审计的小案例Word文件下载.docx

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欠，应尽快归还欠款；

若是记账错

误，则应及时加以更

案例2.

某审计人员正在对H公司的应付账款项目进行审计。

根据需要，该审计人员决定对H公司表1中的四个明细账户中的两个进行

函证。

表I明细账户表单位：

元

应付账款年末余

额

本年度供货总额

A公司

42650

66100

B公司

2880000

C公司

85000

95000

D公司

289000

3032000

（1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？

为什么？

⑵假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司

解：

（1）解题要点:

B公司和D公司

（2）解题要点:

说明原因.

c、D两家公司

案例3.

小王在Y公司从事会计工作多年，却在6年的时间里采用非法手段侵吞了30万元巨款时，小王的作案手法很简单，在向客户发出账单收款时，不登记销售日记账，待收到客户的付款时，不登记收款，而将款项侵吞，请问导致小王有机可乘的主要原因是什么？

1）解题要点:

内部控制制度不健全

（2）解题要点:

没有执行充分的不相容职务

（3）解题要点:

具体举例

案例4

光大会计师事务所甲．乙注册会计师在对远华公司2006年

度财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表．期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：

1.在销售交易中．发出商品的数量与账单上的数量不符；

2．期末存货的盘点可能存在较大的差错；

3．准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；

4．可能存在未入账的应付账款；

5．长期借款中可能有一部分年内将会到期；

针对上述可能存在的问题，管理层是如何针对不同层次认定的。

（1）解题要点:

与交易和事项相关的准确性。

2）解题要点:

与期末帐户余额相关的存在。

3）解题要点:

与期末帐户余额相关的准确性。

4）解题要点:

与期末帐户余额及报表列报相关完整性。

5）解题要点:

与报表列报相关的分类和可理解性。

案例5

A会计师事务所甲．乙注册会计师在对B公司2006年度财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表．期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：

1．在销售交易中．发出商品的数量与账单上的数量不符；

2．期末存货的盘点可能存在较大的差错；

3．准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；

4．可能存在未入账的应付账款；

5．长期借款中可能有一部分年内将会到期；

为了证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?

实质性测试程序是重新计算

（2）解题要点:

实质性测试程序是检查有形资产

（3）解题要点:

（4）解题要点：

实质性测试程序是查找未入账的应付帐

款

（5）解题要点：

实质性测试程序是检查是否存在1年内到期的

长期借款

案例6

注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到以下5组证据：

1．收料单与购货发票。

2．销货发票副本与产品出库单。

3．领料单与材料成本计算表。

4．工资计算单与工资发放单。

5．存货盘点表与存货监盘记录。

请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

（1）解题要点:

购货发票比收料单可靠。

这是因为购货发票来自于公司以外的

机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）解题要点:

销货发票副本比产品出库单可靠。

这是因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公

司内部流转。

领料单比材料成本计算表可靠。

这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只存公司的会计部门内部流转。

工资发放单比工资计算单可靠。

这是因为工资发放单须经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

存货监盘记录比存货盘点表可靠。

这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

案例7

某会计师事务所注册会计师接受委托对A公司1999年会计报表

进行审计，发现下列事项：

（1）A公司某职工反映公司领导只抓利润确忽视安全，该公

司1999年木工车间失火，损失巨大，经查公司为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该公司将该项支出列入“管理费用—其他管理费用”。

（2）公司技术科1999年租入实验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已计入管理费用。

（3）由于1999年出纳员岗位转换，全年银行存款利息收入25000元一直未进行处理。

（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，公司自行组织职工外出修养所开支的差旅费．住宿费等共计5660元，均已流入管理费用。

指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。

存在以下问题：

1）公司木材车间失火，按会计制度其损失应作为营业外支出（非常损失），虚增管理费用105000元，应提请该公司予以更正。

（列入营业外支出，故不影响利润总额）

2）经营型租赁租入的固定资产不计提折旧，该公司多提折旧300000元，虚增费用，虚减利润，属于漏税行为。

应调整。

3）未处理的存款利息25000元，属于应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增25000元。

4）职工宿舍水电费应由职工个人承担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工修养支出应由职工福利费列支，这三项供需增管理费用122660元。

处理意见：

以上情况致使期间费用虚增552

660元，其中应由“营业外支出”负担105000元，因此，多计期间费用是利润应减447660元，应提请企业调整后不交所得税集滞纳金。

案例8

开富公司于2006年10月委托立新会计师事务所审计公司2000

年度财务报表。

审计人员邓龙任该审计项日的负责人，他决定在决算日

前先实施某些审计程序，包括对截至2006年11月30日的应收账款进

行函证。

复函中有6家顾客提出了以下意见：

（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。

（2）所欠余额10000元已于2006年11月20日付讫。

（3）大体一致。

（4）经查贵公司11月30日的第25050号发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

（5）本公司曾于2006年10月份预付货款2500元，足以抵付对账

单中所列两张发票的金额1500元。

针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤

进行

处理？

此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客|丁货单．购销合同．发票副本．运货文件．收款凭证等文件．资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。

如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

该顾客的回答很不清楚。

审计人员应重新函证，要求对方具体准确答复。

（4）解题要点:

此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。

审计人员应审查铺货发票的副本和有关的购销合同．协议。

（5）解题要点:

审计人员应查明预收货款址否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

案例9注册会计师在审查某机器制造公司的银行存款账时，发现该公

司2006年5月31开的银行存款日记账账而余额为168800元，银行对

账单余额为166000元。

注册会计师将银行存款日记账和银行对账单逐

笔核对后，发现下列情况：

（1）5月15口，银行对账单上收到外地某加工厂的托收承付货款

60000元，公司的银行存款口记账上没有记录。

（2）5月19口，银行向外地某钢厂支付钢材采购款60000元，公

司的银行存款日记账上没有记录。

（3）5月29日，公司开出转账支票一张，金额为6400元，银行

对账单上没有记录。

（4）5月30日，公司银行存款日记账记载存入转账支票一张，金

额为9200元，银行对账单上没有记录。

根据上述情况，验证该公司5月31日的银行存款日记账余额是否

正确，分析公司银行存款管理中司能存在的问题，并提出进一步的审查

意见。

公司银行存款日记账的正确余额应该=166000+9200-6400+60000-60000=168800（元）公司的银行存款日记账余额是正确的。

公司可能存在出借银行账户的问题，因为5月15日和19日银行对账单上有一收付金额相等的两笔收支记录，而公司的银行存款日记账上没有相应的收付记录。

根据银行对账单上显示的收付记录的内容，可以检查公司的主营业务收入明细账和材料采购明细账，如果主营业务收入明细账上没有向外地某加工厂销售的记录，材料采购明细账上没有向外地某钢厂采购材料的记录，可以断定公司确实存在

出借银行账户的问题。

案例10

（一）．广华会计师事务所注册会计师甲和乙接受事务所的委派对美华股份有限公司（以下简称美华公司）2006年度财务报表进行审计。

在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到美华公司销售收款循环的内部控制，描述如下：

l．销售部门收到顾客的订单后，由经理对品种．规格．数量．价格．付款条件．结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。

2．仓库在发运商品出库时，均必须有管理员根据经批准的定单，填制的一式四联的销售单。

在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交给顾客；

第二联送会计部；

第三联送应收账款专管员；

第四联则由管理员按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。

3．会计部收销售单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员，作为记账和收款的凭据。

4．应收账款专管员收到发票后，将发票与销售单核对，如无错误，据以登记应收账明细账，并将发票和销售单按顾客顺序归档保存。

（1）指出美华公司在销售收款循环的内部控制中存在的缺陷。

（2）针对存在的缺陷，提出改善措施。

存在以下缺陷：

1）没有根据批准的丁单编制销售通知单（2分）；

2）销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证（2分）；

3）货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担（2分）；

4）会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证．销售单和商品价目表（2分）；

5）负责销售账和应收款两项不相容职务不应由同一人办理（2分）；

6）没有对销售收款循环进行独立稽核（2分）。

针对上述存在的问题，应提出的改善措施如下：

1）销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知单，分别用于批准赊销．审核发货与装运货物．记录发货数量及向顾客开具账单（0.5分）；

2）货物的发货和装运由仓库和运输部门分别办理（0.5分）；

3）运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联．连续编号的提货单，装运货物（0.5分）；

仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货（0.5分）；

4）会计部门必须在核对装运凭证（提货单）．销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销售发票；

5）将收款业务和负责销售账的业务分开（0.5分）；

6）设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价．加

总．人账日期等（0.5分）