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（2）反映企业管理层受托责任履行情况。

（反映过去）

（3）有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

（决策未来）

第二节会计的职能和方法

一、会计的职能

1.基本职能：

2个

（1）核算职能（会计反映职能）——是首要职能

指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。

会计核算三环节：

①确认：

解决的是定性问题，判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容，归属于那类性质的业务。

②计量：

解决的是定量问题，确定入账的具体金额。

（是多少？

）

③报告：

是确认和计量的归纳和总结。

会计核算贯穿经济活动的全过程，主要有：

①款项和有价债券的收付②财务的收发、增减和使用③债券、债务的发生和结算④资本、资金的增减⑤收入、支出、费用、成本的计算⑥财务成果的计算和处理⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

（2）监督职能（会计控制职能）

指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。

会计监督三监督：

①真实性：

是否是实际发生的经济业务事项

②合法性：

是否符合国家的有关规定

③合理性：

是否符合单位内部控制制度、收支计划、预算等

会计监督的两个特点：

①会计监督是利用会计核算职能提供的各种价值指标进行的货币监督。

②会计监督贯穿于单位经济活动的全过程监督，包括事前、事中和事后监督。

（3）会计核算和会计监督的关系

是相辅相成、辩证统一的。

会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算质量的保障

2.拓展职能:

3个

a.预测经济前景

b.参与经济决策

c.评价经营业绩

二、会计核算方法

1.会计方法

①会计核算方法②会计分析方法③会计检查方法

2.会计核算方法体系：

7个会计核算方法组成一个循环

①填制和审核会计凭证（会计核算的起点）

②设置会计科目和账户

③复式记账（会计核算方法体系的核心）

④登记会计账簿（记账）

⑤成本计算

⑥财产清查

⑦编制财务会计报告

3.会计循环

由会计工作流程看：

循环由确认、计量和报告等环节组成

由会计核算的具体内容看：

有会计核算方法体系组成

第三节会计基本假设与会计基础

一、会计基本假设※※※假设——相当于“条件”

会计基本假设是企业进行确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假定。

会计基本假设包括4个：

1.会计主体假设：

指会计确认、计量和报告的空间范围（即会计核算和监督的特定单位或组织）。

会计主体和法律主体区别：

会计主体不一定是法律主体（法人），但法律主体（法人）一定是一个会计主体。

2.持续经营假设：

时间范围。

企业不会停业，也不会大规模削减业务。

3.会计分期假设：

会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计分期分年度和中期报表，中期包括半年度、季度和月度）

（1）年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

如年度从公历1月1起至12月31止

（2）由于会计分期，才产生了当期和其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法

4.货币计量假设：

为会计核算提供了必要手段。

（会计核算选择某一种具体的货币作为基本货币单位来统一反映企业的财务状况与经营成果等，这种基本的货币单位叫做记账本位币）

我国的会计核算应以人民币为记账本位币。

业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外国货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映；

在境外设立的中国企业，向国内报送财务会计报告，应当折算为人民币。

这四项会计基本假设具有相互依存、相互补充的关系

二、会计基础※※※

会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。

1.会计实务中运用的会计基础主要有两种：

（1）权责发生制（应计制或应收应付制）

指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生（而不是以款项是否收付）作为确认的标准。

例如：

10月份销售款（房租支付）有可能在9月、10月、11月收，那么记账时算在哪个月份。

收入的归属期：

按权责发生制，实际发生在那月，就记账在哪月，因此记账在10月，算作10月份收入。

费用的归属期按权责发生制，实际发生在那月，就记账在哪月，因此10月房租支付，算10月费用

总结：

权责发生制两个“凡是”

凡是属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用。

凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，也不应当成当期的收入和费用

（2）收付实现制（现金制）

是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。

收付实现制哪个月收到钱，记账在哪个月上。

2.各类型主体采用的会计基础

我国企业会计核算：

采用权责发生制（并非绝对，金额很小，可以采用收付实现制，例：

1月份订全年报刊360元）。

以赚钱为目的的，会计基础都是采用权责发生制

行政单位会计核算：

采用收付实现制。

（花钱）

事业单位：

大部分采用收付实现制，（花钱）

但事业单位部分经济业务或事项（赚钱），以及部分行业事业单位（赚钱）的会计核算采用权责发生制

第四节会计信息的使用者及其质量要求

一、会计信息的使用者

主要包括：

①投资者②债权人（贷款人、供应商等）③企业管理者④政府及其相关部门⑤社会公众等，但不局限这五类

二、会计信息的质量要求

①可靠性（对会计信息质量最基本的要求）：

真实可靠（实际发生）、内容完整

②相关性（有用性）：

会计信息应与经济决策需要相关

③可理解性：

会计信息应当清晰明了、便于理解和使用

④可比性（1.纵向：

同一企业不同时期可比。

2.横向：

不同企业相同会计期间可比）

⑤实质重于形式：

要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以交易或者事项的法律形式为依据。

注意：

经营性租（赁）入固定资产：

不算企业资产

融资性租（赁）入固定资产：

算企业资产。

从外在（法律）形式上看，融资性租赁也是租赁，但其经济实质是融资，因此作为企业的资产核算。

（融资租赁的实质是融资购买分期归还）

⑥重要性：

会计信息能反应与财务状况、经营成果和现金流量的所有重要交易或者事项。

对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露。

对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者做出正确判断的前提呀，可以适当简化处理。

⑦谨慎性：

不应高估资产或收益（流入），不应低估负债或费用（流出）。

会计信息的谨慎性不允许企业设置秘密准备。

⑧及时性

及时向要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。

第五节会计准则体系

一、会计准则的构成

《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《事业单位会计准则》、《政府会计准则——基本准则》

二、企业会计准则

《企业会计准则》两时间：

颁布时间：

2006年2月15日

执行时间：

2007年1月1日起应用于上市公司，并鼓励其他企业执行。

企业会计准则体系包括：

基本准则、具体准则、应用指南、解释公告等。

1.基本准则

基本准则是企业进行会计核算工作必须遵守的基本要求。

内容包括6个方面：

（1）财务会计报告目标：

①向财务会计报告使用者提供与决策有关的信息②反映企业管理层受托责任履行情况

（2）会计基本假设：

基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期、和货币计量为会计基本假设。

（3）会计基础：

以权责发生制为基础。

（4）会计信息质量要求

（5）会计要素分类及其确认、计量原则：

企业会计基本准则将会计要素分为6个要素：

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

（6）财务会计报告。

2.具体准则

具体准则是根据基本准则的要求，就各项具体业务事项的确认、计量和报告作出的规定。

包括一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则。

（1）一般业务准则：

规范各类企业一般经济业务确认、计量的准则。

包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、收入、所得税等准则。

（2）特殊业务准则：

分为

各行业共有的特殊业务准则：

包括外币业务、租赁业务、资产减值业务等准则。

特殊行业的特殊业务准则：

如适用于银行等金融领域的原保险合同、再保险合同准则，适用于石油企业的天然气开采准则。

（3）报告类准则：

规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列表、现金流量表、中期财务报表、合并财务报表等准则。

3.会计准则应用指南（指操作性指南）

是对具体准则相关条款的细化和对重点难点问题提供操作性规定。

4.企业会计准则解释。

政府发布了《企业会计准则解释》

三、小企业会计准则

2011年

2013年1月1日

适用于我国境内依法设立、经济规模较小的企业。

四、事业单位会计准则

2012年

主要特点有：

1.要求事业单位采用收付实现制进行会计核算，部分另有规定的经济业务或事项才能采用权责发生制核算。

2.将事业单位会计要素划分为：

资产、负债、净资产、收入、支出（费用）5类

3.要求事业单位的会计报表至少包括3张：

资产负债表、收入支出表（或收入费用表）、财政补助收入支出表

五、政府会计准则

2015年

2017年1月1日

政府会计准则由政府会计基本准则、具体准则和应用指南3部分组成。

第二章会计要素与会计等式

第一节会计要素

一、会计要素的含义和分类

会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。

（也称会计报表要素）

《企业会计准则》将会计要素划分为6类：

资产、负债、所有者权益（净资产）、收入、费用、利润。

会计要素分类

反映特定时点财务状况的静态要素

反映特定时段经营成果的动态要素

资产负债表要素

利润表要素

资产

负债

所有者权益

（净资产）

收入

费用

利润

二、会计要素的确认

1.资产

（1）定义：

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

三特征：

①过去的交易或事项形成的②是企业拥有或控制的资源③预期会给企业带来经济利益

PS:

①短期租借的不是公司资产

②融资的属于资产。

③过时的生产线已经不能用于产品生产，不能带来经济效益，不能作为企业资产

④经营性租赁和融资性租赁的区别

经营性租赁：

出租方确认为资产，承租方不确认为资产。

融资性租赁：

出租方不确认为资产，承租方确认为资产。

（2）资产的确认条件

资产的确认除了符合资产特征外，还要满足两个条件

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业（若有证据证明与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么确认为资产，否则不能确认为资产）

②该资源的成本或价值能够可靠地计量。

（3）资产的分类

按是否具有实物形态：

有形资产、无形资产

按流动性不同（在资产负债表中，按流动性强弱分类）：

流动资产、非流动资产

①流动资产：

指预计在一个正常营业周期（指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间）中变现、出售或耗用，或者主要以交易为目的而持有，或者预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产，以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

流动资产主要包括：

货币资金、交易性金融资金（股票、债券、基金等）、应收款项、预付账款、存货（原材料、产品、半成品、在产品）等

②非流动资产：

指流动资产以外的资产

长期投资、固定资产、无形资产和其他非流动资产等

资产按流动性不同，具体分类如下：

A．货币资金

Ⅰ库存现金

Ⅱ银行存款

Ⅲ其他货币资金

B．交易性金融资金

C.应收及预付款项

Ⅰ应收票据

Ⅱ应收账款

Ⅲ应收股利

Ⅳ其他应收款

Ⅴ预付账款

D．存货

Ⅰ原材料

Ⅱ库存商品

②非流动资产

A．长期投资

Ⅰ持有至到期投资

Ⅱ可供出售金融资产

Ⅲ长期股权投资

B．固定资产

Ⅰ房屋建筑物

Ⅱ机器设备

Ⅲ运输设备

Ⅳ电子设备

C.无形资产

Ⅰ专利权

Ⅱ非专利技术

Ⅲ商标权

Ⅳ土地使用权

D．其他非流动资产

2.负债

（1）含义：

指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

其实质是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务。

（2）特征：

①负债是企业过去的交易或者事项形成的

②负债是企业承担的现时义务

（包括法定义务和推定义务：

根据企业多年的习惯做法、公开承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的义务，如售后服务）

③负债预期会导致经济利益流出企业

（3）负债的确认条件：

除了需要符合负债的定义，还要满足一下两个条件：

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业（如果企业承担了现时义务，但导致企业经济利益流出的可能性很小，不应将其视为负债）

②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（4）分类（按偿还期限长短）

负债：

①流动负债（也叫短期负债）

（1年内（含1年）偿还或超过1年的一个营业周期内偿还的债务）

1）短期借款6）应付职工薪酬

2）应付票据7）应付税费

3）应付账款8）应付股利

4）预收账款9）应付利息

5）其他应付款

②非流动负债

1）长期借款2）应付债券（因为债券都长期的）3）长期应付款

3.所有者权益（股东权益，净资产）=资产-负债

指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又指股东权益（指所有者对企业净资产的所有权）

①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益

②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。

即债权高于所有者权益。

③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配

（3）确认条件

取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量，尤其是资产和负债的确认。

（4）分类：

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、留存收益、直接计入所有者权益的利得和损失等。

具体表现为（分类为）实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。

所有者权益的分类

所有者权益：

①所有者投入的资本

1）实收资本（或股本）

Ⅰ国家资本

Ⅱ法人资本

Ⅲ个人资本

Ⅳ外商资本

2）资本公积—资本（股本）溢价

②直接计入所有者权益的利得和损失

③留存收益

1）盈余公积

Ⅰ法定盈余公积

Ⅱ任意盈余公积

2）未分配利润

4.收入

指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加（即资产的增加或者负债的减少）的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入：

日常活动

利得：

偶发的非日常活动形成的为利得，如：

固定资产处置。

（2）确认条件：

除符合定义外，还需符合三个条件

①与收入相关的经济利益很可能流入企业

②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少

③经济利益的流入额能够可靠计量

（3）分类：

①按性质分类

1）售商品（产品）收入

2）提供劳务收入

3）让渡资产使用权收入

②按经营业务主次分类

1）主营业务收入

Ⅰ产品销售收入（工业企业）

Ⅱ商品销售收入（商品流通企业）

2）其他业务收入

5.费用

指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少（即资产的减少或者负债的增加的）、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

工业企业处置固定资产、无形资产、或因自然灾害等非常原因造成财产毁损属于损失。

除要符合定义，还要符合三个条件：

①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。

②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。

③经济利益的流出额能够可靠计量。

费用：

①生产费用

1）直接材料

2）直接工人

3）制造费用

②期间费用

1）管理费用

2）销售费用

3）财务费用

6．利润

指企业在一定会计期间的经营成果。

利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据。

利润取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

按照构成分类

经营业绩：

收入减去费用后的净额。

非日常活动的业绩：

直接计入当期损益的利得和损失反映。

利润：

①营业利润

1）营业收入

2）营业成本

3）营业税金及附加

4）期间费用

5）资产减值损失

6）公允价值变动损益

7）投资收益

②利润总额

1）营业利润

2）营业外收入

3）营业外支出

③净利润

1）利润总额

2）所得税费用

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

三、会计要素的计量

A.会计计量属性：

指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

历史成本（实际成本）：

取得或制造某项财产物资实际支付的现金或现金等价物。

重置成本（现行成本）：

按照当前市场条件，重新取得某项财产物资实际支付的现金或现金等价物。

例：

盘库时发现一台全新的未入账设备，此时应该按当前市场的重置成本入账。

可变现净值：

指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

可变现净值=预计售价-加工成本-销售费用-税费

原材料账面价值为90万元，加工成本10万元，产成品市场售价为100万元，销售费用以及税费为5万元，则可变现净值=100-10-5=85万元。

现值：

指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

某一固定资产原值10万，累计折旧2万元，预计未来现金流量的现值为5万元，该固定资产按现值计算为5万元。

公允价值：

指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，也是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

B.计量属性的应用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。

第二节会计等式

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。

一、会计等式的表现形式

1.财务状况等式

企业资产最初来源：

①企业所有者投入②企业向债权人借入

所有者和债权人的投入不是无偿的，他们对企业的资产享有一种要求权或者求偿权，在会计上被称为权益。

资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益表明经济资源的来源渠道，二者相互依存不可分割，数量上必然相等。

资产（=权益）=负债+所有者权益

（会计最基本的恒等式，又称财务状况等式、基本会计等式、静态会计等式，是复试记账法的基础，也是编制资产负债表的依据）

负债指债权人的投入。

债权人求偿权高于所有者权益。

2.经营成果等式

收入-费用=利润

（不考虑利得和损失的情况下）（也被称为动态会计等式，是编制利润表的依据）

3.财务状况等式与经营成果等式相结合的等式

资产=负债+所有者权益+利润

=负债+所有者权益+（收入–费用）

二、经济业务对会计等式的影响

经济业务，又称会计事项，是指经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或事项。

任何一个经济业务，都不会影响资产=权益的恒等关系，都不会打破资产=负债+所有者权益这一恒等式.

影响财务状况等式的经济业务的分类

企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下9种类型：

1一项资产增加，另一项资产等额减少的经济业务。

2一项资产增加，一项负债等额增加的经济业务。

3一项资产增加，一项所有者权益等额增加的经济业务。

4一项资产减少，一项负债等额减少的经济业务。

5一项资产减少，一项所有者权益等额减少的经济业务。

6一项负债增加，另一项负债等额减少的经济业务。

7一项负债增加，一项所有者权益等额减少的经济业务。

8一项所有者权益增加，一项负债等额减少的经济业务。

9一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少的经济业务。

C.各项经济业务对资产=负债+所有者权益等式的影响

①⑥⑦⑧⑨两边金额保持不变

②③两边金额增加

④⑤两边金额减少

收入和费用的发生也不会影响会计等式的恒等性

资产=负债+所有者权益+（收入–费用）

第三章会计科目与账户

第一节会计科目

一、会计科目的概念和分类

1.会计科目（会计要素下的每类会计内容所取的名字:

如库存现金、固定资产）

会计科目简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。

2.会计科目的分类：

（一）按反映的经济内容分类：

6大类

资产类科目，负债类科目，共同类科目，所有者权益类科目，成本类科目，损益类科目

（1）资产类科目

按资产流动性可分为