注册会计师会计第二十一章 债务重组Word文档下载推荐.docx
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3、2×
20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为200万元，已提坏账准备20万元，其公允价值为190万元，乙公司以一批存货抵偿上述账款，该批库存商品的公允价值为200万元，增值税为26万元。
甲公司为取得库存商品支付的运费和保险费为2万元，假定不考虑除增值税外的其他因素。
甲公司债务重组取得存货的入账价值为（）万元。
A.192
B.202
C.166
D.200
C
库存商品的入账价值=190-26+2=166（万元）。
放弃债权公允价值与账面价值的差额=190-（200-20）=10（万元）。
会计分录为：
借：
库存商品166
应交税费—应交增值税（进项税额）26
坏账准备20
贷：
应收账款200
银行存款2
投资收益10
4、对于甲公司而言，下列各项交易中，应当按照债务重组准则进行会计处理的是（ ）。
A.甲公司放弃应收债权取得子公司投资
B.甲公司放弃应收债权取得联营企业投资
C.甲公司放弃应收债权取得其他权益工具投资
D.甲公司放弃应收债权取得交易性金融资产
选项A，应按企业合并准则的规定进行会计处理；
选项C和D，应按金融工具确认和计量的规定进行会计处理。
5、甲公司为上市公司，拟进行破产重整。
2×
20年2月，当地法院批准了甲公司的重整计划，对于超过10万元以上部分（共计2亿元）的普通债权按照20％的比例以现金进行清偿，并在重整计划获法院裁定批准之日起4年内分4期清偿完毕，每年为一期，每期偿还1／4。
破产重整方案中还规定，只有在甲公司履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所作的债权调整承诺也随之失效。
甲公司下列会计处理中正确的是（）。
A.甲公司2×
20年不应确认债务重组收益
B.甲公司2×
20年应确认债务重组收益4000万元
C.甲公司2×
20年应确认债务重组收益16000万元
D.甲公司2×
20年应确认资本公积4000万元
正确
根据甲公司的破产重整方案，“只有在甲公司履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所作的债权调整承诺也随之失效”。
这说明，债权人所作出的债务豁免承诺只有在甲公司按照重整计划的规定履行完所有偿债义务之后才生效，在此之前，甲公司不应该确认重组收益。
6、下列各项中，属于债务重组会计准则关于债权和债务范围的是（）。
A.合同资产
B.合同负债
C.预计负债
D.租赁应收款和租赁应付款
D
债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
7、甲公司是乙公司的母公司，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，2×
20年甲公司向乙公司提供5000万元无息借款，并约定于1年后收回。
借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回1000万元借款。
甲公司和乙公司下列会计处理正确的是（）。
A.甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易处理
B.甲公司确认其他收益4000万元
C.乙公司确认投资收益4000万元
D.甲公司和乙公司均应确认与债务重组相关损益
在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易处理，不确认债务重组相关损益。
8、债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入（）科目。
A.盈余公积
B.投资收益
C.利润分配——未分配利润
D.其他收益
债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。
9、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。
债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，公允价值为700万元。
乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税税额为78万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易影响损益的金额为（）万元。
A.-100
B.120
C.100
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益，该项业务影响当期损益的金额=700-（2000-1500）=200（万元），选项D正确。
10、2×
20年5月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款余额为7000万元，已提坏账准备700万元，其公允价值为6500万元。
乙公司按每股6元的价格增发每股面值为1元的普通股股票1000万股，并以此为对价偿还乙公司前欠甲公司债务，甲公司取得该股权投资后占乙公司发行在外股份的70％，能够对乙公司实施控制。
甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计10万元。
在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。
20年5月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司债务重组日影响损益的金额为（）万元。
A.190
B.-300
C.200
D.-310
应按企业合并准则确定长期股权投资入账价值，长期股权投资入账价值为放弃债权的公允价值6500万元，会计分录如下：
长期股权投资6500
坏账准备700
应收账款7000
投资收益200
管理费用10
银行存款10
11、债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入（）科目。
债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。
12、乙企业应付甲企业账款的账面余额为260万元，甲企业与乙企业进行债务重组，乙企业以增发其普通股偿还债务。
假设普通股每股面值为1元，重组日每股市价为3元，乙企业以80万股普通股抵偿该项债务，并支付给有关证券机构佣金手续费1万元。
乙企业应计入当期损益及资本公积的金额分别为（）万元。
A.20，159
B.20，160
C.19，159
D.180，0
乙企业应计入当期损益的金额=260-3×
80=20（万元），乙企业计入资本公积的金额=（3-1）×
80-1=159（万元）。
二、多选题
1、甲、乙公司均为上市公司。
因乙公司经营业绩下滑，无法按期偿还所欠甲公司货款3500万元，经协商，甲公司同意乙公司将持有的丙公司普通股偿还所欠全部债务。
2019年8月1日，乙公司根据重组协议规定，将持有丙公司的1600万股普通股全部用来抵偿上述债务，每股公允价值为2元（与账面价值相同），当日办理相关手续。
乙公司持有的丙公司普通股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
甲公司已对该债权计提了480万元坏账准备，当日该债权的公允价值为3200万元。
甲公司将取得的丙公司普通股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，以现金支付相关交易税费15万元。
假设不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有（）。
A.甲公司取得交易性金融资产应确认的金额为3200万元
B.乙公司计入投资收益的金额为300万元
C.甲公司应确认投资收益165万元
D.乙公司应确认其他收益180万元
A,B,C
甲公司应将受让的金融资产按金融工具确认和计量准则规定，以公允价值计量。
相关会计分录：
交易性金融资产—成本3200
坏账准备480
应收账款3500
银行存款15
投资收益165
乙公司应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。
相关会计分录为：
应付账款3500
交易性金融资产3200
投资收益300
2、甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，无法偿还已逾期的货款。
为此，甲公司与乙公司经协商一致，于2×
19年6月4日签订债务重组协议：
甲公司以其拥有的账面价值为650万元，公允价值为700万元的设备，以及账面价值为500万元，公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款，以现金偿付280万元。
其余部分予以豁免。
双方已于2×
19年6月30日办理了相关资产交接手续。
甲公司与乙公司不存在关联方关系。
不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述交易于2×
19年会计处理的表述中，不正确的有（）。
A.甲公司因该项债务重组应确认损益70万元
B.甲公司因该项债务重组应确认对当期损益的影响金额40万元
C.甲公司抵债库存商品按公允价值600万元确认营业收入
D.甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得
B,C,D
甲公司账务处理如下：
固定资产清理650
固定资产650
应付账款1500
库存商品500
银行存款280
其他收益70
3、B公司因拖欠A公司货款1000万元无法偿还，经与A公司协商，双方于2×
15年12月签订债务重组协议。
协议约定：
B公司以一项其他权益工具投资.一项固定资产和一项无形资产抵偿上述债务，双方债权债务就此结清。
上述其他权益工具投资、固定资产和无形资产的公允价值分别为200万元、400万元和300万元。
A公司已为该项债权计提坏账准备40万元，该项债权在重组时的公允价值为830万元。
A公司将B公司用于抵债的上述资产分别作为其他权益工具投资、固定资产和无形资产核算，同时为运回相关固定资产发生运杂费10万元。
不考虑其他因素，针对上述债务重组，下列说法正确的有（）。
A.A公司应确认其他权益工具投资200万元
B.A公司应确认固定资产410万元
C.A公司应确认损益-130万元
D.A公司应确认无形资产270万元
A,C,D
选项A，债务重组中，债权人应当首先按照金融资产准则确认受让的金融资产，所以A公司应确认其他权益工具投资200万元。
A公司应确认的固定资产=（830-200）×
400／（400+300）+10=370（万元）。
A公司应确认的无形资产=（830-200）×
300／（400+300）=270（万元）。
A公司应确认的损益=830-（1000-40）=-130（万元）。
4、M公司与N公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品、设备适用的增值税税率均为13％。
M公司销售给N公司一批商品，价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项尚未收到，M公司对该笔应收账款已计提坏账准备200万元，其公允价值为1000万元。
因N公司发生资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。
经协商，M公司同意N公司该笔欠款中的300万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和一项设备（固定资产）予以抵偿。
已知，原材料的成本为150万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为100万元；
设备原价400万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值400万元。
M公司下列会计处理中正确的有（）。
A.重组债权入账价值为300万元
B.计入当期损益的金额为70万元
C.原材料入账价值为127万元
D.固定资产入账价值为508万元
A,B,C,D
按金融工具确认和计量准则确认的重组债权的入账价值为300万元，选项A正确；
计入当期损益的金额=1000-（1130-200）=70（万元），选项B正确；
原材料和固定资产入账总额=放弃债权的公允价值1000万元-重组债权300万元-增值税65万元[（100+400）×
13％]=635（万元），按原材料和固定资产公允价值比例分配，原材料入账价值=635×
100÷
500=127（万元），固定资产入账价值=635×
400/500=508（万元）。
M公司会计分录如下：
原材料127
固定资产508
应交税费—应交增值税（进项税额）65
应收账款—债务重组300
坏账准备200
应收账款1130
投资收益70
5、下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的有（）
A.甲公司是M公司股东，向M公司提供1200万元无息借款，并约定于6个月后收回。
借款期满时，尽管M公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除M公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款
B.双方经协商，乙公司同意债务人N公司用等值库存商品抵偿到期债务150万元
C.丙公司与H银行协商并达成协议，H银行同意将贷款期限延长至两年，不免除本息，年利率提高2％，利息仍按年支付
D.丁公司根据转换协议将发行的应付可转换公司债券1500万元全部转换为股本
B,C
选项A，按权益性交易的有关规定进行处理；
选项D，根据转换协议将应付可转换公司债券转为股本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。
6、甲公司应付乙公司购货款2000万元于2019年6月20日到期，甲公司无力按期支付。
经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元（不含增值税税额），成本为每件4万元（未计提存货跌价准备）。
6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％。
乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备，公允价值为1600万元，不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，不正确的有（）。
A.甲公司应确认营业收入1400万元
B.乙公司因债务重组应确认收益100万元
C.甲公司因债务重组应确认收益1200万元
D.乙公司应确认取得A产品成本1500万元
选项A，债务人以存货清偿债务，不适用收入准则，不应作为存货的销售处理，不应确认收入；
选项B，乙公司因债务重组应确认收益=放弃债权的公允价值1600-放弃债权的账面价值（2000-500）=100（万元）；
选项C，甲公司因债务重组应确认收益=2000-200×
4-7×
200×
13％=1018（万元）；
选项D，乙公司应确认取得A产品成本=1600-7×
13％=1418（万元）。
7、债务重组的方式主要包括（）
A.债务人以资产清偿债务
B.将债务转为权益工具
C.修改其他条款
D.组合方式
债务重组的方式主要包括：
债务人以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款，以及前述一种以上方式的组合。
8、将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资，下列有关会计处理表述不正确的有（）。
A.债权人应当按照放弃债权的公允价值和直接相关税费计量其初始投资成本
B.债务人初始确认权益工具时一定按照权益工具的公允价值计量
C.债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益
D.债务人所清偿债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额，应当计入当期损益
B,D
选项B，债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量；
选项D，债务人所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，应当计入当期损益。
9、甲、乙公司均为上市公司。
因乙公司经营业绩下滑，无法按期偿还所欠甲公司货款3500万元，经协商，甲公司同意乙公司增发普通股偿还其所欠全部债务。
2019年8月1日，乙公司根据重组协议规定，通过增发1600万股普通股（每股面值1元）抵偿上述债务，每股公允价值为2元，当日办理完股票增发等相关的手续，以现金支付相关发行费64万元。
甲公司对该债权计提了480万元坏账准备，当日该债权的公允价值为3200万元。
甲公司取得的股票占乙公司发行在外普通股30％，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算，当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为12000万元（假定乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。
甲公司以现金支付相关交易税费15万元。
假定甲、乙公司在重组前不存在关联方关系，不考虑其他因素。
下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有（）。
A.甲公司取得长期股权投资的入账价值为3215万元
B.乙公司计入资本公积的金额为1536万元
C.甲公司应确认对损益的影响金额565万元
D.乙公司应确认投资收益300万元
甲公司应将取得的对联营企业投资按债务重组准则规定，以放弃债权的公允价值和直接相关税费计量其初始投资成本，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。
长期股权投资—投资成本3215（1600×
2+15）
投资收益180
长期股权投资—投资成本385
营业外收入385
乙公司初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，应当计入当期损益。
股本1600
资本公积—股本溢价1600（1600×
2-1600）
资本公积—股本溢价64
银行存款64
10、以资产清偿债务，债权人下列各项会计处理表述中正确的有（）。
A.取得的金融资产按《金融工具确认和计量》准则的规定确认和计量
B.取得的资产为存货，将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益
C.取得的金融资产为其他债权投资，将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益
D.取得金融资产之外的其他资产按照各项资产的账面价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本
A,B
取得的资产为金融资产，影响损益的金额为金融资产的公允价值与放弃应收债权的账面价值的差额，选项C错误；
取得金融资产之外的其他资产应按照各项资产的公允价值比例分配，选项D错误。
11、下列各项中，不应按债务重组准则进行会计处理的有（）。
A.债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量
B.通过债务重组形成企业合并
C.债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入
D.以存货清偿债务
选项A，适用金融工具确认和计量准则；
选项B，适用企业合并准则；
选项C，适用权益性交易的有关会计处理规定；
选项D，适用债务重组准则。
12、2019年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。
经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。
用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；
用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。
不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的有（）。
A.确认其他收益210万元
B.确认商品销售收入90万元
C.确认资产处置损益100万元
D.确认对当期损益的影响金额210万元
A,D
甲公司确认其他收益=800-[（700-200）+90）]=210（万元），选项A和D正确；
以存货清偿债务，不应作为存货的销售处理，选项B不正确；
该事项不确认资产处置损益，选项C不正确。
甲公司的账务处理如下（单位：
万元）：
固定资产清理500
累计折旧200
固定资产700
应付账款800
库存商品90
固定资产清理500
其他收益210
注意：
其他收益是损益类科目，本题中因贷方其他收益金额增加210万元，因此对当期损益的影响金额也是210万元。
三、问答题
1、A公司共有两个子公司，分别是甲公司、乙公司，2×
19年有关债务重组业务资料如下：
（1）甲公司为扩大生产规模而进行战略调整，以轻装上阵，2×
19年12月1日，甲公司与A公司签订债务重组协议，协议约定A公司豁免甲公司所欠1000万元货款，A公司不以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。
债务重组日A公司应收账款的账面价值为1000万元，未
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