会计实务第十章事业单位会计基础图表总结Word下载.docx
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①年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：
财政应返还额度—财政直接支付
财政补助收入
②下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：
事业支出
（2）在财政授权支付方式下
①年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
财政应返还额度—财政授权支付
零余额账户用款额度
②下年初恢复额度时
【教材例10－8】
2.应收票据
3.应收账款
事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。
（1）事业单位发生应收账款时
应收账款
经营收入
应缴税费
（2）收到款项时
（3）★逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款（★预付账款和其他应收款），按规定报经批准后予以核销。
核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
①转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额
待处置资产损溢
②报经批准予以核销时
其他支出
③已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额
总结
★使用“待处置资产损溢”账户的情况有：
①核销应收账款、预付账款和其他应收款；
②对外捐赠、无偿调出存货，盘亏存货；
③处置长期股权投资、固定资产、无形资产。
（四）存货
1.★存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
（1）开展业务活动等领用、发出存货
经营支出
存货
（2）对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时
（3）实际捐出、调出存货时
【教材例10－10】
2.★事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。
★
（1）盘盈的存货
★
（2）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时
★（3）报经批准予以处置时
【教材例10－11】
（五）长期投资
1.★长期投资的取得（双分录）
长期投资
同时
事业基金
非流动资产基金—长期投资
2.长期投资持有期间的收益
事业单位长期投资在持有期间应采用★成本法核算。
事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，
其他收入—投资收益
3.★长期投资的处置（双分录）
（1）事业单位对外转让或到期收回★长期债券投资时
按照实际收到的金额:
其他收入—投资收益（差额）
其他收入—投资收益（差额）
同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金
（2）事业单位转让或核销★长期股权投资时:
实际转让或报经批准予以核销时，应相应减少非流动资产基金:
【教材例10－12、10－13】
取得
借：
贷：
银行存款
事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等（同生共死）
收益
事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变
处置
其他收入
（六）固定资产
★事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。
1.★固定资产的取得
固定资产
非流动资产基金—固定资产
专用基金—修购基金
2.★计提固定资产折旧
按月计提
累计折旧
3.★固定资产的处置
（1）固定资产转入待处置资产时：
累计折旧
（2）固定资产报经批准予以核销时：
【教材例10－14、10－15、10－16】
取得
非流动资产基金—固定资产
计提折旧
计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金
处置
累计折旧
（七）在建工程
支付工程价款及专门借款利息时（双分录）
在建工程
非流动资产基金—在建工程
事业支出/其他支出等
【教材例10－17】
（八）无形资产
1.★无形资产的取得（双分录）
无形资产
非流动资产基金—无形资产
同时，按照实际支付金额
事业支出等
【教材例10－18】
自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时★发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。
2.计提无形资产摊销
累计摊销
【教材例10－19】
3.无形资产的处置（类似于长期股权投资、固定资产的处置）包括转让、无偿调出和对外捐赠无形资产。
（1）无形资产转入待处置资产时：
累计摊销
（2）无形资产实际转让时：
（3）收到转让收入时：
处置净收入根据国家有关规定处理。
【教材例10－20】
非流动资产基金—无形资产
自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出
摊销
无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金
事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金
二、负债
（一）短期借款
（1）取得借款
短期借款
（2）支付短期借款利息时
【教材例10－21】
（二）应缴款项
事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。
1.应缴税费
事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。
【教材例10－22、10－23】
2.应缴国库款
事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。
（1）事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时
有关科目
应缴国库款
（2）上缴款项时
3.应缴财政专户款
事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。
（三）应付职工薪酬
（1）事业单位计算当期应付职工薪酬
事业支出/经营支出等
应付职工薪酬
（2）按税法规定代扣代缴个人所得税
应缴税费
（3）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬及按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时
【教材例10－24】
（四）应付及预收款项
1.应付账款
★无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款（预收账款、其他应付款、长期应付款）
应付账款/预收账款/其他应付款/长期应付款
第三节 净资产
事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。
（3金2余）
事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。
一、财政补助结转结余
财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。
期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。
月末
年末
分录形式：
收入结转
财政补助结转
支出结转
财政补助结转
事业支出－财政补助支出
未完留存已完结余
财政补助结余
结转资金：
指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金
结余资金：
财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金
二、非财政补助结转结余
（二）非财政补助结余
★非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。
1.事业结余
事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
期末，根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入。
事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入
事业结余
根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额。
事业支出——其他资金支出
其他支出
科目下各非专项资金支出明细科目、对附属单位补助支出
上缴上级支出
年末，
借或贷：
贷或借：
非财政补助结余分配
【教材例10－29、10－30】
专项
上级补助收入
附属单位上缴收入
其他收入
非财政补助结转
非财政补助结转
其他支出
非专项
对附属单位补助支出
上缴上级支出
经营
经营结余
经营支出
2.经营结余
经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
（1）根据经营收入本期发生额
（2）根据经营支出本期发生额
经营支出
（3）★年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目。
如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。
3.非财政补助结余分配
（1）年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。
（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税。
（3）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额。
专用基金
（4）将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金。
贷或借：
非财政补助结余的结转
非财政补助结余分配
经营结余为借方余额，即经营亏损，不结转
非财政补助结余分配结转
事业基金
三、事业基金
事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金
四、非流动资产基金
事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
五、专用基金
事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括★修购基金、职工福利基金等。
事业单位按规定提取专用基金时
有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目
按规定使用专用基金时
使用专用基金形成固定资产的，同时
非流动资产基金——固定资产
第四节 收入和支出
一、收入
（一）财政补助收入
（1）在财政直接支付方式下，根据“财政直接支付入账通知书”及原始凭证
有关科目（事业支出、存货等）
（2）在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时
授权支付
收到“授权支
付到账通知书”
财政补助收入
支付
零余额账户用款额度
直接支付
收到“财政直接支付入账通知书”
事业支出—财政补助支出
（二）事业收入
事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。
（1）对采用财政专户返还方式管理的事业收入，收到应上缴财政专户的事业收入时
应缴财政专户款
（2）向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额
（3）收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额
（4）期末
事业收入（专项）
或
事业收入（非专项）
（三）上级补助收入
事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。
事业单位收到上级补助收入时
上级补助收入
期末，上级补助收入的账务处理同事业收入。
（四）附属单位上缴收入
事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位★附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。
事业单位收到附属单位缴来款项时
附属单位上缴收入
期末，附属单位上缴收入的账务处理同事业收入。
（五）经营收入
★事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
期末
（六）其他收入
事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。
事业收入
指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入
上级补助收入
指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入
附属单位上缴收入
指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入
其他收入
包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等
经营收入
指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入
二、支出
★事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。
（一）事业支出
事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。
（1）事业单位开展专业业务活动及其辅助活动中发生的各项支出时
应付职工薪酬
存货
（2）期末
①借：
贷：
事业支出——财政补助支出
②借：
事业支出——非财政专项资金支出
③借：
【教材例10－34、10－35】
（二）上缴上级支出
事业单位的上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。
（1）事业单位按规定将款项上缴上级单位的
上缴上级支出
（三）对附属单位补助支出
事业单位的对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。
（1）事业单位发生对附属单位补助支出的，
对附属单位补助支出
（四）经营支出
事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。
（1）事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展★非独立核算经营活动发生的各项支出，
（五）其他支出
事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。
【教材例10－36、10－37】
事业支出
指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。
区分财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出
上缴上级支出
指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出
对附属单位补助支出
指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出
其他支出
包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失
指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出
第五节 财务报告
财务报告的概念和构成
★事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。
事业单位应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制财务报表，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
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