全国高等教育自学考试会计制度设计总复习docWord文档下载推荐.docx
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（四）激励原则
要求对各责任中心的责任目标、责任预算的确定相对合理。
它包括两个方面，一是目标合理、切实可行，目标过高，会挫伤员工的工作积极性，反之，也不利于企业的整体目标；
二是经过努力完成目标后所得到的奖励与所付出的努力相适应。
（五）反馈原则
只有及时、准确地反馈生产经营中的各种相关信息，才能有效实施管理控制。
责任会计制度的设计必须保证以下两个信息反馈渠道的畅通：
一是信息向各责任中心的反馈，使其能够及时了解预算的执行情况，以便采取有效措施调整偏离目标或预算的差异；
二是向责任中心的上级反馈，以便上级管理部门做出适当反应。
（六）重要性原则
注意在全面中突出重点，注意成本效益性。
四、责任会计的实施条件与设计程序
（一）责任会计实施的条件
好的企业责任会计制度的必备条件主要有：
1、明确各责任中心的性质。
各责任中心按其从事业务的性质和授权范围的大小，可分为①收入中心、②成本费用中心、③利润中心和④投资中心四种形式。
由于各责任中心承担的责任不同，必须首先明确各责任中心责任的性质，才能相应地确定其核算内容。
2、建立责任会计核算的业务手续制度。
由于核算目的的不同，财务会计核算的数据及其产生这些数据的业务手续很难同时满足责任会计核算的要求，因此，企业必须根据管理会计原理和自身责任会计核算的要求，建立相应的业务手续制度，包括原始凭证凭证的格式、填制方法及其传递程序等。
3、建立企业内部转移价格制度。
企业内部转移价格的确定直接涉及到与其相关的各责任中心的利益，因此，企业在制订内部转移价格时必须根据各种产品或劳务的具体情况，将其确定得科学、合理，使之无可争议，为内部结算、考核打好基础。
4、建立企业内部结算制度。
只有建立以内部转移价格为基础的内部结算制度，才能及时、准确地反映各责任中心之间的相互联系和责任关系。
内部结算制度的形式有多种：
①内部转让通知单、②内部托收承付结算方式、③内部货币结算方式、④内部银行支票方式等。
（二）责任会计设计的一般程序
1、设置责任中心，并为各责任中心制订责任预算，确定其责任目标；
2、根据整个企业的生产经营特点，结合财务会计核算体系，确立责任会计核算模式，准确地核算各责任中心的经营业绩；
3、建立各个责任中心的考核指标体系，评价各责任中心经济责任的履行情况；
4、设计一个与责任目标、责任核算和考核指标相一致的责任报告体系，全面考核、评价责任中心的经营业绩。
第二节责任中心的设计
一、责任中心设置的原则
责任中心基本特征是：
责、权、利相统一
划分责任中心的目的是：
为了调动企业的一切积极因素，使各中心在其职责范围内努力工作，为实现企业的总体目标创造有利条件。
设置责任中心是实施责任会计的首要问题。
责任中心的设置必须遵循以下几个基本原则：
（一）与企业的组织机构相适应
责任会计设置，一方面必须与企业的组织机构相适应。
另一方面必须对企业原有的组织机构作通盘研究，统筹设计，根据责任会计的要求进行适当调整，将责任会计管理与企业管理的其他形式有机结合。
（二）能够划清责任单独核算
为保证责任中心经营管理责任的有效实施，企业的各个责任中心就必须单独核算。
而只有以划清各责任中心的责任范围为前提，才能对责任中心进行单独核算。
（三）使责权利紧密结合
在责、权、利三者中，责是核心，权是尽责的必要条件，利是履行责任的内在动力
它要求企业对责任中心的管理：
⑴让责任中心拥有与企业总体管理目标相协调，并且与其职能责任相适应的经营决策权；
⑵使其承担与其经营决策权相适应的经济责任；
⑶建立与其责任相配套的利益机制
二、责任中心的设置
按授权范围和责任范围的不同，责任中心可以设置成收入中心、成本费用中心、利润中心、投资中心四种形式。
（一）收入中心的设计
1．收入中心的目标。
⑴收入中心的特点：
①所承担的经济责任只有收入，不对成本负责，因此，对收人中心只考核其收入实现情况。
②在收入中心里，不需要考虑产品的生产或购买成本，而只需考虑如何在企业确定的售价范围内更多地推销产品，更大范围地占领市场。
③至于销售费用，虽然也需考核，但可以相对简化，只需根据弹性预算方法确定其固定费用和变动费用的销售收入百分比即可
⑵常见的收入中心：
创造收入的部门，如企业的销售部门等。
2．收人中心的控制要求。
企业对收入中心的控制主要有以下三个方面：
（1）销售目标的实现。
其控制措施是：
①检查各收入中心的分目标与企业的整体销售目标是否协调一致；
②检查各收人中心是否为实现其销售分目标制订了切实可行的推销措施。
（2）销售款的回笼。
①检查各收人中心对销售款的回收是否建立了完善的控制制度；
②对销售款的回收是否列入了各收人中心的考核范围；
③收入中心与财务部门是否建立了有效的联系制度，能够及时了解销售款的回收情况。
（3）坏账损失的发生。
①检查除交款提货业务以外的每项销售业务，都是否签订了销售合同，并在合同中明确了付款责任；
②在非交款提货销售业务中，对客户的信用情况、财务状况等是否有充分的了解。
3．收入中心的考核指标。
同收入中心的控制一样，对收人中心的考核也包括三个方面的指标：
（1）销售收入目标完成百分比。
（2）销售款回收平均天数。
（3）坏账损失发生率。
（二）成本费用中心的设计
1、成本费用中心的特点：
成本费用中心没有经营权和销售权，因而对其只衡量成本费用，不衡量收益。
2、成本费用中心的分类：
⑴标准成本中心和费用中心。
⑵标准成本中心
①特点：
投入量与产出量有密切关系，可通过标准成本或弹性预算加以控制。
②标准成本中心的成本实例
如产品成本中的直接材料、直接人工、制造费用等。
⑶费用中心
投入量与产出量没有直接关系，它是以控制管理费用为主的责任中心
②费用中心的主要费用：
一般是指由部门经理决定其费用发生数额的管理部门，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目的管理。
3、成本费用中心的目标
⑴是经过确定的责任成本。
责任成本是责任中心当期发生的各项可控成本之和。
所谓可控成本是指责任中心自身能够控制的各种耗费。
⑵可控成本一般应具备如下三个条件：
①责任中心能够通过一定方式了解将要发生的成本；
②责任中心能够对发生的成本进行计量；
③责任中心能够通过自身的行为对成本加以调节和控制。
⑶可控性的相对性
成本的可控与不可控与责任中心所处管理层次的高低、管理权限的大小具有直接关系。
管理层次越高，可控的成本就越多。
3、成本费用中心的考核。
对成本费用中心的考核是目标成本的完成情况，包括目标成本节约额和目标成本节约率。
其计算公式为：
目标成本节约额=目标责任成本－实际责任成本
（三）利润中心的设计
1．利润中心的特点：
对利润负责的中心，它的责任目标是利润，因此，它既要对收入负责，同时也要对成本费用负责。
2、利润中心的例子：
一般是指有产品或劳务生产经营决策权的部门。
如分厂、分公司等。
3、利润中心的考核。
（重要知识点）
（1）考核利润中心的主要指标是利润。
利润指标的表现形式包括毛利、贡献毛益、营业利润三种形式。
⑵毛利。
①毛利等于销售净额与销售成本之差。
②在采用这一指标时，应注意由毛利的增加所引起的营业费用不适度增加，从而导致净收益减少的问题
（2）贡献毛益。
（实际上最好的考核指标）
①贡献毛益是毛利额减去直接费用后的差额（定义计算出来的贡献毛益与以前大家学习的不一致，这里的说法是错误的）。
②贡献毛益有三个优势：
Ⅰ、将各部门可以影响和控制的一部分营业费用（直接费用）记入各部门，保持了利润中心目标与企业整体目标的一致。
Ⅱ、贡献毛益指标更好地体现了可控性原则，
Ⅲ、采用贡献毛益指标有利于企业最高层管理者的决策，
即当一个部门亏损时，只要它能创造贡献毛益，在没有其他更佳方案的前提下，就应保留。
（3）营业利润。
（本教材认为他最好）
间接费用对各部门的分配，应根据企业的具体情况，有公平合理的基础，这是保证营业利润可控及保护各部门工作积极性的关键。
（四）投资中心的设计
1、投资中心的特点：
对投资人投资负责的责任中心，其特点是既要对自身的收入、成本费用和利润负责，又要对投资人的投资效果负责。
2、它与利润中心的区别在于：
⑴利润中心没有投资决策权（主要区别）。
投资中心在所有的责任中心中处于最高层次。
⑵在组织形式上，收入中心、成本费用中心基本上不是独立法人，利润中心可以是也可以不是独立法人，但投资中心一般都是独立法人。
3、常见的利润中心：
集团公司下的分公司、子公司一般都是投资中心。
4、投资中心的主要目标是确保投资的安全回收和创造较高的投资收益率。
5、投资中心的考核。
（1）对投资中心的考核，除了营业利润外，还有投资报酬率和剩余收益两个指标。
⑵投资报酬率。
①计算公式为：
为便于分析，投资报酬率还可扩展为：
投资报酬率＝销售利润率×
投资周转率
投资周转率＝销售收入÷
资金占用额
②投资报酬率主要有以下两个方面的作用（优点）：
Ⅰ、它考虑了投资规模，可用于不同投资中心、不同时期的比较；
Ⅱ、它可以用于扩充业务的投资决策。
③投资报酬率的缺点是：
它会使投资者拒绝接受超出企业最低投资报酬率而低于该中心现有报酬率的投资项目，损害集团的整体利益。
部门的20%项目的15%企业平均10%
（3）剩余收益。
①含义：
剩余收益是一个部门的营业利润超过其最低预期收益的部分。
一个部门的最低预期收益是根据该部门的投资占用额与整个企业最高管理当局确定的最低预期投资报酬率确定的。
②计算公式为：
剩余收益=营业利润-最低预期收益
最低预期收益＝投资占用额×
最低预期报酬率
③优点：
利用剩余收益，只要投资报酬率高于预期报酬率，就能带来预期收益，剩余收益指标弥补了投资报酬率的不足，可以在投资决策方面使投资中心利益和企业整体利益保持一致。
第三节责任会计的责任预算、
核算与报告设计
一、责任预算分解制度的设计
（一）责任预算的涵义
（二）责任预算分解制度的设计
1、责任预算分解制度的设计包括责任预算分解制度的设计原则和责任预算的编制两个方面，
2、责任预算分解制度的设计应遵循以下四个原则：
⑴以明确的经营目标为前提
责任预算作为联结企业整体经营目标与目标落实的中介，它是以定量方式将企业的整体经营目标具体地描述为各责任中心的经营目标，使之明确各自为目标的完成应做出何种程度的贡献。
经营目标的确定是会计管理活动的起点，同时也是责任预算编制的基础。
⑵全面性与突出重点相结合
责任预算对影响经营目标实现的各项业务都要以金额或数量的形式进行反映，应尽量避免由于缺乏周详的考虑而影响目标的实现使有关责任指标之间相互衔接，保证责任预算的综合平衡。
同时，由于企业经营的多面性、复杂化导致责任预算编制的困难程度增加，因此在编制责任预算时又要注意抓住经营重点。
⑶积极可行并留有余地。
面对茫然无序的市场环境，任何一个企业，无论其规模多大，管理水平多高，也不可能洞悉市场的一切，不可能十分准确地计算出自身的产品销售量、销售额及费用水平等一系列经营数据，因而，在责任预算编制时必须留有余地。
⑷编制过程要充分民主集中，先自上而下再由下而上反复论证
3、责任预算编制程序
⑴要由企业依据各种预测资料制定出以获利目标为中心的全年经营目标，并按各责任中心的具体情况将经营目标分解为数量指标和价值指标下达给有关责任中心；
⑵由各责任中心根据自身情况提出资金、技术、设备、材料、用工等方面的安排及相应的意见和要求；
⑶经企业与各责任中心反复协商，在协调、平衡后，由各责任中心结合企业制定的内部结算价格编制出各自的责任预算；
⑷再由企业依据各责任中心的预算进行平衡、修订，编制出企业的责任预算下发到各责任中心。
作为具有强制约束力的文件要求责任中心执行。
二、责任会计核算方法的设计（重要知识点）
责任会计的核算模式一般分为“双轨制”和“单轨制”两种。
（一）双轨制核算模式
1、责任会计核算的双轨制核算特点
在不影响和改变企业原有财务会计核算的前提下，根据企业内部控制和责任管理的需要，在财务会计核算体系之外，购建一套独立的责任会计核算体系，进行责任收入、责任成本、责任利润等方面的核算。
2、双轨制核算缺点：
⑴由于设置双重的核算体系，加大了日常账务处理的工作量，造成重复性劳动；
⑵由于两个彼此具有相互联系的核算内容相互脱节，致使财务会计和责任会计所提供的信息之间缺少直接联系，不利于企业管理当局将企业的整个财务状况、经营成果和各责任中心的责任考核相结合，进行综合分析。
3、双轨制核算一般只适用于：
实行责任会计的初期采用
（二）单轨制核算模式
1、单轨制核算特点
将责任会计的核算纳入财务会计的核算体系，使责任会计核算与财务会计核算合二为一，通过设置一套账簿同时进行责任会计与财务会计的核算。
2、单轨制下收入和利润中心的具体操作方法
方法一：
企业必须根据对各责任中心进行考核的需要，增设内部核算账户，
方法二：
在正常的财务会计账户（主要是损益类帐户）下，按对各责任中心的考核内容增设二级或三级明细分类账户。
比如，在“主营业务收入”账户下，按不同的收入中心或利润中心设置二级账户，如果企业还需要分门别类地反映主营业务收入的项目，也可按收入项目设置三级明细账户，或按收入项目设置二级账户，按责任中心设置三级明细账户。
这类账户主要还有“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“本年利润”等。
3、单轨制核算下成本中心会计核算
⑴责任成本和产品成本计算的结合形式模式：
①责任成本与产品成本（传统的完全成本核算）结合核算的形式
②责任成本与产品变动成本（变动成本计算法）结合核算的形式两种。
⑵责任成本与产品成本结合核算的形式，其核算方法有两种。
①第一种是：
Ⅰ、以传统的产品成本核算体系为基础设置账簿，计算产品制造成本
Ⅱ、并将成本责任中心的当期发生的不可控费用剔除，计算责任成本。
责任成本的计算是通过编制调整成本计算表完成的，无需另行设置账簿。
②第二种是：
（可考综合设计题）
Ⅰ、在成本责任中心的生产费用类账户下，分设“可控费用”和“不可控费用”明细账
Ⅱ、将可控费用和不可控费用分别进行登记
Ⅲ、分别在各种产品之间进行分配
Ⅳ、成本责任中心各种产品的当期可控成本之和即为其实际责任成本，某种产品的可控费用与不可控费用之和即为该产品的实际成本。
⑶责任成本与产品变动成本结合核算的形式，
Ⅰ、一般以变动成本法为基础设置账簿并核算。
Ⅱ、是车间及以下层次的成本责任中心按照变动成本法计算产品成本，变动成本按产品进行归集；
Ⅲ、固定成本按成本中心进行归集，分为可控成本和不可控成本。
Ⅳ、成本中心当期发生的可控变动成本与可控固定成本之和即为成本责任中心的责任成本。
三、责任会计报告的设计
（一）责任会计报告设计的基本要求（不要和教材的203页的内容混淆）
1．内容系统。
各企业责任报告的内容会不尽相同，但必须以最低的责任层次为起点，将责任报告逐级汇总（如成本中心的从班组到车间），直至向企业最高领导的报告，形成一个企业的责任报告系统。
2．信息相关。
要求责任会计报告能够提供该层管理人员所能控制的因素并对责任预算指标有影响的指标；
另一方面，要保持指标的形成具有清晰的逻辑层次；
同时，还要以文字形式提出需要管理当局应引起特别注意的地方。
3．形式灵活。
由于责任会计报告是企业的一种内部报告，它必须根据管理当局的需要进行灵活多样的设计。
除了编制报表以外，还须采用数据分析、文字说明等方式进行报告。
4．报告及时。
及时性的一方面是指提交报告的日期。
及时性的另一方面是报告期间的设置。
（二）责任会计报告的种类
1．收入中心的责任报告。
一般格式
收入中心的责任报告
责任部门：
报告期间：
计量单位：
金额单位：
项目
预算
实际
差异
数量
金额
合计
2．成本中心的责任报告。
⑴主要内容：
反映其责任成本的预算额、实际发生额及其差异额，并按成本或费用项目分别列示。
⑵作用
可以了解成本中心责任成本预算的完成情况和产生差异的原因，有助于对成本中心进行控制，并据此对各成本中心的业绩进行考核。
⑶一般格式
成本中心的业绩报告
编制单位：
年月金额单位：
项目
预算
实际
差异
差异率
可控成本
变动成本
直接材料
直接人工
变动性制造费用
变动成本合计
固定成本
固定性制造费用
固定成本合计
3．利润中心的责任报告。
反映其责任利润的预算额、实际发生额和差异额，并按利润的形成过程分项列示
可以了解利润中心的销售、成本等情况，分析影响责任中心目标利润完成的主要原因，并据以对利润中心的工作业绩进行评价。
利润中心的业绩报告
年月金额单位：
预算
实际
差异
差异率
销售净额
销售成本
毛利
部门直接费用
人员工资
广告费
折旧费
直接费用合计
部门贡献毛益
间接费用
管理人员工资
办公费用
销售费用
间接费用合计
营业利润
4．投资中心的责任报告。
反映投资利润预算的完成情况，包括责任利润预算的完成情况、责任投资利润率和资金周转率指标的完成情况。
在投资中心的责任报告中，应对投资利润率预算的完成情况、影响投资利润率变动的原因进行重点分析。
投资中心的业绩报告
年月金额单位：
销售净额
销售成本
毛利
部门直接费用
直接费用合计
部门贡献毛益
间接费用
办公费用
间接费用合计
营业利润
资产平均占用壤
投资周转率
销售利润率
投资报酬率
剩余收益
一、简答题
１、投资业务的监控需要设计哪些制度？
为什么要设计这些制度？
２、简述企业绩效评价指标体系的设计依据。
３、责任会计制度的设计应遵循哪些基本原则？
实施责任会计有哪些必备条件？
４、成本费用中心一般分为哪两种类型？
他们各有什么特点？
５、确定生产费用分配标准的原则有哪些？
６、简述在总则中规定会计工作任务的意义及现代企业会计工作任务的内容。
７、标准成本会计制度的实施应由哪些步骤构成？
８、为什么要进行会计科目的修订与补充？
９、简述投资企业与被投资企业的四种关系。
１０、简述内部会计报表的特点。
１１、简述对外会计报表和内部会计报表设计的原则？
１２、采用直接法和间接法设计经营活动现金流量的优缺点。
１３、备用金管理制度的设计包括哪些基本内容？
１４、企业为什么要与银行进行银行存款的清查核对？
１５、简述产品生产成本核算的基础工作控制制度。
１６、进货凭证及其流转程序的设计应遵循那些原则？
１７、进货业务监控制度如何构成？
进货业务监控中的职务分离制度包括哪些内容？
１８、存储业务监控制度设计的基本要点。
１９、试述责任会计的单轨制核算设计与双轨制核算设计有何不同，并对其利弊进行分析。
二、综合设计题
１、某公司从广州Ａ厂购进Ｂ材料１Χ２型１００吨，１００件，每吨不含税价为１００元，起运站广州火车站，火车号１８７号，该批货物增值税发票号１２３４５８，进货单号为１２３，提货单为２２３，计划成本为９５元／吨。
该批货物于２０００年９月８日从北京南站提回，存放Ｅ库。
经验收，实际重量为１００.５吨，实际件数为１００件，产品合格，增加０.５吨属于正常升溢。
假设验货和收货当日完成。
要求：
设计填制验收报告单和收货单（签名从略）。
２、商场五金部自行车柜组２０００年８月１日销售永久牌２６型自行车（编号５５５）５辆，每辆售价４５０元，收到支票１８００元，现金４５０元。
核定该自行车进价３８０元，上月库存２０辆。
设计并填制销售小票、内部缴款单和进销存报告单
３、华丰公司原材料核算日常收发及结存核算采用计划成本核算。
月初结存材料的计划成本为６０００００万元，实际成本为６０５０００元；
本月入库材料的计划成本为１４００００元，实际成本为１３５５０００元。
当月发出材料的计划成本情况如下：
基本生产车间领用８０００００元；
在建工程领用２０００００元；
车间管理部门领用５０００元；
企业行政管理部门领用１５０００元。
（１）请指出按计划成本核算的优缺点，并推测华丰公司采用计划成本核算应该具备什么条件？
（２）华丰公司在采用计划成本核算时，应该设置哪些材料类的明细账？
（３）请计算当月材料成本差异率。
（－２％）（４）设计发出材料
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