中级会计师《会计实务》考试习题及答案五含答案Word格式.docx
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则甲公司因这20名员工放弃年休假应确认的成本费用总额为（ ）。
A、60000元
B、40000元
C、20000元
D、10000元
【正确答案】B
【答案解析】甲公司应编制的会计分录为：
借：
销售费用40000
贷：
应付职工薪酬——工资（20×
5×
100）10000
——累积带薪缺勤（20×
100×
3）30000
则甲公司因这20名员工放弃年休假应确认的成本费用总额应当是正常发放的工资和放弃带薪休假的补偿，为40000元。
实际支付时：
银行存款40000
5、2011年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2011年年末应付租金3000万元。
假定在租赁期开始日（2011年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。
2011年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的“长期应付款”项目金额为（ ）万元。
A、4700
B、4000
C、5700
D、5300
【正确答案】A
【答案解析】租赁资产的入账价值为7000万元，未确认融资费用为1300（8300-7000）万元，2011年分摊的未确认融资费用为700（7000×
10%）万元，2011年12月31日长期应付款项目金额=（8300-2011年年末支付租金3000）-未确认融资费用的余额（1300-700）=4700（万元）。
会计分录为：
固定资产7000
未确认融资费用1300
长期应付款8300
财务费用700（7000×
10%）
未确认融资费用700（7000×
长期应付款3000
银行存款3000
6、A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租给B企业。
双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。
每半年年末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，则B企业的最低租赁付款额为（ ）万元。
A、6300
B、8325
C、8100
D、7425
【答案解析】本题考查知识点：
最低租赁付款额的确定;
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人和与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×
8+450+675=7425（万元）。
7、关于职工薪酬的确认和计量，下列说法中不正确的是（ ）。
A、与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的薪酬中，不必额外做相应的账务处理
B、对于离职后福利中的设定提存计划，如果预期企业不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内缴齐全部款项的，企业应当按照现值计量应付职工薪酬
C、短期利润分享计划是企业对未来事项的支付义务
D、企业实施的内部退休计划，应当比照辞退福利进行处理
【答案解析】选项C，短期利润分享计划的确认条件之一，是企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。
8、甲公司2010年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为8%，利息按季计提，到期一次支付。
1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.9元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。
假设2010年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元人民币。
A、—20.4
B、20.4
C、20.8
D、30.4
【答案解析】第二季度本金汇兑差额=100×
（6.7-6.9）=-20（万元）;
利息的汇兑差额=100×
8%×
3/12×
（6.7-6.9）+100×
（6.7-6.7）=-0.4（万元）。
因为利息是按季计提，所以第一季度计提的利息也会产生汇兑差额，为100×
（6.7-6.9）;
第二季度计提的利息，由于汇率都是6.7，也可以理解为没有产生汇兑差额。
9、2011年初，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款12560万元，当日先支付2560万元，余款分4年平均付清，每年年末支付。
该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为零。
假定A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。
假定同期银行借款年利率为6%。
已知年金现值系数：
（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，5）=4.2124。
该办公楼当月就投入使用。
A公司按实际利率法于每年末计算每期的利息费用，固定资产采用直线法于年末计提折旧。
则A公司因该分期付款业务在2011年末确认的财务费用为（ ）万元。
A、1337.25
B、214.38
C、519.77
D、10000
【答案解析】A公司外购办公楼的入账成本=2560+10000/4×
3.4651=11222.75（万元）。
2011年度：
固定资产 11222.75
未确认融资费用 1337.25
银行存款 2560
长期应付款10000
年末：
长期应付款 2500
银行存款 2500
财务费用 519.77
未确认融资费用 519.77[（10000-1337.25）×
6%]
注：
未确认融资费用本期摊销金额=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）×
分摊率
管理费用514.38
累计折旧514.38（11222.75/20×
11/12）
因此，A公司因该分期付款业务在2011年末确认的财务费用为519.77万元。
10、甲公司20×
4年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值100元，每份发行价100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股（每股面值1元）。
甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元，20×
5年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。
20×
6年1月2日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份。
甲公司因该可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（ ）。
A、350万元
B、400万元
C、96050万元
D、96400万元
【答案解析】发行债券初始确认的权益成分公允价值=（100.5×
1000）-100150=350（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的金额=350+100050-1000×
4=96400（万元）。
相关分录为：
银行存款100500（1000×
100.5）
应付债券——可转换公司债券（面值）100000（1000×
100）
——可转换公司债券（利息调整）150（100150-100000）
其他权益工具350
转换时：
应付债券——可转换公司债券（面值）100000
——可转换公司债券（利息调整）50
其他权益工具 350
股本 4000
资本公积——股本溢价96400
11、2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。
2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2012年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。
2012年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（ ）。
A、2010年2月1日至2012年4月30日
B、2010年3月5日至2012年2月28日
C、2010年7月1日至2012年2月28日
D、2010年7月1日至2012年4月30日
【答案解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;
（二）借款费用已经发生;
（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
本题中，三个条件全部满足是发生在2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2012年2月28日。
12、甲公司为建造一栋办公楼，于20×
9年12月1日借入期限为3年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。
另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2×
11年6月30日到期。
工程采用出包方式，2×
10年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元;
工程因质量纠纷于2×
10年3月1日到2×
10年6月30日发生非正常中断。
2×
10年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2×
11年1月31日达到预定可使用状态。
甲公司借款费用按年资本化。
10年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2%。
则甲公司2×
10年应予以资本化的利息金额为（ ）万元。
A、42.33
B、36.73
C、50.73
D、57.2
【答案解析】专门借款资本化的利息金额=1000×
6%×
8/12-700×
0.2%×
4=34.4（万元）;
一般借款资本化的利息金额=100×
7%×
4/12=2.33（万元）;
所以2×
10年应予以资本化的利息金额为36.73万元。
13、甲公司于2×
10年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1000000元，票面年利率5%，发行价格965250元。
甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。
该债券2×
11年12月31日应确认的利息费用为（ ）元。
A、57915
B、61389.9
C、50000
D、1389.9
【答案解析】2×
10年12月31日应确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×
实际利率=965250×
6%=57915（元），期末摊余成本=965250+57915=1023165（元）。
相关的分录：
银行存款965250
应付债券――利息调整34750
应付债券――面值1000000
财务费用等57915
应付债券――应计利息50000
应付债券――利息调整7915
2×
11年利息费用=期初摊余成本×
实际利率=1023165×
6%=61389.9（元）。
二、多项选择题
1、下列关于职工薪酬的确认和计量的表述中，不正确的有（ ）。
A、短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳务关系给予的补偿也包括在内
B、我国企业职工休婚假、产假、探亲假等通常属于累积带薪缺勤
C、根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬
D、企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，在后续会计期间再转回至损益
【正确答案】ABD
【答案解析】选项A，解除与职工的劳务关系给予的补偿除外;
选项B，我国企业职工休婚假、产假、探亲假等通常属于非累积带薪缺勤;
选项D，企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。
2、下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有（ ）。
A、将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本
B、将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利
C、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用
D、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬
【正确答案】AB
【答案解析】选项A，将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入应付职工薪酬;
选项B，将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。
3、下列有关租赁分类的论断，正确的有（ ）。
A、租赁资产所有权相关的主要风险、报酬转移给了承租方的，应界定为融资租赁
B、租赁设备的全新使用期为10年，出租时已使用4年，租期为5年，应界定为融资租赁
C、租赁设备的全新使用期为10年，出租时已使用8年，租期为2年，租赁双方约定，设备到期时归承租方所有，此业务应界定为融资租赁。
D、租赁设备是出租方专门为承租方定制的，应界定为融资租赁。
【答案解析】备选C，界定为融资租赁的前提是设备不能太旧，即用过期限占全新期限的标准在75%或以下。
4、在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为（ ）。
A、服务成本
B、其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
C、重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动
D、其他短期职工福利净负债或净资产的利息净额
【正确答案】ABC
【答案解析】在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
（1）服务成本。
（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
5、下列关于可转换公司债券的表述，正确的有（ ）。
A、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具
B、可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认债券利息，差额作为利息调整
C、可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的公允价值
D、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益
【答案解析】选项D，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。
6、下列各项中，表述正确的有（ ）。
A、借款费用确认的基本原则是：
企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;
其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
B、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产
C、由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产
D、购入即可使用的资产，或购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或生产但建造或生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项D，购入即可使用或购入需安装但所需安装时间比较短的资产，不属于符合资本化条件的资产。
7、下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有（ ）。
A、无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目
B、实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目
C、对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊销
D、资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用
【答案解析】利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，选项C错误;
资产负债表日，对于应付债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，选项D不正确。
8、按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有（ ）。
A、应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
B、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
C、一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷
所占用一般借款本金加权平均数
D、一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。
9、以下关于融资租赁账务处理的说法中，正确的有（ ）。
A、租赁期届满时，如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该租赁一直存在而作出相应的会计处理
B、租赁期届满时，如果承租人有优惠续租权但没有续租的，则根据协议应向出租人支付违约金
C、承租人发生的履约成本通常计入当期损益
D、未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值
【答案解析】租赁期满时的会计处理
（1）返还租赁资产
①存在承租人担保余值：
累计折旧
长期应付款——应付融资租赁款
固定资产——融资租入固定资产
②不存在承租人担保余值：
（2）优惠续租租赁资产
①如果承租人行使优惠续租选择权：
视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金
营业外支出
银行存款
（3）留购租赁资产
①支付购买价款时：
长期应付款——应付融资租赁款
②结转固定资产所有权：
固定资产——生产用固定资产
10、下列关于短期利润分享计划的会计处理，正确的有（ ）。
A、应作为职工薪酬处理
B、应全部计入管理费用
C、应比照辞退福利处理
D、奖金计划应比照短期利润分享计划处理
【正确答案】AD
【答案解析】选项B，应根据职工的不同分别计入当期损益或相关资产成本;
选项C，短期利润分享计划的处理和辞退福利不一样。
三、判断题
1、根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应按全部应缴存金额计量应付职工薪酬。
（ ）
【正确答案】错
【答案解析】根据设定提存计划，预期不会在职工
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