会计分录完整版Word文档格式.docx

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预提费用（应付利息）5000

【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。

预提费用（应付利息）12500

银行存款12500

【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。

5000×

3＋2500＝17500（元）

财务费用17500

预提费用（应付利息）17500

★利息支付账务处理同前。

【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1000000元。

【例5-10】2007年1月借入3年期借款5000000元（2009年年末一次还本付息）。

长期借款5000000

【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。

计算2007年应付借款利息。

年应付利息＝借款本金×

年借款利率

5000000×

8%（年利率）＝400000（元）

在建工程400000

长期借款400000

【补例5-12-1】2008年应付利息金额为400000元。

在建工程400000

★工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。

【补例5-12-2】2009年应付利息金额为400000元。

财务费用400000

★2007～2009用借款付利息计120000元（400000×

3）

【例5-12-3】假定2009年年末全部偿还长期借款本息计6200000元（其中本金为5000000元；

利息1200000元）。

长期借款6200000

银行存款6200000

【例5-13】购入不需要安装设备，买价元125000元，增值税（进项税额）21250元（125000×

17%），运费等2000元。

全部款项已用银行存款支付。

固定资产127000

应交税费—应交增值税21250

银行存款148250

★购置成本：

125000＋2000＝127000（元）；

进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。

【例5-14】购入需要安装设备，买价480000元，增值税（进项税额）81600元（480000×

17%），运费等5000元。

在建工程485000

应交税费—应交增值税81600

银行存款566600

480000＋5000＝485000（元）；

【例5-15】自行安装设备发生各种费用。

在建工程34800

原材料12000

应付职工薪酬22800

★安装费用构成需要安装设备实际成本。

★“应付职工薪酬”账户结构见“生产成本业务处理”部分。

【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。

该工程总成本为：

485000＋34800＝519800（元）

固定资产519800

在建工程519800

【例5-17】购入不需要安装设备，买价1200000元，增值税（进项税额）204000元（1200000×

17%），款项尚未支付。

固定资产1200000

应交税费—应交增值税204000

应付账款1404000

【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为5000千克、2000千克，材料款120000元及进项税额26860元用银行存款全部付清。

在途物资—甲材料120000

—乙材料38000

应交税费—应交增值税

—进项税额26860

银行存款184860

★随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。

★购入设备时支付进项税额处理同此！

【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。

按重量（5000千克、2000千克，见例5-18）进行分配。

★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。

◆分配率＝共同性采购费用÷

分配标准（买价或重量等）

本例：

7000÷

（5000＋2000）＝1（元/千克）

◆各种材料应分配共同性费用额＝分配标准×

分配率

甲材料5000×

1＝5000（元）

乙材料2000×

1＝2000（元）

在途物资—甲材料5000

—乙材料2000

银行存款7000

★发的生采购费用计入材料采购成本。

【例5-20】公司购入丙材料，货款未支付。

在途物资—丙材料220000

应交税费—应交增值税36720

应付账款—红星工厂256720

【例5-21】公司向供货企业预付购货款。

预付账款——胜利工厂180000

银行存款180000

★预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。

应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。

【例5-22】公司预付账款的丙材料到货，买价为420000元，运费5000元，项税额为71400元。

冲转预付账款，并结清差额款。

运费5000元用现金支付。

在途物资——丙材料425000

应交税费——应交增值税71400

预付账款——胜利工厂180000

银行存款311400

库存现金5000

★支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（420000+71400）与预付账款（180000）之差额款；

★运费5000元应计入材料采购成本。

【例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。

含税总价款为418860元。

★商业汇票性质：

是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。

商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。

★该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。

计算公式：

◆不含税价款＝价税款总额÷

（1＋税率）

418860÷

（1+17%）＝358000（元）

◆增值税税额＝价税款总额－不含税价款

418860－358000＝60860（元）

或：

358000×

17%＝60860（元）

在途物资—丁材料358000

应交税费—应交增值税60860

应付票据—×

×

单位418860

【例5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例5-20相联系）。

单位256720

★一种负债减少，另一种负债增加。

【例5-25】公司采购材料验收入库（办理验收入库手续），结转其实际采购成本。

★采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。

根据以上结果编制会计分录：

原材料—甲材料125000

—乙材料40000

—丙材料645000

—丁材料358000

在途物资—甲材料125000

【例5-补例】发出甲材料用于产品生产,实际成本50000元。

生产成本50000

原材料——甲材料50000

【例5-26】购入甲材料，价款120000元，进项税额20400元，以上款项用银行存款支付。

另用现金支付运费3000元。

材料采购—甲材料123000

应交税费—应交增值税20400

银行存款140400

库存现金3000

【例5-27】甲材料按计划成本120000元验收入库。

并结转材料成本差异。

（1）验收入库分录：

原材料—甲材料120000

材料采购—甲材料120000

（2）材料成本差异的计算及分录：

材料成本差异＝实际成本－计划成本

★结果为正数时是超支差（借差）；

为负数时是节约差（贷差）。

本例：

123000－120000＝3000（超支差，借差）

结转超支差分录：

材料成本差异—甲材料3000

材料采购—甲材料3000

★材料成本差异的另外一种情况：

甲材料实际成本123000元，计划成本为125000元。

那么差异为节约差2000元（123000－125000），结转分录为：

材料采购—甲材料2000

材料成本差异—甲材料2000

【例5-28】计算并分配（结转）领用材料的成本差异。

★目的：

将领用材料的计划成本调整为实际成本。

基本原理是：

领用材料计划成本±

材料成本差异＝实际成本

★超支差时相加；

节约差时相减。

★材料成本差异分配相关计算公式：

材料成本差异相关计算公式及其应用举例：

（1）材料成本差异率=【（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）除以（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）】*100%

如【例5-28】

材料成本差异率=【（5400+3000）除以（300000+120000）】*100%=2%

（2）发出材料应分配差异额=某种发出材料计划成本*材料成本差异率

发出材料应分配差异额=150000*2%=3000（元）

会计分录：

生产成本3000

★登记入账后，领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本。

150000+3000=153000（元）

【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50000元，节约差为3000元；

本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。

发出甲材料计划成本65000元。

材料成本差异—甲材料1105

生产成本1105

★登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。

65000－1105＝63895（元）

【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。

（本月发料情况见下表）

生产成本—A产品320000

—B产品330000

制造费用165000

原材料—甲材料575000

—乙材料240000

【例5-30】提取现金，备发工资。

库存现金3600000

银行存款3600000

【例5-31】用现金发放工资。

应付职工薪酬3600000

【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。

生产成本—A产品1640000

—B产品1430000

制造费用320000

管理费用210000

应付职工薪酬—工资3600000

【例5-33－1】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。

★福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。

应按规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。

应提取福利费＝某类人员工资总额×

14%

根据【例5-32】计算根据A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下：

A产品：

1640000×

14%＝229600（元）

B产品：

1430000×

14%＝200200（元）

车间人员人员：

320000×

14%＝44800（元）

企业管理人员：

210000×

14%＝29400（元）

根据计算结果编制分录：

生产成本—A产品229600

—B产品200200

制造费用—工资44800

管理费用—工资29400

应付职工薪酬504000

（验算：

3600000×

14%=504000）

【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。

银行存款504000

【例5-34】假定某年12月，用银行存款支付下一年度报刊订阅费12000元。

待摊费用12000

银行存款12000

【例5-35】假定某年12月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。

制造费用4200

待摊费用4200

★年初付款时已经借记“待摊费用”账户（增加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”账户（减少）。

★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户）。

【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3500元。

★设备修理费：

对设备进行维护修理而发生的费用。

发生时会计分录：

制造费用3500

银行存款3500

【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8600元、4500元。

【例5-37】提取固定资产折旧时分录：

制造费用8600

管理费用4500

累计折旧13100

【例5-38】用现金购买车间用办公用品。

制造费用900

库存现金900

【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。

应先进行制造费用的分配，计算公式为：

（1）分配率＝本月发生制造费用总额÷

分配标准（生产工时或生产工人工资总额等）

547000（165000＋320000＋44800＋12000＋4200＋3500＋8600＋900）÷

（6000＋4000）＝54.70（元/工时）

（2）某产品应分配制造费用＝分配标准×

6000×

54.70＝328200（元）

4000×

54.70＝218800（元）

【例5-39】分配制造费用的会计分录：

生产成本——A产品328200

——B产品218800

制造费用547000

制造费用分配表

200×

年×

月

会计科目

生产工时

分配金额

生产成本

A产品

6000

54.70

328200

B产品

4000

218800

合计

—

10000

547000

【例5-40】结转完工产品生产成本。

库存商品—A产品1842000

—B产品1265000

生产成本—A产品1842000

★本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！

★A产品本月发生的全部生产费用：

2517800（例29：

320000；

例32：

1640000；

例33：

229600；

例39：

328200）

★B产品本月发生的全部生产费用：

2179000（例29：

330000；

1430000；

200200；

218800）

【例5-41】销售A产品50台,收到对方签发的商业汇票，票面额280800元（应收票据）。

应收票据280800

主营业务收入240000

应交税费—应交增值税40800

★销项税额以售价（价款）按17%税率计算确定；

销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位的收取数（税金由购买者承担）。

【例5-42】预收正大工厂货款500000元存入银行。

银行存款500000

预收账款—正大工厂500000

★按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直接确认为企业的收入。

【例5-43】赊销×

机车厂A产品120台，货款673920元暂未收到。

应收账款—×

机车厂673920

主营业务收入576000

应交税费—应交增值税97920

【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1400000元，销项税额238000。

同时收到货款差额1138000元。

存入银行。

银行存款1138000

主营业务收入1400000

应交税费—应交增值税238000

★提供产品应收货款为1638000元，原来的预收账款为500000元，差额款应为：

1138000元（1638000－500000）。

【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款（与例5-43相联系）。

应收票据673920

【例5-46】赊销给大明商店A产品52台，货款301860元暂未收到。

另用银行存款为对方代垫运费1500元。

应收账款—大明商店303360

主营业务收入258000

应交税费—应交增值税43860

银行存款1500

【例5-47】因质量问题正大工厂（见例5-44）退货B产品10件，货款已用银行存款支付。

按照规定冲减原已确认的销售收入20000元及增值税税额3400元（销项税额）。

主营业务收入20000

应交税费—应交增值税3400

银行存款23400

核算举例：

见教材P111~112

【例5-48】计算并结转销售产品成本。

（见教材P111~112）

A产品成本：

3200×

222（见例41、43、46）

＝710400（元）

B产品成本：

13600×

70（例44）－13600×

10（退货，例47）＝816000（元）

主营业务成本1526400

库存商品—A产品710400

—B产品816000

【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。

消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。

营业税金及附加55000

应交税费—应交消费税35000

—应交城建税14000

—应交教育费附加6000

①应交消费税额＝应税销售额×

消费税税率

②应交城建税额＝（当期营业税＋消费税＋增值税）×

城建税税率

③应交教育费附加＝（当期营业税＋消费税＋增值税）×

教育费附加税率

【例5-50】销售材料，款项存入银行。

银行存款32760

其他业务收入28000

—销项税额4760

★销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！

【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。

银行存款100000

其他业务收入100000

★转让商标使用权应缴纳的营业税，参见例5-55。

【例5-52】出租包装物,租金存入银行。

银行存款7020

其他业务收入6000

—销项税额1020

【例5-53】结转销售材料成本。

其他业务成本16000

原材料16000

★该例与例5-50相联系！

结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业利润。

【例5-54】结转出租包装物成本。

其他业务成本4680

周转材料4680

★“周转材料”账户（资产类），核算企业周转使用的材料，如包装箱、包装袋等。

★该例与例5-52相联系！

【例5-55】计算转让商标使用权应缴交纳的营业税。

其他业务成本5000

应交税费—应交营业税5000

★该例与例5-51相联系！

【例5-56】出差人员报销差旅费，余款540交回财会，原借款为3000元。

管理费用2460

库存现金540

其他应收款—李好3000

★分录中的“贷：

其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。

★借款时分录为：

其他应收款—李好3000

库存现金3000

★如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：

管理费用2460（全部支出）

其他应收款2000（冲销借款）

库存现金460（支付垫款）

【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等126320元。

管理费用126320

库存现金126320

【例5-58】月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门负担的报刊订阅费。

管理费用2010

待摊费用2010