第十章主要经济业务事项账务处理.docx

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第十章主要经济业务事项账务处理

第十章　主要经济业务事项账务处理

　　复习第九章：

　　例（判断）：

在会计电算化条件下，电算化会计档案包括存储在计算机硬盘中的会计数据、以其他磁性介质或光盘存储的会计数据，以及计算机打印出来的书面形式的会计数据。

（　）　　

　　[答疑编号041100101：

针对该题提问]

『正确答案』对

　　例（单选）：

各单位每年形成的会计档案，都应由（　）负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

　　A.会计机构

　　B.档案部门

　　C.人事部门

　　D.指定专人　　

　　[答疑编号041100102：

针对该题提问]

『正确答案』A

　　分值：

8分左右

第一节　款项与有价证券的收付

　　一、现金和银行存款

（一）账户设置

　　1.库存现金

　　库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。

　　2.银行存款

　　银行存款的总分类核算是通过设置"银行存款"科目进行的。

（二）现金和银行存款的账务处理

　　【例l0—1】2009年l2月3日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金6000元备用，根据现金支票存根作如下会计分录：

　　[答疑编号041100103：

针对该题提问]

『正确答案』

　　借：

库存现金　　　　　　　　　　　　6000

　　　　贷：

银行存款——工商银行　　　　　　6000

　　【例l0—2】2009年12月5日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费2000元，根据有关费用单据作如下会计分录：

　　[答疑编号041100104：

针对该题提问]

『正确答案』

　　借：

管理费用——业务招待费　　　　　2000

　　　　贷：

银行存款——工商银行　　　　　　2000

　　【例l0—3】2009年12月10日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费4000元，以现金支付。

其会计分录如下：

　　[答疑编号041100105：

针对该题提问]

『正确答案』

　　借：

其他应收款——备用金（李永）　　4000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　　　　　　4000

　　【例l0—4】2009年12月18日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费3800元，经审核无误同意报销，同时退回现金200元。

其会计分录如下：

　　[答疑编号041100106：

针对该题提问]

『正确答案』

　　借：

管理费用－－差旅费　　　　　　　　　3800

　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：

其他应收款——备用金（李永）　　　4000　

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

（一）账户设置

　　本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

　　此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。

　　“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。

　　“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。

“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

　　“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

　　初始计量的核算　　

　　后续计量的核算

　　交易性金融资产处置的核算

（二）交易性金融资产的初始计量

　　【例l0一5】2009年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用l.2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。

　　长江公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作如下会计分录：

　　[答疑编号041100107：

针对该题提问]

『正确答案』

（1）12月12日，购入A公司股票时：

　　借：

交易性金融资产——A公司股票（成本）　8000000

　　　　贷：

其他货币资金——存出投资款　　　　　8000000

（2）支付相关交易费用时：

　　借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　l2000

　　　　贷：

其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　12000

　　【例l0—6】2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。

长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款107万元（其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元），另支付交易费用0.3万元。

2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。

2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。

　　根据上述资料，长江公司应作如下会计分录：

　　[答疑编号041100108：

针对该题提问]

（1）2009年1月3日，根据证券买卖结算清单：

　　借：

交易性金融资产——B公司债券（成本）1010000

　　　　应收利息——B公司　　　　　　　　　　60000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　l073000

（2）2009年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　贷：

应收利息——B公司　　　　　　　　　60000

　　（3）2009年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元：

　　借：

应收利息——B公司　　　　60000

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　60000

　　（4）2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息收入6万元：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　60000

　　　　贷：

应收利息——B公司　　　　60000

　　（三）交易性金融资产的后续计量

　　会计准则规定，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。

应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。

　　【例l0－7】2009年12月31日，假定上述长江公司购入B公司的债券市价为103万元。

　　则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额＝103－101＝2（万元）

　　会计分录如下：

　　[答疑编号041100109：

针对该题提问]

『正确答案』

　　借：

交易性金融资产——B公司债券（公允价值变动）20000

　　　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　20000

　　同时，月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：

　　借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　贷：

本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　（四）交易性金融资产的处置

　　【例l0一8】2009年3月10日，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为104万元，会计分录为：

　　[答疑编号041100110：

针对该题提问]

『正确答案』

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l040000

　　　　贷：

交易性金融资产——B公司债券（成本）　　1010000

　　　　　　　　　　　　　——B公司债券（公允价值变动）20000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　l0000

（1）将已确认的公允价值变动损益转出：

　　长江公司将B公司的债券出售，实际投资收益应为3万元（即104—101），其中前期2万元的公允价值变动利得，在其出售时得以实现。

所以，应将已确认的公允价值变动损益（未实现利得），确认为已实现的投资收益。

其转出分录如下：

　　[答疑编号041100111：

针对该题提问]

『正确答案』

　　借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　20000

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　20000

（2）月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：

　　[答疑编号041100112：

针对该题提问]

『正确答案』

　　①借：

投资收益　　　　　　　　　　30000

　　　　　贷：

本年利润　　　　　　　　　　30000

　　②借：

本年利润　　　　　　　　　　20000

　　　　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　20000　

第二节　财产物资的收发、增减和使用

　　一、原材料

（一）账户设置

　　在原材料按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算：

　　1.“在途物资”账户

　　“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。

该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。

　　2.“原材料”账户

　　“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

　　3.“应交税费”账户

　　“应交税费”账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　应交税费——应交增值税（已交税金）

　　应交税费——应交营业税

　　应交税费——应交城市维护建设税

　　应交税费——应交所得税

　　应交税费——应交个人所得税　　

　　“应交税费”账户应当按照应交税费的税种进行明细核算。

“应交增值税”按月还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。

月末，可将本月应交增值税明细账户的余额转入“应交税费——未交增值税”明细账户。

　　原材料采购会计核算的内容主要有：

（1）购买材料、货款结算的核算；　　

（2）“应交税费——应交增值税（进项税额）”的核算；

　　（3）支付采购费用的核算；　　

　　（4）计算并结转材料的实际采购成本；

　　材料物资采购的实际成本包括材料物资买价