或服务

（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目。

【例3-24】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。

2018年6月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：

①5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款120000元，增值税税额19200元，货物尚未到达，全部款项已用银行存款支付。

借：

在途物资120000

应交税费——应交增值税（进项税额）19200

贷：

银行存款139200

②10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120000元。

同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5000元，增值税税额为550元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。

原材料125000

应交税费——应交增值税（进项税额）500

银行存款5500

③15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额4800元，款项尚未支付。

固定资产30000

应交税费——应交增值税（进项税额）4800

应付账款34800

④20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价200000元，规定的扣除率为10%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。

在途物资180000

应交税费——应交增值税（进项税额）20000

银行存款200000

⑤25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20000元，增值税税额3200元，款项已用银行存款支付。

管理费用20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3200

银行存款23200

（2）购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。

按现行增值税制度规定，一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

基本账务处理：

购入时：

工程物资、在建工程、固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

【进项税额×

60%】

——待抵扣进项税额【进项税额×

40%】

银行存款等

第二年（第13个月）时：

应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×

（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税抵扣凭证。

企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估人账，不需要将增值税的进项税额暂估人账。

下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。

（4）进项税额转出。

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。

这里所说的“非正常损失”，根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

【例3-27】承【例3-24】，2017年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：

①10日，库存材料因管理不善发生火灾毁损，材料实际成本为20000元，相关增值税税专用发票上注明的增值税税额为3200元。

甲公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢23200

原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3200

②18日，领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为60000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为9600元。

应付职工薪酬——职工福利费69600

原材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）9600

3．销售等业务的账务处理

（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时，按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

【例3-29】承[例3-24]，2018年6月份，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下：

①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税税额为160000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

应收账款1160000

主管业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）160000

②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。

开具增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为6400元，款项已收到并存入银行。

银行存款46400

主管业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6400

（2）视同销售行为。

企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。

【例3-30】承[例3-24]，2018年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下：

①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为40000元。

营业外支出240000

库存商品200000

应交税费——应交增值税（销项花额）40000

公司以自产产品对外捐赠应交的增值税销项税额=250000×

16%=40000（元）

②25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。

该批原材林实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为120000元。

长期股权投资870000

其他业务收入750000

应交税费——应交增值税（销项税额）120000

同时，

其他业务成本600000

原材料600000

公司对外投资原材料应变的增值税销项税额=750000×

16%=120000（元）

4．交纳增值税

企业交纳当月应交的增值税

应交税费——应交增值税（已交税金）

银行存款

企业缴纳以前期间未交的增值税

应交税费——未交增值税

【例3-31】承[例3-24]至[例3-30]，2018年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为326400元，增值税进项税额转出合计为36800元，增值税进项税额合计为359700元。

甲公司当月应交增值税计算结果如下：

当月应交增值税=326400+36800-359700=3500（元）

6月30日，假设甲公司用银行存款交纳当月增值税税款3000元，甲公司编制如下会计分录：

应交税费——应交增值税（已交税金）3000

银行存款3000

5.月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

对于当月应交未交的增值税：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

对于当月多交的增值税：

应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

（三）小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

不含税的销售额计算公式：

不含税销售额＝含税销售额÷

（1+征收率）

应纳税额＝不含税销售额×

【例3－33】甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，原材料按实际成本核算。

该企业发生经济交易如下：

购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30000元，增值税4800元，款项以银行存款支付，材料验收入库。

销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。

用银行存款交纳增值税1500元。

甲企业应编制如下会计分录：

（1）购入原材料：

原材料34800

银行存款34800

（2）销售产品：

银行存款51500

主营业务收入50000

应交税费——应交增值税1500

（1＋征收率）＝51500÷

（1＋3%）＝50000（元）

应纳增值税＝不含税销售额×

征收率＝50000×

3%＝1500（元）

（3）交纳增值税：

银行存款1500

（四）差额征税的账务处理

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

发生费用支出时：

主营业务成本等

根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

增值税一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备和每年支付技术维护费的账务处理：

1.企业初次购入时增值税税控系统专用设备时：

固定资产（管理费用）

按规定抵减的增值税应纳税额（注意：

小规模纳税人借记“应交税费——应交增值税，贷记“管理费用”）

应交税费——应交增值税（减免税款）

管理费用

2.企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费：

按规定抵减的增值税应纳税额

三、应交消费税

（一）消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

消费税有从价定率和从量定额和从量定额复合计税（简称复合计税）三种征收方法。

（二）应交消费税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。

该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，期末借方余额反映企业多交纳的消费税。

1．销售应税消费品

税金及附加

应交税费——应交消费税

【例3－36】甲企业销售所生产的化妆品，价款1000000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为160000元，适用的消费税税率为30%，款项已存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）取得价款和税款时：

银行存款1160000

主营业务收入1000000

（2）计算应交纳的消费税

应交消费税额=1000000×

30%=300000（元）

税金及附加300000

应交税费——应交消费税300000

2．自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税

在建工程等

【例3－37】乙企业在建工程领用自产柴油成本为50000元，应纳消费税6000元。

不考虑其他相关税费。

乙企业应编制如下会计分录：

在建工程56000

库存商品50000

应交税费——应交消费税6000

【例3－38】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本20000元，市场价格30000元（不含增值税），适用的增值税税率为16%，适用的消费税税率为10%。

丙企业应编制如下会计分录：

应付职工薪酬——职工福利费34800

税金及附加3000

主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）4800

——应交消费税3000

同时：

主营业务成本20000

库存商品20000

3．委托加工应税消费品

企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴消费税。

委托加工物资收回后直接用于销售的：

委托加工物资

应付账款等

委托加工物资收回后继续用于连续生产应税消费品的：

【例3－39】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。

甲企业的材料成本为2000000元，加工费为400000元，增值税税率16%，由乙企业代收代缴的消费税为160000元。

材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。

甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。

（1）如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：

委托加工物资2000000

原材料2000000

委托加工物资400000

应交税费——应交增值税（进项税额）64000

——应交消费税160000

应付账款624000

原材料2400000

委托加工物资2400000

（2）如果委托加工物资收回直接对外销售：

委托加工物资2000000

原材料2000000

委托加工物资560000

原材料2560000

委托加工物资2560000

4．进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。

材料采购/固定资产

【例3－40】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1000000元（不含增值税），进口环节需要交纳的消费税为200000元，采购的商品已经验收入库，货款和税款已经用银行存款支付。

对该批商品的消费税甲企业应编制如下会计分录：

库存商品1200000

银行存款1200000

四、其他应交税费

其他应交税费是指除上述应交税费以外的其他各种应上交国家的税费，包括应交资税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资补偿费、应交个人所得税等企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额反映尚未交纳的有关税费。

（一）应交资税

资税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

对外销售应税产品：

应交税费——应交资税

自产自用应税产品：

生产成本/制造费用

【例3－41】甲企业本期对外销售资税应税矿产品3600吨、将自产资税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资税5元。

（1）计算对外销售应税矿产品应交资税：

税金及附加18000

应交税费——应交资税18000

企业对外销售应税产品而应交的资税＝3600×

5＝18000（元）

（2）计算自用应税矿产品应交资税：

生产成本4000

应交税费——应交资税4000

企业自产自用应税矿产品而应交纳的资税＝800×

5＝4000（元）

（3）交纳资税：

应交税费——应交资税22000

银行存款22000

（二）应交城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。

公式为：

应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税）×

适用税率

企业按规定计算出应缴纳的城市维护建设税：

应交税费——应交城市维护建设税

缴纳城市维护建设税

【例3－42】甲企业本期实际应交增值税510000元、消费税240000元，适用的城市维护建设税税率为7%。

（1）计算应交城市维护建设税：

税金及附加52500

应交税费——应交城市维护建设税52500

应交的城市维护建设税＝（510000＋240000）×

7%＝52500（元）

（2）用银行存款交纳城市维护建设税：

银行存款52500

（三）应交教育费附加

教育费附加是指为了加快发展地方驾驭事业、扩大地方教育经费资金而向企业征收的附加费用。

企业按规定计算出应交纳的教育费附加

应交税费——应交教育费附加

【例3－43】甲企业按税法规定计算，2018年度第四季度应交纳教育费附加300000元。

款项已经用银行存款支付。

（1）计算应交纳的教育费附加：

应交税费——应交教育费附加300000

（2）交纳教育费附加：

银行存款300000

（四）应交土地增值税

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（简称转让房地产）并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

土地增值税采用四级超率累进税率，其中最低税率为30%，最高税率为60%。

1．在“固定资产”科目核算

固定资产清理

应交税费——应交土地增值税

2.房地产开发经营企业销售房地产

3.在“无形资产”科目核算

累计摊销

无形资产减值准备

无形资产

营业外收入（或借记营业外支出）

【例3－44】甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为25000元。

（1）计算应交土地增值税：

固定资产清理25000

应交税费——应交土地增值税25000

（2）用银行存款交纳土地增值税：

银行存款25000

（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资补偿费

应交税费——应交房产税

——应交城镇土地使用税

——应交车船税

——应交矿产资补偿费

【例3－45】某企业按税法规定本期应交纳房产税160000元、车船税38000元、城镇土地使用税45000元。

该企业应编制如下会计分录：

（1）计算应交纳上述税金：

税金及附加243000

应交税费——应交房产税160000

——应交城镇土地使用税45000

——应交车船税38000