电大高级财务会计形考任务答案全14Word文件下载.docx
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未分配利润8000000
抵销分录：
盈余公积4000000
资本公积2000000
长期股权投资20000000
3.要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额
甲公司为购买方
2008年6月30日为购买日
（3）计算确定合并成本＝2100+800+80=2980（万元）
外置固定资产利得＝2100－（2000－200）＝300（万元）外置无形资产损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
固定资产清理1800
累计折旧200
固定资产2000
长期股权投资2980
累计摊销100
无形资产1000
银行存款80
营业外收入200
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2100+800+80－3500×
80%＝180（万元）
4.要求：
根据上述资料编制A公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。
投资成本＝600000×
90%＝540000（元）
应增加的股本＝100000×
1＝100000（元）
应增加的资本公积＝540000－100000＝440000（元）
合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积＝110000×
90%＝99000（元）
未分配利润＝50000×
90%＝45000（元）
5.要求：
（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录
（1）编制A公司在购买日的会计分录
长期股权投资52500000
股本15000000
资本公积37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×
70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
存货1100000
长期股权投资10000000
固定资产15000000
无形资产6000000
实收资本15000000
资本公积9000000
盈余公积3000000
未分配利润6600000
商誉6510000
长期股权投资52500000
少数股东权益19710000
作业二
1.要求：
（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示。
）
（1）①2014年1月1日投资时：
借：
长期股权投资—Q公司33000
贷：
银行存款33000
②2014年分派2013年现金股利1000万元：
应收股利800（1000×
80%）
长期股权投资—Q公司800
银行存款800
贷：
应收股利800
③2015年宣告分配2014年现金股利1100万元：
应收股利=1100×
80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×
80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
应收股利880
长期股权投资—Q公司800
投资收益1680
银行存款880
（2）①2014年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×
80%-1000×
80%=35400万元
②2015年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×
80%+5000×
80%-1100×
80%=38520万元
（3）①2014年抵销分录
1）投资业务
股本30000
资本公积2000
盈余公积1200（800+400）
未分配利润9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000
长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×
20%]
投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润—年初7200
本年利润分配——提取盈余公积400
本年利润分配——应付股利1000
未分配利润9800
2）内部商品销售业务
营业收入500（100×
5）
营业成本500
营业成本80[40×
（5-3）]
存货80
3）内部固定资产交易
营业收入100
营业成本60
固定资产—原价40
固定资产—累计折旧4（40÷
5×
6/12）
管理费用4
②2015年抵销分录
资本公积2000
盈余公积1700（800+400+500）
未分配利润13200（9800+5000-500-1100）
长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×
投资收益4000
少数股东损益1000
未分配利润—年初9800
提取盈余公积500
应付股利1100
未分配利润13200
A产品：
未分配利润—年初80
营业成本80
B产品
营业收入600
营业成本600
营业成本60[20×
（6-3）]
存货60
未分配利润—年初40
固定资产——原价40
固定资产——累计折旧4
未分配利润—年初4
固定资产——累计折旧8
管理费用8
2.要求：
对此业务编制201×
年合并财务报表抵销分录。
借:
应付账款90000
贷:
应收账款90000
应收账款--坏账准备450
资产减值损失450
所得税费用112.5
递延所得税资产112.5
预收账款10000
预付账款10000
应付票据40000
应收票据40000
应付债券20000
持有至到期投资20000
3.要求：
编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录。
（1）2014年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借:
营业外收入4000000
固定资产--原价4000000
未实现内部销售利润计提的折旧400/4*6/12=50（万元）
固定资产--累计折旧500000
管理费用500000
抵销所得税影响
递延所得税资产875000（3500000*25%）
所得税费用875000
（2）2015年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
未分配利润--年初4000000
将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:
未分配利润--年初500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
固定资产--累计折旧100000
管理费用1000000
抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响
递延所得税资产875000
未分配利润--年初875000
2015年年末递延所得税资产余额=（4000000-500000-1000000）*25%=625000（元）
2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元）
所得税费用250000
递延所得税资产2500000
作业三
1.要求：
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。
（本题不要求写出明细科目）
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
银行存款￥3120000
股本￥3120000
在建工程￥2492000
应付账款￥249000
应收账款￥1244000
主营业务收入￥1244000
应付账款￥1242000
银行存款￥1242000
银行存款￥1860000
应收账款￥1860000
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程
银行存款：
外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000（元）
账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000（元）
汇兑损益金额=700000*6.2-4363000=-23000（元）
应收账款：
外币账户余额500000+200000-300000=400000（元）
账面人民币余额3125000+1244000-1860000=2509000（元）
汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000（元）
应付账款：
外币账户余额200000+400000-200000=400000（元）
账面人民币余额1250000+2492000-1242000=2500000（元）
汇兑损益金额400000*6.2-2500000=-20000（元）
汇兑损益净额-23000-29000+20000=-32000（元）
即计入财务费用的汇兑损益-32000（元）
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
应付账款20000
财务费用32000
银行存款23000
应收账款29000
（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。
（3）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
（4）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
根据公允价值定义的要点，计算结果如下:
（1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）;
乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。
（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。
（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。
甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。
企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。
根据外汇资料做远期外汇合同业务处理
（1）6月1日签订远期外汇合同，无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）*1000000=30000（收益）。
6月30日，该合同的公允价值调整为30000元。
会计处理如下:
衍生工具--远期外汇合同30000
公允价值变动损益30000
（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6.37/$1。
甲企业按R6.35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6.37/$1卖出100万美元。
从而最终实现20000元的收益。
按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。
（6.38-6.37）*1000000=10000
公允价值变动损益10000
衍生工具--远期外汇合同10000
按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
银行存款（6.37*1000000）6370000
银行存款（6.35*1000000）6350000
衍生工具--远期外汇合同（6.35*1000000）20000
同时:
公允价值变动损益=3000010000=20000（收益）
公允价值变动损益20000
贷:
投资收益20000
做股指期货业务的核算
（1）交纳保证金（4365*100*8%）=34920元，交纳手续费（4365*100*0.0003）=130.95元。
会计分录如下:
衍生工具----股指期货合同34920
银行存款34920
财务费用130.95
银行存款130.95
（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。
亏损额:
4365*1%*100=4365元补交额:
4365*99%*100*8%-（34920-4365）=4015.80元
公允价值变动损益4365
衍生工具----股指期货合同4365
衍生工具----股指期货合同4015.80
银行存款4015.80
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额为34920–4365+4015.8=34570.8元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为4365*99%*100=432135元
手续费金额为=（4365*99%*100*0.0003）=129.64元。
银行存款432135
衍生工具----股指期货合同432135
财务费用129.64
银行存款129.64
（4）平仓损益结转
投资收益4365
贷:
公允价值变动损益4365
作业四：
1.请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
（1）确认担保资产
担保资产--固定资产450000
破产资产--固定资产135000
累计折旧75000
固定资产--房屋660000
（2）确认抵销资产
抵销资产--应收账款--甲企业22000
应收账款--甲企业22000
（3）确认破产资产
破产资产--设备180000
清算损益180000
（4）确认破产资产
破产资产--其他货币资金10000
--银行存款109880
--现金1500
--原材料1443318
--库存商品1356960
--交易性金融资产50000
--应收账款599000
--其他应收款22080
--固定资产446124
–-无形资产482222
--在建工程556422
--长期股权投资36300
累计折旧210212
现金1500
银行存款109880
其他货币资金10000
交易性金融资产50000
原材料1443318
库存商品1356960
应收账款599000
其他应收款22080
固定资产446124
在建工程556422
无形资产482222
长期股权投资36300
2.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。
长期借款450000
担保债务——长期借款450000
确认抵消债务：
应付账款32000
抵消债务22000
破产债务10000
确认优先清偿债务：
应付职工薪酬19710
应交税费193763
优先清偿债务——应付职工薪酬19710
——应交税费193763
清算损益625000
优先清偿债务——应付破产清算费用625000
确认破产债务：
短期借款362000
应付票据85678
应付账款107019
其他应付款10932
长期应付款5170000
破产债务——短期借款362000
——应付票据85678
——应付账款107019
——其他应付款10932
——长期借款5170000
确认清算净资产：
实收资本776148
盈余公积23768
清算净资产710296
利润分配——未分配利润1510212
（1）租赁开始日的会计处理
（2）未确认融资租赁费用的摊销
（3）租赁固定资产折旧的计算和核算
（4）租金和或有租金的核算
（5）租赁到期日归还设备的核算
（1）甲公司租赁开始日的会计处理:
第一步，判断租赁类型:
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5）年的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准。
另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000（2600000×
90%）元，满足融资租赁的第4条标准，因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值:
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×
3+0=3000000（元）计算现值的过程如下:
每期租金1000000元的年金现值=1000000×
（PA，3，8%）查表得知:
（PA，3，8%）=2.5771，每期租金的现值之和=1000000×
2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。
第三步，计算未确认融资费用:
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900（元）
第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为:
2013年1月1日，租入程控生产线:
租赁资产入账价=2577100+10000=2587100（元），
固定资产-融资租入固定资产2587100
未确认融资费用422900;
长期应付款-应付融资租赁款3000000
银行存款10000。
（2）摊销未确认融资费用的会计处理:
第一步，确定融资费用分摊率:
以折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用:
确认的融资费用日期租金=期初×
8%
第三步，会计处理:
2013年12月31日，支付第一期租金:
长期应付款-应付融资租赁款1000000;
银行存款1000000。
2013年1-12月，每月分摊未确认融资费用时:
每月财务费用=206168÷
12=17180.67（元）
财务费用17180.67;
未确认融资费用17180.67。
2014年12月31日，支付第二期租金:
2014年1-12月，每月分摊未确认融资费用时:
每月财务费用=142661.44÷
12=11888.45（元）
财务费用11888.45;
未确认融资费用11888.45。
2015年12月31日，支付第三期租金:
2015年1-12月，每月分摊未确认融资费用时:
每月财务费用=74070.56÷
12=6172.55（元）
财务费用6172.55;
未确认融资费用6172.55。
（3）计提租赁资产折旧的会计处理:
第一步，融资租入固定资产折旧的计算:
租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35（个月）2014年和2015年
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