第六节销售业务的账务处理要点文档格式.docx

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“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。

4.销售退回

销售退回发生在企业确认收入之前，只要将已计入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”账户；

　　如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除资产负债表日后事项外），一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。

　　【总结】商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的处理

类　别

原因

与收入关系

与增值税关系

成本

商业折扣

多卖商品

折后列收入

折后计税

不影响

现金折扣

尽早收款

不影响收入

不影响增值税

销售折让

质量等出问题

冲减收入

按折让金额比例冲减

销售退回

质量、品种

按退回金额比例冲减

影响

二、账户设置

（一）“主营业务收入”账户—损益类

核算企业销售商品、提供劳务等所实现的收入，该账户期末结转后无余额。

明细核算：

按照主营业务的种类设置明细账户。

借主营业务收入（损益）贷

销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入

期末转入本年利润账户的主营业务收入

企业实现的主营业务收入

（二）“主营业务成本”账户—损益类

核算企业已销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的生产成本，该账户期末结转后无余额。

明细核算：

可按主营业务的种类设置明细账户。

借主营业务成本（损益）贷

主营业务发生的实际成本

期末转入“本年利润”账户的主营业务成

（三）“其他业务收入”账户—损益类

核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租、无形资产、出租包装物和商品、销售材料等

可按其他业务的种类设置明细账户。

注意租金与押金：

租金计入其他业务收入，押金计入其他应收款或其他应付款。

借其他业务收入（损益）贷

期末转入“本年利润”账户的其他业务收入及销售折让或退回减少的其他业务收入

企业实现的其他业务收入（销售材料等）

（四）“其他业务成本”账户—损益类

核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

借贷

其他业务的支出额

期末转入“本年利润”的其他业务支出额

（五）“应收票据”账户—资产类

核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（商兑、银兑）。

票据到期收回的应收票据企业持有的商业汇票的票面金额

可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算

注意：

应收票据和应付票据都指商业汇票，区别在于核算主体不同。

借应收票据（资产）贷

企业收到的应收票据

票据到期收回的应收票据

期末余额：

持有的商业汇票的票面金额

（六）“应收账款”账户—资产类

核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

按不同的债务人进行明细分类核算。

应收账款核算内容包括应收取的价款、增值税额（销）和代垫款。

应付账款核算内容包括应支付的价款、增值税额和对方代垫款。

借应收账款（资产）贷

由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款

已经收回的应收账款

企业尚未收回的应收账款

企业预收的账款

（七）“预收账款”账户—负债类

核算企业按照合同规定预收的款项，预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。

可按购货单位进行明细核算. 

借预收账款（负债）贷

销售实现时按实现的收入转销的预收款项

企业向购货单位预收的款项

已转销但尚未收取的款项

企业预收的款项

（八）“营业税金及附加”账户—损益类

借营业税金及附加（损益）贷

已销商品或材料等发生的销售税金及附加

期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费

核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

注意：

房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。

（九）“坏账准备”账户—资产类备抵账户

核算企业应收款项（应收、其他应收）等发生减值时计提的减值准备。

可按应收款项的类别进行明细核算。

借坏账准备（资产类备抵）贷

1.冲减坏账准备

2.应收款项无法收回冲销的坏账准备

1.计提坏账准备

2.已转销的应收款项增加的坏账准备

多转销的坏账准备

已计提尚未转销的坏账准备

（十）“资产减值损失”账户—损益类

核算企业计提各种资产减值准备所形成的损失。

按资产减值损失的项目进行明细核算。

借资产减值损失（损益）贷

资产发生减值

期末转入本年利润损失减少数

资产价值恢复减少的损失

期末转入本年利润损失

三、账务处理

（一）主营业务收入的账务处理

☐借：

银行存款

☐应收账款、应收票据、预收账款等

☐贷：

主营业务收入

☐应交税费—应交增值税（销项税额）

一般纳税人应贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目;

小规模纳税人应贷记“应交税费—应交增值税”科目。

（二）主营业务成本的账务处理

主营业务成本实际成本

库存商品、劳务成本等

采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

“应交税费—应交增值税（销项税额）”

●“应交税费”该账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

●企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方，实际缴纳的各种税费记入该账户借方。

期末为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；

期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

●本账户可按应交的税费项目进行明细核算。

“应交税费—应交增值税”明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况

Ø

按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

●一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额抵扣当期进项税额后差额确定；

●小规模纳税人应纳增值税额，根据销售额和规定的征收率计算确定。

根据税法，一般纳税人应纳增值税额的计算公式为：

应纳税额　＝　销项税额　－　进项税额

纳税人在销售货物或提供应税劳务时，为销项税额。

纳税人在购进货物或接受劳务时，为进项税额。

•为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳等情况，应在“应交税费—应交增值税”明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”等专栏。

◆企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，记入该账户的借方（进项税额）；

◆销售货物或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，记入该账户的贷方（销项税额）；

◆企业交纳的增值税，按实际上交税额记入该账户的借方（已交税金）。

一般纳税人：

小规模纳税人：

销售产品：

银行存款/应收账款等借：

银行存款/应收账款等

贷：

主营业务收入贷：

应交税费—增（销）应交税费—应交增值税

结转成本：

主营业务成本借：

主营业务成本

库存商品贷：

库存商品

（三）其他业务收入与成本的账务处理

◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。

如销售材料、转让无形资产使用权；

出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。

其他业务与主营业务都属于企业的日常业务，但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。

主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。

取得收入：

其它业务收入贷：

其它业务收入

其它业务成本借：

其它业务成本

原材料（销售材料）贷：

原材料（销售材料）

累计折旧（出租固定资产折旧）累计折旧

应付职工薪酬（其他业务职工薪酬）应付职工薪酬

一般纳税人

小规模纳税人

购入

进项税可抵扣

进项税不可抵扣

销售产品

销项税：

售价×

17%

主营业务成本、库存商品

应交增值税：

3%

销售材料

其他业务收入

其他业务成本、原材料等

3%

（四）营业税金及附加的账务处理

营业税=营业收入×

营业税税率

城市维护建设税=（实缴增值税+消费税+营业税）×

城建税税率

教育费附加=（实缴增值税+消费税+营业税）×

附加率

（1）增值税、企业所得税、房产税、车船税、土地使用税、印花税不计入营业税金及附加。

（计入管理费用）

（2）一般纳税人增值税属于价外税，不计入费用。

（3）小规模纳税人进项税额计入材料成本，最终转入主营业务成本或其他业务成本。

（4）企业所得税计入所得税费用

（5）房产税、车船税、土地使用税、印花税计入管理费用

（五）折扣、折让、退回的账务处理

1、商业折扣

含义：

促销手段即打折。

　　会计处理：

扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，折扣部分不单独处理。

税务处理：

若销售额和折扣额在同一张发票上，按折扣后的销售额计算缴纳所得税。

会计分录：

借：

　　　贷：

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　

2、现金折扣

理财费用。

　　表示方法：

一般用“折扣率/付款期限”表示，如“2/10、1/20、n/30”

表示10天内付款按售价给予2%的折扣

11-20天内付款给予1%的折扣，

21-30天内付款没有折扣

会计处理：

采用“总价法”确认销售收入，现金折扣发生时，作为理财费用计入财务费用。

现金折扣作为财务费用用于所得税前扣除，征收的与销售相关的流转税不考虑现金折扣。

会计分录：

①销售产品时借：

应收账款

贷：

主营业务收入（售价）

应交税费——应交增值税（销项税额）

②购货方在折扣期内付款：

财务费用（折扣）

③购货方未在折扣期内付款：

【例题·

分录题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

2012年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价1800元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。

为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30。

假定计算现金折扣不考虑增值税。

　　要求：

编制甲公司销售商品时的会计分录，并根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

（不考虑成本的结转）

　　①乙公司在2012年3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

　　②乙公司在2012年3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

　　③乙公司在2012年3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

【答案】

（1）甲公司销售商品时：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　2106000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　1800000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　306000

假定计算现金折扣不考虑增值税

（2）①乙公司在3月8日付款，享受36000元的现金折扣：

（即1800000×

2%）

　　借：

银行存款　　　　　　　2070000

　　　　财务费用　　　　　　　　36000

应收账款　　　　　　　2106000

　　②乙公司在3月19日付款，享受18000元的现金折扣：

1%）

银行存款　　　　　　　2088000

　　　　财务费用　　　　　　　　18000

应收账款　　　　　　　2106000

　　③乙公司在3月29日付款，不能享受现金折扣，应全额付款：

银行存款　　　　　　2106000

应收账款　　　　　　　2106000

3、销售折让

企业因售出商品的质量原因在售价上给予的减让。

销售折让发生时，应用红字冲销应收账款、销售收入和应交税费。

销售方开具红字发票冲减增值税。

（购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”，作为销货方开具红字发票的合法依据。

）

对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让时（除资产负债表日后事项外），发生折让时冲减当期的收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。

分录题】甲公司2012年7月1日销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。

该批商品的成本为70000元。

　　2012年7月18日货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。

乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。

　　2012年8月10日收到乙公司货款，已存入银行。

（1）销售实现时

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　117000

主营业务收入　　　　　　　　　　　100000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17000

主营业务成本　　　　　　　　　　　70000

库存商品　　　　　　　　　　　　　70000

（2）发生销售折让时：

主营业务收入　　　　　　　　　　　5000（100000×

5%）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　850

应收账款　　　　　　　　　　　　　5850

　　（3）实际收到款项时：

银行存款　　　　　　　　　111150

应收账款　　　　　　　　　111150

4、销售退回

产品因规格、质量、品种不符合要求在而被购买方退回。

应在退货发生时冲减退货当期销售收入，若已结转成本，同时冲减销售成本。

销售方开具红字发票冲减增值税。

销售退回发生在企业确认收入之前，只要将已计入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”账户；

　　如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除资产负债表日后事项外），一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。

一般在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，允许扣减增值税额的，应同时冲减已确认的销项税额。

（六）应收账款减值的账务处理

（一）应收款项减值损失的确认

（1）坏账损失的概念

坏账是指企业无法收回的应收款项，包括应收账款应收票据其他应收款预付账款。

因坏账而遭受的损失为坏账损失。

（2）坏账损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；

2．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

（3）坏账损失的核算

应收款项减值有两种方法

我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

1.直接转销法

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，

借:

资产减值损失

贷:

应收账款

2.备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：

在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。

在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户，该账户的贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备数额。

“坏账准备”科目的设置

【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。

应收账款的账面价值＝应收账款-坏账准备（贷方余额）

1．应收款项余额百分比法

采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

坏账准备的期末余额＝期末应收账款的余额×

估计坏账率

2．账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。

3．销货百分比法

销货百分比法，是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

采用该种方法计提坏账准备金时，不用考虑上年坏账准备的余额。

1.“坏账准备”科目的设置

“坏账准备”账户—资产类备抵账户

“资产减值损失”账户—损益类

2.当期应计提的坏账准备金额的确定（补提或转回）

　坏账准备可以按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备

＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”科目的贷方余额。

＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额+“坏账准备”科目的借方余额。

将上面的计算公式细化，则为：

　　应收账款坏账准备余额

＝（应收账款账面余额－未来现金流量的现值）－坏账准备调整前贷方余额

（如果为借方余额，则减负数）

　　其中未来现金流量现值，我们通常是用未来现金流量代替，不考虑时间价值，无需进行折现，则坏账准备期末应有余额=应收账款账面余额-未来现金流量

确定预计未来现金流量的简便方法是余额百分比法，更准确的方法是账龄分析法。

则就可以推导出最终的当期应计提的坏账准备的计算公式：

　　当期应计提的坏账准备

＝期末应收款项的期末余额×

估计比率－“坏账准备”调整前账户余额

（若为借