高级财务会计Word文档格式.docx
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①通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
②通常以该货币进行费用的计价和结算；
③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
（2）企业选定境外经营的记账本位币应当考虑的因素
①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
（3）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
6.外币的两种记账方法
⏹
（1）外币统账制（我国绝大多数企业采用）
⏹企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐.
（2）外币分账制（只有银行等少数金融企业采用）
⏹企业发生的外币业务时,直接以外币原币记账,并分币种核算损益和编制会计报表;
⏹在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币表示的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇总,编制企业整体业务的会计报表
（二）外币业务核算的两种观点
⏹1.单项交易观点（单笔业务,一笔业务观点）
⏹2.两项交易观点
1.单项交易观点
（单笔业务,一笔业务观点）
⏹
（1）定义
⏹该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理.
⏹购货付款（一笔业务）
⏹销货收款（一笔业务）
⏹两个环节合为一笔业务,称为单项交易）
⏹
（2）单项交易的会计处理原则
⏹外币业务发生日与外币债权债务结算日,同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购货成本或销货收入.
2.两项交易观点
⏹该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为两笔会计业务处理.
⏹购货付款（两笔业务）
⏹销货收款（两笔业务）
⏹两个环节分为为两笔业务,称为两项交易
⏹两项交易的会计处理原则
⏹外币业务发生日与外币债权债务结算日,外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成本或销货收入.
（三）我国外币业务的核算方法
1.核算原则和基本程序
⏹
（1）发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。
（采用外币统帐制）
此时汇率的选择：
⏹外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率；
也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
⏹
（2）在资产负债表日（期末），应当对外币货币性项目和外币非货币性项目分别处理
外币业务期末处理只针对货币性项目
①外币货币性项目的期末处理
⏹外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（两笔业务观点）
②外币非货币性项目的期末处理
不变其记账本位币金额。
2.帐户设置及其格式
⏹
（1）外币账户的种类
⏹A.外币现金
⏹B.外币银行存款;
⏹C.外币结算的债权（如应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款等）;
⏹D.外币结算债务（如短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付债券、长期借款、长期应付款等）;
⏹以上外币账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。
3.外币业务发生时的会计处理
（1）外币购销业务
⏹购进业务
⏹购进时:
⏹借:
有关资产账户
⏹贷:
银行存款或负债账户（外币×
折合率）
⏹付款时:
有关负债账户（外币×
银行存款等账户
⏹期末时:
⏹计算汇兑损益再调账.（后面单独介绍）
⏹例题:
⏹假定某企业3月2日进口原材料一批,价款为10万美元,款未付（暂不考虑增值税）,当日汇率为＄1=￥8;
⏹3月10日偿还该应付账款10万美元,当日汇率为＄1=￥8.2.
⏹请问:
会计处理?
⏹购货时
原材料80万元
应付账款----美元户＄10×
880万元
⏹付款时
8.282万元
银行存款----美元户＄10×
⏹销售业务
⏹销售时:
银行存款或债权账户（外币×
主营业务收入
⏹收款时:
银行存款等账户（外币×
有关债权账户（外币×
⏹假定某企业于3月12日销售货物一批,价款为20万美元,款未收,当日汇率为＄1=￥8.1;
⏹3月20日收到货款的50%,当日汇率＄1=￥8.3.
作如何的会计处理?
（2）货币兑换业务（买卖外汇）
⏹关键：
与其他业务不同，企业必须向银行买卖外汇，所以要考虑银行的立场。
⏹A.企业买入外汇（银行卖出外汇）
银行存款----外币户（外币×
⏹财务费用（借贷账户之差）
⏹贷:
银行存款----人民币户（外币×
银行卖出价）
⏹企业3月21向中国银行买入＄10万
⏹银行买入价＄1=￥8.1
⏹卖出价＄1=￥8.3
⏹外汇牌价（中间价）＄1=￥8.2
⏹问:
企业的会计处理?
银行存款--美元户＄10×
⏹财务费用--汇兑损益1万元
银行存款--人民币户（要付银行这么多）83万元
⏹B.企业卖出外汇（银行买入外汇）
借:
银行买入价）
⏹例题
⏹企业3月23日向中国银行卖出＄10万
银行存款--人民币户（只能收到银行这么多）81万元
银行存款--美元户＄10×
8.282万元
（3）外币借款业务
⏹借入时：
⏹借：
银行存款--外币专户（外币*折合率）
⏹贷：
短期借款--外币专户（外币*折合率）
⏹长期借款--外币专户（外币*折合率）
⏹偿还时作相反的会计分录
⏹难点在于
⏹外币借款利息的处理
⏹外币借款本金汇兑差额的处理
⏹外币借款利息汇兑差额的处理
⏹这要参见<
借款费用>
准则
（4）接受外币投资业务
⏹核算原则:
⏹如果有约定汇率的:
⏹收到的外币投入的资本，按当日的市场汇率折算；
⏹收到的以外币计价的资产投资，实收资本按约定汇率折算，外币计价的资产按即期汇率。
当日汇率与约定汇率一般不等，就产生了资本公积（外币资本折算差额）；
⏹如没有约定汇率，实收资本也按当日汇率折算，就不会有资本公积了。
⏹实例:
⏹企业收到外商投资＄100万元,当日汇率＄1=￥8.2,合同约定汇率＄1=￥8.
银行存款----美元户＄100×
8.2820
实收资本820
及时练习
⏹1、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。
该企业本月月初持有30000美元，月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。
本月15日将其中的10000美元售给中国银行，当日中国银行美元买人价为1美元=8.20元人民币，市场汇率为1美元=8.24元人民币。
企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益为（）元。
A、-1000B、-600C、-400D、0
⏹[答案]c
[分析]应确认的汇兑收益=10000×
（8.20-8.24）=-400元。
⏹某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
投资合同约定汇率为1美元=8.20元人民币。
另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。
该设备的人账价值为（）万元人民币。
A、164B、170C、174D、175
⏹[答案]D
[分析]该设备的人账价值=20×
8.25+2+5+3=175万元。
⏹某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。
中、外投资者分别于2001年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
⏹2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：
8.20、1：
8.25、l：
8.24和1：
8.30。
⏹假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。
该企业2001年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。
⏹A．3280B．3296C．3285D．3320
⏹答案：
C
⏹解析：
该企业2001年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×
8.2＋100×
8.25=3285人民币万元
⏹甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。
⏹2002年3月20日，该公司从银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=
8.25元人民币，当日市场汇率为
1美元=8.21元人民币。
⏹2002年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。
甲股份有限公司购入的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为（
）万元人民币。
A．2.40
B．4.80C．7.20
D．9.60
2002年3月所产生的汇兑损失＝240×
（8.25－8.21）－240×
（8.22－8.21）＝7.2万元
4.外币货币性项目
期末汇兑损益的计算和核算
⏹
（1）计算
⏹汇兑损益
⏹=期末汇率折合的记账本位币余额-账面记账本位币余额
⏹=期末外币账户外币余额×
期末汇率-账面记账本位币金额
⏹如果期末汇率＞原记账汇率（汇率上升）
⏹对外币货币资金账户和债权账户？
⏹对于外币债务账户？
⏹如果期末汇率＜原记账汇率（汇率下降）
⏹
（2）核算原则
⏹计算出来的汇兑损益,在调整外币账户的同时,
⏹属于生产经营期间的当期损益（财务费用）；
⏹属于筹建期间的长期待摊费用；
⏹属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益的按照借款费用资本化的原则进行处理（在建工程或财务费用）。
⏹（3）账务处理
⏹外币账户期末出现汇兑损失
财务费用
⏹长期待摊费用
⏹在建工程等帐户
外币货币资金账户、债权和债务账户
⏹期末出现汇兑收益
⏹作相反的会计分录
⏹某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
⏹20×
0年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。
⏹6月30日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。
⏹7月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。
⏹该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。
⏹A、-10B、-5C、5D、10
⏹[答案]C
⏹[分析]因为按月计算汇兑损益，只需将7月底汇价与6月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失=（8.23-8.22）×
500=5万元。
财务费用50000
应付账款50000
例题2
⏹企业10月15日向中国银行买入＄100万
⏹银行买入价＄1=￥7.8
⏹卖出价＄1=￥8
⏹外汇牌价（中间价）＄1=￥7.9
银行存款—外币户（中间价）￥100×
7.9790
⏹财务费用--汇兑损益10万元
银行存款—人民币户＄100×
8800万元（企业必须向银行支付这么多，银行卖出价）
⏹3.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
⏹4.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
则该笔业务引起的“实收资本”帐户发生额为（）万元人民币。
⏹[分析]“实收资本”帐户发生额=20×
8.20+2+5+3=174万元。
⏹如果直接以外币投资20万美元，又该是多少？
⏹外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率折算，
⏹外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
（新规定）
第二节外币报表的折算
一、折算方法的分类
（一）现行汇率法
⏹将所有的资产、所有的负债，所有的损益及利润分配发生额都按现行汇率折算;
⏹（其中:
资产、负债按年末汇率，损益、利润分配可按全年平均汇率）
⏹只有所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率折算.
（二）流动与非流动项目法（了解）
⏹资产负债表的折算:
⏹将所有资产分为流动资产和非流动资产（负债也一样）。
⏹流动资产（负债）要承担外汇风险（如有100美元，汇率升降折成的人民币是有差别的），故用现行汇率折算；
⏹非流动资产（负债）不承担外汇风险（如固定资产一旦购入，汇率的升降对它没有意义），故用历史汇率折算。
⏹所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率折算
⏹利润表的折算
⏹折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率折算；
其他收入和费用采用平均汇率（就是现行汇率）折算.
（三）货币与非货币项目
⏹资产负债表的折算
⏹将所有资产分为货币性资产和非货币性资产。
（负债同样）
⏹货币性资产（负债）用现行汇率折算;
⏹非货币性资产（负债）用历史汇率。
⏹所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率折算
⏹折旧费：
入帐时的历史汇率折算
⏹销售成本：
倒扎方法.
⏹本期销售成本=期初存货（历史汇率折算）+本期购货（当期平均汇率折算）-期末存货（历史汇率折算）
⏹其他收入和费用：
平均汇率（就是现行汇率）折算.
（四）时态法
⏹时态法的思路与上述不同。
⏹时态法认为折算只能改变计量单位（如美元还是人民币），不能改变计量属性（如历史成本，现行市价）。
⏹比如年末有库存商品100美元，按成本与市价孰低法计价。
⏹如果年末市价为110美元，则报表上的存货为历史成本计价的100美元，此时，应该用历史汇率折算；
⏹如果年末市价为80美元，则报表上的存货为市价计价的80美元，此时，应该用现行汇率折算.
⏹
⏹货币性项目？
⏹按现行汇率折算
⏹非货币性项目？
⏹根据计价属性选择汇率:
⏹折旧费等摊销费用？
交易发生时的实际汇率折算,也可采用平均汇率（就是现行汇率）折算.
及时练习:
多项选择题
⏹1、下列项目中，按照现行汇率折算的有（）。
⏹A.现行汇率法下的固定资产项目
⏹B、时态法下按成本计价的存货项目
⏹C、流动性与非流动性项目法下按成本计价的存货项目
⏹D、货币性与非货币性项目法下按市价计价的存货项目
⏹E、时态法下的长期负债项目
⏹[答案]ACE
⏹2.采用流动性与非流动性项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有（ ）。
⏹A．交易性金融资产项目
⏹B．盈余公积项目
⏹C．存货项目
⏹D．无形资产项目
⏹E．固定资产项目
AC
三、外币报表折算差额的会计处理
⏹1.外币报表折算差额的定义
⏹它是由于外币报表折算时,由于采用不同汇率进行折算而产生的.
⏹
⏹影响差额大小的因素有：
Ø
所选用的折算方法
汇率变动方向
外币资产与外币负债的比例等等.
2.折算差额与汇兑损益的区别
⏹
（1）两者形成原因不同
⏹汇兑损益:
外币业务处理过程中发生的或会计期末计算出来的;
⏹折算差额:
外币报表折算时产生的;
⏹
（2）包括的内容不同
包括已实现的和未实现的
全部为未实现的
⏹（3）会计处理不同
在账簿中进行记录
不进行账务处理,只反映在会计报表中.
3.外币报表折算差额的会计处理方法
⏹
（1）作递延处理
⏹将折算差额计入资产负债表的所有者权益项目,并以单独项目列示.
⏹优缺点？
⏹
（2）计入当期损益
⏹将折算差额计入利润表,并以单独项目列示.
⏹缺点
⏹（3）变通方法
⏹折算差额为损失,计入损益;
⏹折算差额为收益,计入资产负债表,递延处理.
四、我国外币报表采用的折算方法
⏹我国采用的是现行汇率法。
⏹具体分为两种情况：
⏹
（一）企业对境外经营财务报表的折算
⏹
（二）企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算
（一）企业对境外经营财务报表的折算
⏹1、资产负债表
⏹资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，
⏹其他项目采用发生时的即期汇率折算。
⏹2、利润表
⏹收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；
⏹也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
⏹按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
⏹比较财务报表的折算比照上述规定处理。
例题
⏹假定A公司2005年12月31日资产负债报表中：
“股本”项目为$800万元，“资本公积”项目为$200万元，“利润分配－未分配利润”为$200万元。
其中“股本”、“资本公积”均为期初接受投资形成。
⏹请问：
A公司2005年末“外币报表折算差额”是多少？
⏹2005年1月1日美元兑人民币汇率为8.27；
⏹2005年12月31日美元兑人民币的汇率为8.07；
⏹2005年平均汇率为：
（8.27+8.07）/2=8.17。
⏹①“股本”、“资本公积”按发生时汇率折算，而资产负债按期末汇率折算；
⏹②损益利润表项目按平均汇率折算。
⏹外币报表折算差额
⏹=1000*（8.07-8.27）+200*（8.07-8.17）
⏹=-220万元
（二）企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算
⏹1、先重述，再折算
⏹资产负债表项目
⏹利润表项目
⏹再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。
⏹2、在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。
恶性通货膨胀经济
⏹通常按照以下特征进行判断：
⏹
（一）三年累计通货膨胀率接近或超过100%；
⏹
（二）利率、工资和物价与物价指数挂钩；
⏹（三）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；
⏹（四）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；
⏹（五）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。
（三）企业在处置境外经营的会计处理
⏹报表折算差额自所有者权益项目转入处置当期损益；
⏹部分处置境外经营的，按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
1、涉及的主要会计科目和报表项目
涉及的主要会计科目和报表项目有：
1汇兑损益
2少数股东权益
3投资收益
4外币报表折算差额
2、涉及的主要会计科目和报表项目的应用
科目
计算方法
说明
少数股东权益
按少数股东占股比例乘以外币报表折算差额
将属于少数股东权益的外币报表折算差额并入少数股东权益科目
外币报表折算差额
按投资主体占股比例乘以外币报表折算差额
将合并报表中股本、盈余公积、资本公积、未分配利润按少数股东所占比例列入少数股东权益
将所有少数股东权益归集在一起反映，除该项目外，合并会计报表中的其他权益项目均属于投资主体的权益
投资收益
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