债务重组练习题Word文档下载推荐.docx

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D．在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一样先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件。

12.债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，应计入（）。

A．资本公积B．营业外收入C．营业外支出D．投资收益

13．以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人应将或有应收金额（）。

A．包括在今后应收金额中B．包括在今后应对金额中

C．计入当期损益D．不作账务处理

（二）多项选择题

1.修改其他债务条件进行债务重组的方式一样有（）。

A.债务转为资本B.减少债务本金C.减少债务利息

D.延长债务偿还期限并加收利息E.以非现金资产清偿债务

2.债务人以非现金资产清偿债务的，非现金资产转让收益计入的科目可能有（）。

A.主营业务收入B.其他业务收入C.营业外收入

D.投资收益E.资本公积

3.债务重组中，下列讲法正确的有（）。

A.以现金清偿债务的，支付的现金小于应对债务账面价值的差额，计入资本公积

B.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

D.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入账

E.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在以后应对金额中，含或有支出的以后应对金额小于债务重组前应对债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。

在以后偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入营业外收入

4.债务重组的要紧形式有（）。

A.以资产清偿债务B.将债务转为资本C.修改其他债务条件

D.混合重组E.债权人同意延长债务偿还期限并加收利息

5.债务人以非现金资产清偿债务时，非现金资产要紧包括（）。

A.库存材料B.递延所得税资产C.固定资产D.交易性金融资产

E.长期待摊费用

6.债务人以产成品偿还债务进行债务重组时，会计分录贷方涉及的科目可能有（）。

A.主营业务收入B.应交税费C.营业外收入

D.资本公积E.营业外支出

7.关于债务重组日，下列表述正确的有（）。

A.债务重组日可能是债务到期前、到期日或到期后

B.用低于应对债务的现金清偿，在债权人现金到账并办理有关债务解除手续，作为债务重组日

C.用存货清偿，在债权人收到存货办理了入库手续并办理有关债务解除手续后，作为债务重组日

D.将债务转为资本，在办妥增资批准手续并向债权企业出具出资证明时，作为债务重组日

E.债务重组日即为债务重组完成日。

8.在混合重组方式下，下列表述正确的有（）。

A.一样情形下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件

B.债务人应将债务重组缺失计入营业外支出

C.债权人应将债务重组利得计入营业外收入

D.债权人收到的非现金资产应当按照其公允价值入账

E.债权人应将债务重组利得计入资本公积

9.2007年4月8日，金桥公司因无力偿还厦鼓公司的1000万元货款进行债务重组。

按债务重组协议规定，金桥公司用一般股400万股偿还债务。

假设一般股每股面值1元；

该股份的公允价值为900万元（不考虑有关税费）。

厦鼓公司对应收账款计提了80万的坏账预备。

金桥公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（）。

A.债务重组日为2007年4月8日

B.厦鼓公司因舍弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.金桥公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.厦鼓公司能够不转计提的坏账预备80万元

E.债权人计提的相应的坏账预备80万元必须随债务重组一起转平

10．下列各项中，属于债务重组范畴的有（）。

A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金

B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额

C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议

D.银行同意减低某困难企业的贷款利率

E．银行同意债务人借新债偿旧债

11．债权人同意的债务人用以抵债的长期股权投资，其初始投资成本的组成包括（）。

A．应收债权的账面余额

B．应支付的有关税费

C．长期股权投资中包含的已宣告但尚未领取的应收股利

D．长期股权投资的公允价值

E．应收债权已计提的坏账预备

（三）运算及会计处理题

1.2007年1月1日，甲公司将一批物资销售给乙公司，取得含税收入300万元，双方约定在上半年归还。

乙公司因财务困难，一直无法归还，经协商于2007年7月1日签订债务重组协议：

乙公司用现金归还250万元，甲公司即解除债务。

当日，乙公司按约定支付了货款。

债务重组时，甲公司对该应收账款计提了30万元的坏账预备。

【要求】对债务人和债权人有关债务重组进行账务处理。

2.甲企业2007年12月31日应收乙企业票据的账面余额为800万元，不运算利息。

由于乙企业连续亏损，不能偿付应于2007年12月31日到期的应对票据。

经协商于2007年末进行债务重组。

甲企业同意将债务本金降低至700万元，并将债务偿付期延至2008年12月31日。

2008年末债务人偿还了应对债务。

【要求】对上述债务重组，分不债权人和债务人进行账务处理。

3.2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，应收账款为100000元。

8月10日，B公司发生财务困难，无法支付到期货款，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该货款。

这台设备的原值为120000元，累计折旧为30000元，公允价值为95000元（不考虑有关税费）。

A公司收到的设备作为固定资产使用。

此外，A公司对该应收账款没有计提坏账预备。

【要求】编制A公司、B公司有关固定资产抵债的会计分录。

4.A公司应收C公司货款1000万元，由于C公司发生财务困难，无法归还货款，经双方协商，决定进行债务重组：

C公司向A公司发行300万元股票，每股面值1元；

该股票的公允价值总额为600万元。

A公司对该应收账款已提取了坏账预备500万元。

假设不考虑重组中的有关税费。

【要求】编制与A公司、C公司债务重组有关的会计分录（单位：

万元）。

5.甲公司和丙企业均为增值税一样纳税人，增值税税率为17%。

甲公司于2007年5月1日销售一批商品给乙企业，含税收入为1000万元，货款未收。

按规定货款应于6月8日付清。

但丙企业因发生财务困难，现金流量严峻不足，短期内无法归还。

甲公司对该应收账款已提取20万元的坏账预备。

因此在7月5日签订了债务重组协议。

假设债务重组协议分不为以下8种情形：

第一种情形：

债务重组协议规定，丙企业支付700万元银行存款，余款不再偿还。

甲公司已于2007年7月8日将款项收存入账，并当即解除了债务手续。

第二种情形：

债务重组协议规定，丙企业以原材料和产成品偿还。

已知原材料的账面余额为200万元，公允价值（计税价格等于公允价值，下同）为250万元，未计提存货跌价预备，产成品的账面余额为560万元，公允价值为600万元，对产成品已计提80万元的存货跌价预备。

原材料于2007年7月12日甲公司验收入库。

产成品于7月15日运抵甲公司并于当日解除了债务手续。

第三种情形：

债务重组协议规定，丙企业以银行存款150万元，归还债务余额以一台机器设备偿还。

已知机器设备的原值为1700万元，已提折旧1090万元，公允价值620万元。

机器设备办完交接手续和债务解除手续为7月20日。

假设不考虑有关税费。

第四种情形：

债务重组协议规定，丙企业将债务转为资本，甲公司取得增资后的注册资本2000万元的30%股权，该股权的公允价值为800万元。

此增资手续已在8月22日获得工商行政治理局批准，签发了新的营业执照，同时丙企业出具了甲公司的出资证明。

不考虑有关税费。

第五种情形：

债务重组协议规定，从2007年8月1日起延长付款期限一年，一年后用现金归还债务金额为850万元。

第六种情形：

债务重组协议规定，丙企业第一以银行存款归还100万元；

其次，将剩余债务900万元免除200万元，从2007年8月1日起算延长到2008年7月31日，并从2007年8月1日起按4%的年利率收取利息，同时规定，如果丙企业在2007年实现盈利，则年利率上升到6%，如果未盈利，则仍坚持4%，要求利息在归还本金时支付；

在债务重组时，丙企业判定专门可能盈利。

已知2007年丙企业未实现盈利。

假定不考虑有关税费，所有必要手续均已在2007年8月1日办妥并解除了债务手续。

已知甲公司在6月末已计提坏账预备20万元。

要求对上述8种情形：

（1）指出债务重组日；

（2）编制丙企业的债务重组分录；

（3）编制甲公司债务重组分录。

6.甲公司于2007年3月1日销售给乙公司一批产品，价值180万元（包括应收取的增值税额），乙公司于2007年3月1日开出六个月承兑的商业汇票。

甲公司于2007年8月31日尚未支付贷款。

由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。

当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的丙公司股票抵偿债务。

乙公司该股票的账面价值为160万元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值152万元。

假定甲公司为该项应收账款提取了坏账预备15万元。

用于抵债的股票于当日即办理有关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。

债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；

乙公司已将应对票据转入应对账款。

假定不考虑与商业汇票或者应对款项有关的利息。

【要求】对上述债务重组，分不甲公司和乙公司进行账务处理。

7．2004年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款300万元。

现因A公司财务困难，每年贷款利息均未偿还，遂于2006年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2010年12月31日，利率降至6%，免除积欠利息75万元，本金减至250万元，利息按年支付，但附有一条件：

债务重组后，如A公司自第二年起有盈利，则利率回复10%，若无盈利，仍坚持6%利率。

债务重组协议于2006年12月31日签订。

贷款银行已对该项贷款计提了9万元的贷款缺失预备。

假定实际利率等于名义利率。

【要求】编制与A公司、银行债务重组有关的会计分录（假设A公司自债务重组后的第二年起盈利）。

8．A企业和B企业均为工业一样纳税企业。

A企业于20x4年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额34万元；

B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。

在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再运算利息。

至20x5年12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账预备为1万元。

B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于20×

5年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：

（1）B企业以产品一批偿还部分债务。

该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为1.02万元。

B企业开出增值税专用发票，A企业将该产品作为商品验收入库。

（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至2006年12月31日。

【要求】对上述债务重组，分不A公司和B公司进行账务处理。

练习题答案及解析

1.D

【解析】A企业的账务处理是：

借：

应对账款90

贷：

银行存款5

主营业务收入60

应交税费——应交增值税（销项税额）（60×

17%）10.2

营业外收入14.8

主营业务成本50

库存商品50

2.C

【解析】债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等不属于债务重组。

3.C

【解析】或有应对金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的估量负债，同时确认营业外收入。

4.B

【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

5.A

【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入（作为利得）。

6.C

【解析】以资产运抵债权人处并办理有关债务解除手续为债务重组日。

7.C

【解析】将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。

8.D

【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

因此，债务重组的前提是债务人发生了财务困难。

9.C

【解析】债务人以非现金资产抵偿债务，非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

上述固定资产账面价值40万元，公允价值30万元，发生的资产转让缺失计入营业外支出。

10．B

【解析】债务重组利得＝405－300＝105万元。

11．D

【解析】选项“A”中，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”；

选项“B”中，债权方应在备查簿中作记录；

选项“C”中，冲减的数额应该是以后应收金额与应收债权账面余额的差额。

12．B

【解析】债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。

13．D

【解析】如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在债权人的今后应收金额中，在冲减坏账预备和确定债务重组缺失时，今后应收金额不应包括或有应收金额。

1.BC

【解析】修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息等，不包括延长债务偿还期限并加收利息，因为债务重组的结果是作出了金额上的让步。

2.ABCD

【解析】

债务人以非现金资产抵偿债务时，非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分不不同情形进行处理：

非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入（主营业务收入或其他业务收入），同时结转相应的成本。

非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。

3.BCD

【解析】债务重组利得应计入营业外收入，不计入资本公积；

其余项目都对。

4.ABCD

【解析】债务重组的方式要紧包括：

以资产清偿债务；

将债务转为资本；

修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；

以上三种方式的组合等。

应强调的是，债务重组中债权人必须作出金额上的让步。

5.ACD

【解析】以非现金资产抵偿债务时，能够以原材料、库存商品、固定资产、有价证券等清偿债务。

6.ABC

【解析】用产成品抵债，应计入主营业务收入，同时运算销项税额计入应交税费；

债务重组利得应计入营业外收入，不计入资本公积。

7.ABCDE

【解析】债务重组日即为债务重组完成日，可能发生在债务到期前、到期日或到期后。

不同的债务重组方式的完成标志不一样。

8.AD

【解析】按照债务重组定义，债务人可不能产生债务重组缺失，债权人可不能产生债务重组利得。

9.BCE

【解析】债务重组日应为2007年8月5日。

债务人的会计处理是：

应对账款——厦鼓公司1000

股本（400×

1）400

资本公积——股本溢价（900－400）500

营业外收入—债务重组利得（1000－900）100

债权人的会计处理是：

长期股权投资900

坏账预备80

营业外支出—债务重组缺失20

应收账款——金桥公司1000

债权人计提的相应的坏账预备80万元必须随债务重组一起转平。

10．ABD

【解析】A和D属于以低于债务账面价值的现金清偿债务；

B属于修改其他债务条件。

11．【答案】BD

【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入有关资产的价值。

1.【答案】

（1）债务人的账务处理

应对账款300

银行存款250

营业外收入——债务重组利得50

（2）债权人的账务处理

坏账预备30

营业外支出——债务重组缺失20

应收账款300

2.【答案】

（1）债权人的账务处理：

①债务重组日的处理

应收账款700

营业外支出——债务重组缺失100

应收票据800

②收回账款

银行存款700

应收账款700

（2）债务人的账务处理：

①债务重组时

应对票据800

应对账款700

营业外收入——债务重组利得100

②到期偿还应对账款

应对账款700

银行存款700

3.【答案】

（1）A公司的会计处理如下：

固定资产95000

营业外支出——债务重组缺失5000

应收账款100000

（2）B公司的会计处理如下：

固定资产清理90000

累计折旧30000

固定资产120000

应对账款100000

营业外收入——债务重组利得（100000－95000）5000

营业外收入——资产转让收益（95000－90000）5000

4.【答案】

（1）A公司会计处理如下：

长期股权投资——C公司600

坏账预备500

应收账款1000

资产减值缺失100

应对账款1000

股本300

资本公积——资本溢价（600－300）300

营业外收入——债务重组利得（1000－600）400

5.【答案】

（1）债务重组日为2007年7月8日

（2）编制丙公司的债务重组分录

应对账款——甲企业1000

营业外收入——债务重组利得300

（3）编制甲公司的债务重组分录

坏账预备20

营业外支出——债务重组缺失280

应收账款——丙企业1000

（1）债务重组日为2007年7月15日

（2）编制丙企业的债务重组分录

应对账款——甲公司1000

主营业务收入600

其他业务收入250

应交税费——应交增值税（销项税额）144.5（250×

17%+600×

17%）

营业外收入——债务重组利得5.5

其他业务成本200

原材料200

主营业务成本560

库存商品560

存货跌价预备80

主营业务成本80

原材料250

库存商品600

应交税费——应交增值税（进项税额）144.5

坏账预备20

资产减值缺失14.5

（1）债务重组日为7月20日

（2）编制丙企业债务重组的会计分录

累计折旧1090

固定资产清理610

固定资产1700

应对账款——甲公司1000

银行存款150

营业外收入——债务重组利得（1000－150－620）230

营业外收入——资产转让收益（620－610）10

固定资产620

坏账预