精品中级会计资格基础班讲义063精校版Word文件下载.docx

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在没有抓住整体思路之前，深入细节很可能会觉得一头雾水。

（2）务必及时、反复开展习题演练，通过习题检验才算真理解，充分习题演练才能真正提高业务熟练度。

2018年教材主要变化

1.将传统增值税业务与营改增业务合并、整合，对本章内容进行了重新编写；

2.重大调整了“增值税税率”“购进农产品进项税额的抵扣”；

3.删除“不征收增值税的特殊项目”；

4.小幅修订、增补了“属于境内销售的情形”“进项税额抵扣期限”等，不予赘述。

本章单元框架

本章考点解读

第1单元 

增值税的征税范围

考点1：

征税范围的基本规定（★★★）（P259）

（一）销售货物

销售货物，是指在中国境内有偿转让货物的所有权。

【提示1】货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

【提示2】有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

（二）销售加工、修理修配劳务

1.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

2.修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

（三）销售服务

1.交通运输服务

交通运输服务，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。

包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

2.邮政服务

邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。

包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务（如邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动）。

3.电信服务

（1）基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

（2）增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

【提示】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。

4.建筑服务

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

包括：

（1）工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。

（2）安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。

【提示】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

（3）修缮服务，是指对建筑物、构筑物（而非货物）进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

（4）装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

（5）其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

5.金融服务

（1）贷款服务

①各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

②以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

（2）直接收费金融服务

包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

（3）保险服务，包括人身保险服务和财产保险服务。

（4）金融商品转让

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的业务活动。

6.现代服务

（1）研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。

（2）信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

（3）文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

（4）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

【提示】货运企业提供多种服务，单独开展、分别核算：

①提供货物运输服务，属于“销售交通运输服务”；

②提供装卸搬运服务、仓储服务、收派服务，属于“销售现代服务——物流辅助服务”。

（5）租赁服务，包括不动产、动产融资租赁服务和不动产、动产经营租赁服务。

【提示】融资性售后回租按照金融服务征收增值税。

（6）鉴证咨询服务

①包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

②翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。

（7）广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

（8）商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

（9）其他现代服务。

7.生活服务

（1）文化体育服务；

（2）教育医疗服务；

（3）旅游娱乐服务；

（4）餐饮住宿服务；

（5）居民日常服务（例如，市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务）；

（6）其他生活服务。

（四）销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

【提示】无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（例如，土地使用权）和其他权益性无形资产。

（五）销售不动产

销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。

【提示】

（1）单独转让土地使用权按“销售无形资产”缴纳增值税；

（2）在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。

（六）进口货物

1.只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节依法缴纳增值税。

2.出口货物也属于增值税征收范围，不过，对出口货物一般实行零税率。

而法律有特殊规定的某些限制或禁止出口的货物，不适用零税率，而依正常税率征税。

【例题1·

判断题】营业税改征增值税后，提供有形动产融资租赁服务不需要缴纳增值税。

（ 

）（2014年）

【答案】×

【解析】除融资性售后回租外，不论动产融资租赁，还是不动产融资租赁，均按“销售现代服务——租赁服务”征收增值税。

【例题2·

多选题】甲公司发生的下列业务中，应按“销售货物”申报缴纳增值税的有（ 

）。

A.销售小汽车内部装饰品

B.销售小汽车零配件

C.提供汽车维修服务

D.销售进口的小汽车

【答案】ABD

【解析】选项C：

属于提供加工、修理修配劳务。

【例题3·

多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于交通运输服务的有（ 

A.装卸搬运服务

B.货运客运场站服务

C.仓储服务

D.收派服务

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均与交通运输密切相关，但并不按照交通运输服务缴纳增值税，而是按照“现代服务——物流辅助服务”征收增值税。

【例题4·

多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“销售现代服务——生活服务”税目计缴增值税的有（ 

A.文化创意服务

B.教育医疗服务

C.广播影视服务

D.旅游娱乐服务

【答案】BD

【解析】

（1）选项A：

按照“销售现代服务——文化创意服务”计缴增值税；

（2）选项C：

按照“销售现代服务——广播影视服务”计缴增值税。

考点2：

视同销售（★★★）（P259）

（一）视同销售货物

1.代销业务

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物。

【相关链接1】委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

【相关链接2】采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

2.货物移送

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

3.自产、委托加工、购进货物的特殊处置

①将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

②将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；

③将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；

④将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。

单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售货物的是（ 

（2017年）

A.将购进的货物作为投资提供给其他单位

B.将购进的货物用于集体福利

C.将自产的货物无偿赠送给其他单位

D.将自产的货物分配给股东

【答案】B

（1）选项CD：

自产的货物，不论用于集体福利、个人消费，还是用于投资、分配、无偿赠送，均视同销售货物。

（2）选项AB：

购进的货物用于集体福利、个人消费的，不视同销售货物；

用于投资、分配、无偿赠送的，视同销售货物。

单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是（ 

（2013年）

A.将购进的货物用于本单位职工集体福利

B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童

C.将委托加工收回的货物用于个人消费

D.将自产的货物分配给投资者

【答案】A

（1）选项BCD：

自产或委托加工的货物，不论用于集体福利、个人消费，还是用于投资、分配、无偿赠送，均视同销售货物。

（2）选项A：

购进货物用于集体福利、个人消费，不视同销售；

多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ 

（2011年）

A.将购进的货物用于个人消费

B.将本企业生产的货物分配给投资者

C.将委托加工的货物用于集体福利

D.将购进的货物作为投资提供给其他单位

【答案】BCD

（1）选项BC：

（2）选项AD：

（二）视同销售服务、无形资产或者不动产

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【案例】甲公司将房屋出租给乙餐馆，不收取租金，但甲公司工作人员可以在乙餐馆免费就餐。

【解析】本案看似无偿、实际有偿，甲公司的房屋出租行为应当视同销售不动产租赁服务，征收增值税；

乙餐馆提供的免费就餐服务应当视同销售餐饮服务，征收增值税。

考点3：

征税范围的其他规定（★★）（P265）

（一）非营业活动

1.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不缴纳增值税。

2.销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外（即下列情形不缴纳增值税）：

（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【提示】单位为聘用的员工提供服务，属于非营业活动，不征收增值税；

但单位将自产的货物作为集体福利发放，应视同销售货物，征收增值税。

【例题·

单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当缴纳增值税的是（ 

（2016年）

A.建筑公司员工接受本公司的工作任务设计建筑图纸

B.客运公司为本公司员工提供班车服务

C.运输公司为灾区免费提供运输救灾物资的服务

D.母公司向子公司无偿转让商标权

【答案】D

（1）选项AB：

属于非经营活动，不缴纳增值税；

运输公司的免费运输服务系为公益事业（灾区）提供，不视同销售处理，不计缴增值税；

（3）选项D：

母公司的转让行为既非向公益事业，也并非以社会公众为对象，应视同销售处理，依法计缴增值税。

（二）属于境内销售的情形

在中国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，是指：

1.销售货物的起运地或者所在地在境内；

2.销售劳务的应税劳务发生地在境内；

3.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

（2018年新增）

4.所销售或者租赁的不动产在境内；

5.所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

（三）不属于在境内销售的情形

下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；

2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；

3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（1）方向特定：

提供方必须为境外单位或者个人；

接受方必须为境内单位或者个人。

（2）必须“完全在境外发生或使用”。

（四）增值税特殊应税项目（P260）

1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。

2.银行销售金银的业务，征收增值税。

3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。

4.缝纫业务，征收增值税。

5.电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

考点4：

增值税的税率（★）（2018年重大调整）

（一）基本税率：

17%

1.销售或者进口货物，除税法规定适用11%税率或者零税率的外，税率为17%；

2.销售加工、修理修配劳务，税率为17%；

3.销售有形动产租赁服务，税率为17%。

（二）低税率

1.适用11%税率的货物

自2017年7月1日起，纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：

（1）“涉农”：

粮食等农产品、农药、农膜、化肥、沼气；

【提示】适用11%税率的农产品，是指各种植物、动物的初级产品。

（2）“涉民”：

自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品，食用盐；

（3）“涉文”：

图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

（4）二甲醚。

2.适用11%税率的营改增业务

一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

3.适用6%税率的营改增业务

一般纳税人提供增值电信、金融、现代（提供有形动产租赁服务：

17%；

提供不动产租赁服务：

11%）、生活服务，销售无形资产（转让土地使用权：

11%），税率为6%。

（三）零税率

【提示】零税率不同于免税。

以货物为例，出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税；

零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该货物在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口货物在出口时完全不含增值税税款，从而以无税状态进入国际市场。

1.纳税人出口货物，适用增值税零税率，但国务院另有规定的除外。

2.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。

具体范围如下：

（1）国际运输服务

①在境内载运旅客或者货物出境；

②在境外载运旅客或者货物入境；

③在境外载运旅客或者货物。

（2）航天运输服务

（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

①研发服务；

②合同能源管理服务；

③设计服务；

④广播影视节目（作品）的制作和发行服务；

⑤软件服务；

⑥电路设计及测试服务；

⑦信息系统服务；

⑧业务流程管理服务；

⑨离岸服务外包业务；

⑩转让技术。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。

单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列服务中，适用6%税率的是（ 

A.交通运输服务

B.不动产租赁服务

C.建筑服务

D.信息技术服务

【解析】在营改增业务中：

（1）销售有形动产租赁服务，增值税税率为17%；

（2）销售交通运输服务（选项A）、邮政服务、基础电信服务、建筑服务（选项C）、不动产租赁服务（选项B），销售不动产，转让土地使用权，增值税税率为11%；

（3）其他营改增服务（例如，选项D）的增值税税率为6%。

多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人发生的下列应税行为中，适用11%税率的有（ 

）。

A.提供动产租赁服务

B.提供增值电信服务

C.转让土地使用权

D.提供建筑服务

【答案】CD

适用的增值税税率为17%。

（2）选项B：

适用的增值税税率为6%。

单选题】甲餐饮企业为增值税一般纳税人，2016年8月，甲餐饮企业提供餐饮服务取得不含税销售额80万元。

该企业当月的销项税额为（ 

）万元。

A.4.8

B.8.8

C.10.4

D.13.6

【解析】餐饮服务属于生活服务，适用增值税税率为6%；

因此，该企业当月的销项税额=80×

6%=4.8（万元）。

单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2016年5月，甲公司将一套机器设备出租给乙公司，收取了不含税租金10万元。

甲公司该笔收入的销项税额为（ 

A.1.7

B.1.3

C.1.1

D.0.6

【解析】将机器设备出租属于提供有形动产租赁服务，适用增值税税率为17%；

因此，甲公司该笔收入的销项税额=10×

17%=1.7（万元）。

【例题5·

单选题】甲公司为增值税一般纳税人，主要提供电信服务。

2016年7月，甲公司提供基础电信服务取得不含税销售额100万元，提供增值电信服务取得不含税销售额80万元。

甲公司对不同种类服务的销售额分别核算。

甲公司当月的销项税额为（ 

A.14.8

B.15.8

C.19.8

D.30.6

【解析】基础电信服务适用增值税税率为11%，增值电信服务适用增值税税率为6%；

因此，甲公司当月的销项税额=100×

11%+80×

6%=15.8（万元）。