中级财务会计计算题Word文件下载.docx
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资产减值损失10500
坏账准备10500
第三年，冲减坏账：
坏账准备8500
应收账款——A公司8500
第三年末，计提坏账准备：
提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7800元（=2600000X3‰），则本年应提取坏账准备数为7300元（=7800-500）。
提取后“坏账准备”科目贷方余额为7800元。
资产减值损失7300
坏账准备7300
第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回：
银行存款9000
第四年末，计提坏账准备：
提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16800元（=7800+9000），按年末应收账款余额估计坏账损失为9600元（=3200000X3‰），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7200元（=16800-9600）。
冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9600元。
坏账准备7200
资产减值损失7200
（计算分析题）例：
假设某公司期初库存材料10吨，计划成本17800元；
材料成本差异250元；
本月购进材料10吨，总成本为17600元；
本月发出材料15吨，则：
本月购进材料入账的计划成本为17800元。
本月材料成本差异率为：
本月发出材料的计划成本为：
15×
1780=26700（元）
本月发出材料应负担的成本差异为：
26700×
0.14%=37.38（元）
本月发出材料的实际成本为26737.38元。
本月结存材料的计划成本为8900元，材料成本差异为12.62元。
某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50000元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过分行支付，该批材料的计划成本为52000元。
会计分录为：
（1）借：
材料采购50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：
银行存款58500
（2）借：
原材料52000
材料采购买力50000
材料成本差异2000
三、存货减值的账务处理
某公司自2007年起采用成本与可变现值孰低法对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。
假设公司2007年至2010年年末该类存货的账面成本均为200000元。
（1）假设2007年年末该类存货的预计可变现净值为180000元，则应计提的存货跌价准备为20000元。
资产减值损失20000
存贷跌价准备20000
（2）假设2008年年末该类存货的预计可变现净值为170000元，则应补提的存货跌价准备为10000元。
资产减值损失10000
存货跌价准备10000
（3）假设2009年11月30日，因存货用于债务重组而转出已提货跌价准备5000元。
存货跌价准备5000
营业外支出5000
（4）假设2009年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194000元，则应冲减已计提的存货跌价准备19000元（=30000-5000-6000）。
存货跌价准备19000
资产减值损失19000
（5）假设2010年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为205000元，则应冲减已计提的存货跌价准备6000元（以已经计提的跌价准备为限）。
存货跌价准备6000
资产减值损失6000
乙公司和丙公司同为甲集团的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存款50000000元作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。
合并日丙公司的账面所有者权益总额为80000000元。
假定乙公司合并时“资本公积——股本溢价”科目的余额为5000000元。
根据以上资料，乙公司应作如下会计分录：
长期股权投资——丙公司（成本）48000000
资本公积——股本溢价2000000
银行存款52000000
假设丙公司将持有的对乙公司的长期股权投资予以出售，出售前按权益法核算，“长期股权投资”各明细科目均为贷方余额，分别为：
成本250000元，损益调整50000元，其他权益变动20000元，计提的长期投权投资减值准备15000元。
出售实际得到的价款为380000元，已存入银行。
根据以上资料编制如下会计分录：
银行存款380000
长期股权投资减值准备15000
长期股权投资——成本250000
——损益调整50000
——其他权益变动20000
投资收益75000
同时将原计入“资本公积——其他资本公积”的部分转为出售当期的投资收益：
资本公积——其他资本公积20000
投资收益20000
一、自行建造固定资产
四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资280000元，支付的增值税额为47600元，实际领用工程物资（含增值税）234000元，剩余物资转达作企业存货。
另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40000元，应转达出的增值税进项税额为6800元。
支付工程人员工资60000元。
企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12000元。
工程完工音乐会使用。
有关会计处理如下：
（1）购入为工程准备的物资：
工程物资327600
银行存款327600
（1）工程领用物资：
在建工程——建筑工程234000
工程物资234000
（2）工程领用原材料：
在建工程——建筑工程46800
原材料40000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）6800
（1）支付工程人员工资：
在建工程——建筑工程12000
生产成本——辅助生产成本12000
（2）工程完工交付使用：
原材料80000
应交税费——应交增值税（进项税额）13600
工程物资93600
三、以非货币性资产交换换入的固定资产
四海公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车。
该设备的账面原值为500000元，累计折旧为200000元，公允价值为350000元。
B公司小轿车的公允价值为300000元，账面原值为35000元，已提折旧30000万元。
双方协议，B公司支付四海公司50000元补价，四海公司负丽把该设备运至B公司。
在这项交易中，四海公司支付运杂费20000元，支会议厅营业税及附加19250元，即应支付的相关税费为39250元。
B公司支付相关税费16500元。
四海公司未对该设备提减值准备。
B公司小轿车已提减值准备10000元。
从收到补价的四海公司看，收到的补价50000元占换出资产的公允价值350000元的比例为14.25%（=50000÷
350000×
100%）。
该比例小于25%，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。
该设备在交换日的累计折旧为200000元，则换出资产的账面价值为300000元。
1、设该交易具有商业实质、可靠公允价值，；
采用公允价值，采用公允价值计价。
四海公司换入小汽车入账价值=350000-50000=300000（元）
会计分录：
（1）换出设备转入清理：
固定资产清理300000
累计折旧——设备200000
固定资产——某设备500000
（2）支付相关税费：
固定资产清理39250
银行存款39250
（=20000+19250）
（3）换入小轿车并收到补价：
固定资产——小轿车300000
银行存款50000
固定资产清理350000
（4）确认收益：
固定资产清理10750
（=50000-39250）
营业外收入——非货币性资产交换利得10750
2、设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：
换入资产小轿车入账价值=300000-50000=250000（元）
（1）将设备清理：
累计折旧200000
（2）支付税金和运费：
固定资产——小轿车250000
固定资产清理250000
固定资产清理50000
营业外支出——非货币性资产交换损失39250
一、对外捐赠转出的固定资产
四海公司将一台机器设备捐赠给甲福利工厂。
该机器的账面原价45000元，已提折旧12000元，已提减值准备3000元，以银行存款支付主相关税费1000元。
作如下会计分录：
固定资产清理33000
累计折旧12000
固定资产45000
固定资产减值准备3000
固定资产清理3000
固定资产清理1000
银行存款1000
营业外支出——捐赠支出31000
固定清理31000
固定资产后续支出的核算
四海公司对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品。
该设备原价为52000元，已提折旧12000元，拆除部分部件变价收入5000元，款项存入银行，支付的清理费用800元，领用工程物资10000元，支付安装人员工资23000元。
持改完工交付生产使用。
（1）将设备移交改造工程：
在建工程——技术改造工程40000
固定资产——未使用固定资产52000
（2）收到变价收入：
银行存款5000
在建工程——技术改造工程5000
（3）领用工程物资，支付工资和清理费用：
在建工程——技术改造工程33800
工程物资10000
应付职工薪酬23000
银行存款800
（1）技改工程完工后，经验收合格音乐会使用：
固定资产——生产经营用固定资产68800
在建工程——技术改造工程68800
三、投资性房地产的账务处理
2007年1月2日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得时实际支付的价款为1500000元，已支付。
假定该建筑物的预计净残值率为4%，预计使用年限为50年，采用平均年限法计提折旧。
（1）购入建筑物时，作如下会计分录：
投资性房地产——XX建筑物1500000
银行存款1500000
（2）2007年2月底应计提折旧为2400元[1500000×
（1-4%）÷
50÷
12]，作如下会计分录：
其他业务成本2400
累计折旧2400
二、长期待摊费用的账务处理
四海公司在筹建期间共发生注册费、验资费、人员培训费、印刷费、差旅费、筹建期间人员工资、办公费等开办费用600000元，假定都以银行存款支付。
四海公司应编制如下会计分录：
（1）发生筹建费用时：
长期筹摊费用——开办费600000
银行存款600000
（2）公司开业转销时：
管理费用600000
长期待摊费用——开办费600000
交易性金融负债账务处理
甲公司在2006年和2008年对乙公司发生如下交易：
2006年11月1日，甲公司投资250000元购买乙公司的债券，占其股份比例1%。
该债券在2006年12月31日的公允价值为260000元，在2007年12月31日的公允价值为245000元。
2008年1月5日甲公司以244000的价格将该债券卖给乙公司。
甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。
该债券公开交易，乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债。
乙公司的会计处理：
（1）2006年11月1日，初始确认甲公司的投资，应按公允价值计量：
银行存款250000
交易性金融负债——本金250000
（2）2006年12月31日，股票投资的公允价值发生变动，应按公允价值对交易性金融负债进行后续计量，应将交易性金融负债因公允变动形成的利得或损失计入当期损益：
公允价值变动损益10000
交易性金融负债——公允价值变动10000
（3）2007年12月31日：
交易性金融负债——公允价值变动15000
公允价值变动损益15000
（4）2008年1月5日购回债券：
银行存款244000
交易性金融负债——公允价值变动5000
投资收益1000
公允价值变动损益5000
投资收益5000
一、应付票据的核算
某W巧克力公司于2007年11月1日购入一批可可豆，价款300000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月、利率为10%的带息票据。
有关账务处理如下：
（1）2007年11月1日购入可可豆时：
材料采购300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
应付票据351000
（2）2007年12月31日，应计提2个月的利息费用5850元（=351000×
10%×
2/12）：
财务费用5850
应付票据5850
（3）2008年5月1日票据到期，偿付票据本息：
应付票据356850
（=351000+5850）
财务费用11700
（=351000×
4/12）
银行存款368550
假设W巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果2008年5月1日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则：
应付票据356580
应付账款368550
假设W巧克力公司开具的是银行承兑汇票，如果2008年5月台票日票据到期，企业无力偿付则银行会先承兑。
对于W巧克力公司而方，应付票据转为对承兑银行的短期借款，每天按万分之五的利率计算，会计分录如下：
应付票据356580--------（=351000+5850）
财务费用11700---------（=351000×
短期借款368550
（计算分析题）资料：
某企业为一般纳税人，原材料按实际成本计价核算，本月发生购销货物等业务如下：
（1）购进原材料一批，取得符合规定的增值税专用发票上注明的货款为300万元，增值税额为51万元，材料已验收入库，货款及税款企业开出为期3个月的商业承兑汇票一张支付。
（2）收购免税农产品一批人为原材料，实际通过银行支付价值50万元，该批材料已验收入库。
（3）本期销售产品共计500万元，开出的增值税发票上注明的销项税额为85万元，货款及税款均已通过银行收讫。
（4）购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为0.85万元，材料价款5万元。
材料已验收入库，款项已通过银行支付。
（5）发出上述购入的甲材料，全部用于企业的在建工程项目。
（6）期末盘点发生库存材料盘亏实际成本为25000元。
（7）企业建造托儿所，领用本企业生产的产品一批，实际成本10000元，以该产品实际成本作为计税价格。
要求：
根据上述资料计算该企业本月应交增值税。
1、解：
本月应交增值税额=（850000+1700）-（510000+50000+4250）=287450（元）
二、消费税
华夏公司为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品。
应纳消费税产品的售价为240000元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为150000元。
该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。
产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。
根据这项经济业务，企业可作如下会计处理：
（1）应向购买者收取的增值税额=240000×
17%=40800（元）
（2）应交的消费税=240000×
10%=2400（元）
作会计分录如下：
应收账款280800
主营业务收入240000
应交税费——应交增值税（销项税额）40800
营业税金及附加24000
应交税费——应交消费税24000
主营业务成本150000
库存商品150000
某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款300000元，加工费用50000元，由受托方代收代缴的消费税5000元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。
假定该企业材料采用实际成本核算。
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：
委托加工物资300000
原材料300000
委托加工物资50000
应交税费——应交消费税5000
应付账款55000
原材料350000
委托加工物资350000
（1）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下：
委托加工物资55000
原材料355000
委托加工物资355000
一、短期借款
（计算分析题）三原公司因生产经营的临时性需要，于12月16日向开户银行借入款项800000元，年利率6%，期限2个月，按月预提利息费用，到期一次还本付息。
三原公司应作如下账务处理：
（1）12月16日借入时：
银行存款800000
短期借款800000
（2）12月31日，确认利息费用时：
财务费用2000------（=800000×
6%÷
24）
应付利息2000
（3）次年1月31日确认利息费用时：
财务费用4000----------（=800000×
12）
应付处处4000
（1）次年2月15日还本付息时：
财务费用2000
应付利息6000
银行存款808000
二、公司债券的发行
某公司于2005年1月1日发行票面面值10000元、票面年利率为10%的5年期公司债券，规定每年1月1日和7月1日为付息日，债券发行时的市场利率为8%。
（1）计算该公司的债券发行价格（注意L4%、10年期的复利现值系数为0.67556；
4%、10年期的年金现值系数为8.11089），并编制债券发行的会计分录；
（2）编制2005年12月31日确认应计利息和利息费用的会计分录；
（3）编制债券到期偿还时的会计分录；
（4）如果该公司推迟到2005年3月1日发行，计算债券的发行价格并编制发行时的会计分录。
三、可转换债券
K公司2000年1月1日发行5年期面值为100元的可转换公司债券10000张，每张按照102元的价格发行，发行总收入1020000元。
债券票面利率为5%，每年付息一次，债券发行时同类不附转换条件的普通债券的市场利率为8%。
该债券发行时的公允价值为：
1000000×
0.681+1000000×
5%×
3.993=880650（元）
权益价值为:
1020000-880650=139350（元）
银行存款1020000
应付债券——可转换公司债券880650
资本公积——其他资本公积139350
该债券发行折价=面值公允价值
=1000000-880650=119350（元）
按照实际利率法每期摊销折价，调整各期利息费用见下表：
年份
年初摊余成本
（1）
利息费用
（2）=
（1）×
n
应付利息（3）
年末摊余成本（4）=
（1）+
（2）-（3）
2000
88.06
7.05
5
90.11
2001
7.21
92.32
2002
7.39
94.71
2003
7.58
97.29
2004
7.71
100
假定2003年底，债券持有人将该债券全部转为股本，约定条件为每100元账面价值的债券可以换面值1元的10股股票。
持有人可换得股份=10000×
10=100000（股）
应付债券——可转换公司债券972900
股本100000
资本公积——股本溢价1012250
第三节其他长期负债的核算
一、长期借款
长江公司为建造厂房，2006年1月1日从银行借入专项长期借款10000000元，已存入银行，借款期限为3年，年利率为10%，每年计息一次，单利计算，到期一次还本付息。
款项借入后，2006年4月1日以银行存款支付工程款8000000元（假设4月1日工程开工、达到了借款费用资本化条件），该厂房一年建造完成并达到预定可使用状态。
有关会计分录为：
（1）2006年1月1日，取得借款时：
银行存款10000000
长期借款——本金10000000
（2）2006年
升级会员 