会计政策判断与选择计算Word文件下载.docx
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（2）调整利润分配：
利润分配----未分配利润9
盈余公积9
应调整资产负债表的相关项目和金额。
2、2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。
（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以220万元的销售净价收购该设备；
（2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金净流量现值为229万元；
（3）2007年末账面原价800万元，已经计提折旧200万元，以前年度已计提减值准备50万元。
分析判断该资产的可收回金额并进行相关会计处理
资产公允价值=220﹤未来现金净流量现值229
所以，应以229为可收回金额
资产账面价值800-200-50=550
发生减值=550-229=321
资产减值损失321
固定资产减值准备321
3、2009年4月20日乙公司购买一块土地使用权，购买价款为2000万元，支付相关手续费30万元，款项全部以银行存款支付。
企业购买后准备等其增值后予以转让。
该项土地使用权在2009年取得租金收入150万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。
年末经复核，该土地使用权的公允价值为2000万元。
乙公司线管的会计处理如下：
无形资产—土地使用权2030
贷：
银行存款2030
银行存款150
营业外收入150
资产减值损失30
无形资产减值准备30
请分析判断以上处理是否正确并予以纠正。
不对，应作为投资性房地产入账。
正确处理：
对原账务处理以红字记账凭证冲销
投资性房地产---土地使用权2030
贷：
贷：
其他业务收入150
公允价值变动损益30
投资性房地产---公允价值变动30
4、A公司为上市公司，增值税税率为17%，所得税税率25%，2008年的财务会计报告于2009年4月30日经批准对外报出。
按净利润的10%计提盈余公积。
假定调整事项均可调整应交所得税；
涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。
自2009年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：
（1）A公司2009年2月10日。
。
按5%计提了坏账准备。
（2）2009年3月15日，A公司。
价款为10000万元。
根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，若是调整事项则编制会计分录，弱势非调整事项指出如何处理。
（1）日后事项区间为2009年1月1日－2009年4月30日，本案例是发生在2009年2月10日，对2008年报表有重大影响，属于调整事项。
以前年度损益调整500
应交税费—应交增值税（销项税额）85
应收账款585
库存商品400
以前年度损益调整400
坏账准备25
以前年度损益调整25
500×
5％＝25
应交税费—应交所得税25
（500-400）×
25%=25
借:
以前年度损益调整6.25
贷:
递延所得税资产6.25
25×
25%=6.25
利润分配—未分配利润56.25
以前年度损益调整56.25
500-400-25-25+6.25＝56.25
盈余公积5.625
贷;
利润分配—未分配利润5.625
调整报表相关项目
（2）本案例发生在2009年3月，不影响2008年报表，但是财务报表应当反映最近的相关信息，以满足及时性要求，同时由于这类事情重大，因而需要在会计报表附注中说明。
5、A公司应收B公司销货款616600元（含增值税），因B公司无力偿还，经协商B公司以一台。
A公司受到原材料仍作为原材料核算；
收到的设备和汽车仍作为固定资产核算。
请按照适当的会计政策编制A公司和B公司有关债务充足的会计分录。
A公司会计分录：
借：
原材料80000
应交税费—应交增值税（进项税额）13600
固定资产—设备350000
固定资产—汽车172000
坏账准备3000
应收帐款—B公司616600
资产减值损失2000
B公司会计分录：
应付账款616600
其他业务收入80000
应交税费—应交增值税（销项税额）13600
固定资产清理—设备350000
--汽车172000
营业外收入—债务重组利得1000
固定资产清理100000+32000
营业外收入—处置固定资产利得132000
其他业务成本70000
原材料70000
6、A公司于2007年1月5日受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为60万元。
最有可能获得赔偿金额为30万元。
假定诉讼费为2万元。
（1）分析判断A公司发生的上述或有事项是否应确认、计量和披露；
（2）根据判断进行相关的会计处理。
根据准则规定，A公司赔偿的可能性大于50％，应该确认一笔预计负债，按照最可能发生的金额计量，同时在资产负债表附注进行披露。
营业外支出40万
管理费用2万
预计负债－－未决诉讼42万
其他应收款30万
营业外支出30万
3、B公司决定中秋节给每个员工发2盒自己生产的产品——月饼，每盒月饼的成本为50元，计税价格（公允价值）为100元，适用的增值税税率为17%。
B公司职工共计183人，其中工人100人，车间管理人员15人，企业行政管理人员13人，专设销售机构人员15人，在建工程人员40人。
要求：
按照适当的会计政策进行相关会计处理
视同销售计算
生产成本100×
100×
2×
（1+17%）=23400
制造费用15×
（1+17%）=3510
管理费用13×
（1+17%）=3042
销售费用15×
在建工程40×
（1+17%）=9360
应付职工薪酬42822
应付职工薪酬---非货币性福利42822
主营业务收入36600
应交税费---应交增增值税（销项税额）6222
主营业务成本18300
库存商品18300
J
1、甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。
甲公司于2009年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。
甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。
乙公司在2009年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在2009年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。
请按照适当的会计政策分析计算甲公司该项长期股权投资的成本并做相关会计处理。
属于同一控制下的企业合并。
以发行权益性证券作为合并对价取得长期股权投资，应按发行股票的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与发行股票面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本或股本溢价）；
资本公积不足冲减的，调整留存收益。
长期股权投资2000×
60％＝1200
资本公积－股本溢价180
盈余公积100
未分配利润20
股本1500
2、甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。
该项长期股权投资的账面余额2500万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2400万元，库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格为2000万元，增值税率17％。
乙公司向甲公司支付补价60万元。
假定不考虑除增值税以外的其他税费。
按照适当的会计政策判断交易性质并对甲、乙公司进行会计处理。
（1）判断：
换入资产的未来先进流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，该交易具有商业实质；
对甲公司而言，收到的补价60/换入资产的公允价值2400×
100％＝2.5％﹤25％，属于非货币性交易。
（2）甲公司会计处理（收到补价方）
库存商品2000＝2400-340-60
应交税费－应交增值税（进项税额）340
银行存款60
长期股权投资减值准备300
长期股权投资2500
投资收益200
乙公司会计处理：
长期股权投资2400
主营业务收入2000
应交税费－应交增值税（销项税额）340
银行存款60
主营业务成本1500
存货跌价准备50
库存商品1550
3、甲公司发生下列事项，请按要求进行分析判断并进行会计处理：
（1）甲公司2004年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求加公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未作出判决，甲公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉，如果败诉须赔偿对方90万-120万元，并支付诉讼费用3万元。
甲公司2004年12月31日要做出如何处理？
理由是什么？
作出会计分录。
（2）甲公司因或有事项应确认了一项负债50万元；
同时，因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿40万元，且这项赔偿金额基本确定能收到。
则甲公司在年末应确认的资产和负债的金额分别为多少？
依据是什么？
（3）甲公司涉及一起诉讼。
根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有60%，败诉的可能性有40%。
如果败诉，将要赔偿60万元。
要求分析甲公司应否确认负债？
如果要确认，金额是多少？
（1）由于或有事项相关的义务同时符合三个条件，甲公司应确认预计负债＝（90+120）÷
2+3＝108万元，同时在报表附注中披露有关信息。
管理费用3
营业外支出105
预计负债108
（2）或有事项准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部份预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，本案例基本能确定收到补偿，因此应确认40万元的资产。
因或有负债事项确认的负债，应在资产负债表中单列项目反映，本案例应确认的负债为50万元。
（3）与或有事项相关义务确认为预计负债其中的条件之一是“履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50％，但尚未达到基本确定的程度。
”本案例的败诉的可能性为40％，故不用确认负债。
4、甲公司适用的企业所得税税率为25%。
甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：
（1）2010年，甲公司应收账款年初。
税前扣除。
（2）2010年9月5日，甲公司以2400万元购入。
所得额的金额。
（3）甲公司于2008年1月购入的对乙公司。
股息、红利免税。
（4）2010年，甲公司将业务宣传。
年度税前扣除。
（5）其他相关资料
①2009年12月31日，。
所得税资产650万元。
②甲公司2010年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，。
其他差异。
④甲公司预计。
不会发生变化。
⑤家公司对。
则规定进行处理。
（1）确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在如下“甲公司2010年暂时性差异计算表”内。
（2）计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用（或收益）。
（3）编制甲公司2010年与所得税相关的会计分录。
（1）
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
应收账款
22000
24000
2000
可供出售金融资产
2600
2400
200
投资收益
永久性差异
管理费用
300
弥补亏损
（2）
递延所得税资产=（2000+300）×
25%=575
递延所得税负债=200×
25%=50
转回递延所得税资产650
（3）
应缴所得税额=3000-2600+2000-200-200+300=2300
应交所得税=2300×
所得税费用=575+50-（575-650）=700
所得税费用700
递延所得税资产575
应交税费---应交所得税575
递延所得税负债50
递延所得税资产650
5、甲公司2009年5月2日以银行存款从二级市场购入A公司股票10万股，划分为可供出售金融资产，每股买价8元，同时支付相关税费1万元。
2009年6月30日股票市价发生暂时性下跌，市价为每股7元，甲公司确认了公允价值变动损益。
2009年12月31日股票市价下跌为每股4元，预计市价还将继续下跌，甲公司继续确认公允价值变动损益。
2010年6月30日，公司股票市价回升为每股10元，基于节税的需要，甲公司没有调整。
分析判断甲公司上述的处理是否正确，如果不正确，请说明原因，并作出甲公司当时的会计处理。
（1）可供出售金融资产期末应按公允价值计量，公允价值的变动应计入资本公积，所以09年6月30日的股票暂时下跌甲公司确认为公允价值变动损益是错误的；
（2）可供出售金融资产市价持续下跌的情况下，应确认为资产减值损失，而非公允价值变动损益，09年12月31日甲公司的处理错误；
（3）已确认的减值损失在以后的会计期间由于公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，作为可供出售金融资产持有的股票减值的转回不计入资本公积。
甲公司2010年6月30日公允价值回升但没有调整的做法是错误的，属于操纵利润。
甲公司正确的会计分录：
2009年5月2日购入A公司股票
可供出售金融资产－A公司股票（成本）81
银行存款81
2009年6月30日A公司股票市价下跌
资本公积－其他资本公积11万
可供出售金融资产－A公司股票－公允价值变动11万
2009年12月31日A公司股票市价继续下跌，预计还会下跌;
资产减值损失41
资本公积－其他资本公积11
可供出售金融资产－A公司股票－减值准备30
2010年6月30日，A公司股票市价回升：
可供出售金融资产－A公司股票－减值准备30
－公允价值变动30
资本公积－其他资本公积60
6、甲上市公司于2009年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，使用的所得税税率为25%。
（1）2009年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。
（3）2009年12月31日，甲公司B产品的账面余额为2600万元。
（4）2009年4月，甲公司自公开市场购入基金。
（5）2009年12月，甲公司因发生污染环境事件。
（1）分析判断甲公司上述交易或事项中会计规定与税法规定存在差异的性质，并填列表一。
（2）分析计算甲公司2009年应交所得税并进行会计处理。
表一
序号
资产/负债
帐面价值
差异性质
差异额
1
资产
4500
5000
500
2
负债
400
3
2200
4
4100
2100
5
100
举例
原材料
20
应交所得税=纳税所得×
25%
=（6000+500+400+400-2100+100）×
=5300×
=1325万元
递延所得税资产=（500+400+400）×
25%=325
递延所得税负债=2100×
25%=525
所得税费用1325+525-325=1525
递延所得税资产325
应交税费—应交所得税1325
递延所得税负债525
7、甲公司2008年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张。
实际利率为7%。
（2）甲公司2008年12月25日支付价款2040万元。
假定不考虑所得税等其他因素。
（1）判断说明甲公司取得一公司债券时应划分的金融资产类别及理由，冰进行曲的债券和期末确认收益的会计处理；
（2）分析判断甲公司对持有的丙公司股票期末处理是否正确并说明理由，并根据判断进行会计处理。
（1）甲公司取得乙公司的债券时，目的非常明确是准备持有至到期，因此应作为持有至到期投资处理。
1月1日购入：
持有至到期投资—乙公司债券（成本）10090.12
银行存款9590.12
持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）500
12月31日确认收益：
应收利息600
持有至到期投资—利息调整71.31
投资收益671.31
（2）甲公司取得丙公司股票时，没有将其直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益的资产，也没有随时出售的计划，根据准则规定，企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。
公允价值变动不应计入当期损益。
可供出售金融资产—成本1990
应收股利60
银行存款2050
可供出售金融资产—公允价值变动115
资本公积—其他资本公积115
8、甲公司适用的增值税税率为17%，所得税率25%，甲公司2009年度财务。
发生如下的交易或事项：
①2010年1月12日，甲公司收到乙公司退回的。
销售A产品的款项。
②2010年3月12日，甲公司获知丙公司被法院。
坏账准备80万元（假定税法不允许抵扣）。
③2010年4月10日甲公司收到退回的。
不含税售价100万元，成本80万元。
（1）确定资产负债表日后事项的涵盖期间；
（2）判断资料中哪些属于调整事项（分别注明其序号）。
（3）对判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
（1）资产负债表日后事项的涵盖期间
2010年1月1日至4月1日
（2）调整事项：
①②
（3）借：
以前年度损益调整300
应交税费—应交增值税（销项税额）51
应收账款351
库存商品240
以前年度损益调整240
以前年度损益调整120
坏账准备120
应交税费—应交所得税45
以前年度损益调整45
（300+120-240）×
25%=45
以前年度损益调整20
递延所得税资产20
80×
25%=20
利润分配—未分配利润155
以前年度损益调整155
盈余公积15.5
利润分配—未分配利润15.5
M
1、某注册会计师在审计长期股权投资业务时，发现如下情况：
（1）A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。
（2）乙企业于2009年1月1日取得某联营企业30%的股权。
（3）丙公司年初购入A公司30%的股权。
丙公司于次年恢复长期股权投资减值准备20万元。
某注册会计师认为以上业务的职业判断和会计政策选择都存在问题，请你阐述看法及如何处理。
（1）这个处理是错误的，A公司确认该项长期股权投资的成本应该是1300万元。
因为非同一控制下的企业合并，以非现金资产作为合并对价的，一般合并成本就是非现金资产的公允价值和发生的直接合并费用之和。
（2）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定，不应按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。
被投资单位固定资产按公允价值计提的折旧＝1000÷
10＝100，按账面价值计提折旧为500÷
10＝50，应调整利润为500-（100-50）＝450
所以乙企业确认投资收益为450×
30％＝135万元
（3）计提的长期股权投资减值准备在持有投资期间不得转回，应在处置长期股权投资时，同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
X
1、华新公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产。
（1）2009年9月20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。
（2）2009年10月10日，该公司向其全资子公司乙企业销售B电子设备60台。
（3）2009年10月15日，该公司与丙公司签订销售安装C设备1台的合同。
该公司在2009年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。
分析判断华新公司上述有关收入的确认是否正确？
并说明理由。
（1）分两种情况分析：
因为采用视同买断方式进行代销，本质上委托方已将商品的主要风险与报酬转移给受托方，如果协议明确表明，受托方不可以退货，或要求补偿的，委托方应在将商品交付给受托方时确认收入。
这时华新公司处理正确。
如果协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时，可以将商品退给委托方，或者受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿的，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品商品处理，受托方将商品销售后，应按实际销售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。
委托方收到代销清单时，再确认销售收入。
这时华新公司处理错误，应确认已销售的40台A电子设备的销售收入，和结转相关成本。
（2）商品所有权已转移，款项已收到，但要关注华新公司是乙企业的母公司，二者交易属于关联方交易，如果每台400万元的价格公允，则处理正确；
如果价格不公允要以公允的交易价格确认收入，差额计入“资本公积—其他资本公积”。
（
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