股权转让的个人所得税年底应交税金结转Word文件下载.docx

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　　2、本年公司销项税账面累计发生额为286,635,元，审计人员向公司获取的增值税纳

　　税申报表为286,805,元。

　　3、本年公司进项税账面累计发生额为266,483,元。

　　4、本年A公司主营业务收入为1,502,972,元，其他业务收入—材料销售收入为

　　172,637,元。

　　二、审计目标

　　确定应计和已缴税金的记录是否完整；

确定未交税金的余额是否正确；

确定未交税金的披露是否充分。

　　三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

　　执行“获取或编制应交税金明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序

　　1、向客户索取或编制“应交税金余额明细表”2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。

　　提示：

　　如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，并作相应的处理。

“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。

　　执行“核对年初应交税金与税务机关认定数是否一致”程序

　　执行过程：

审计人员取得上年度经税务机关盖章确认的增值税、所得税、营业税申报表，申报表期末的应交数和客户的账面数一致。

提示：

　　向客户索取上年度的增值税、所得税、营业税等申报表，将申报表上税务机关认定的年末应交数与本年度应交税金帐面年初数进行核对，如有差额查明原因，并作相应的处理。

　　执行“取得被审计单位纳税鉴定、纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限”程序

经过审计人员向公司财务人员询问，公司本年度没有减免税事项。

　　向客户索取公司各税种的减免税批文，与客户披露的税负减免事项是否一致。

必要时向项目负责人咨询减免税批文的有效性。

所得税的免税批文必须由省级税务机关批准、增值税的减免必须由国家税务总局批准。

增值税

　　执行“获取或编制应交增值税明细表，复核其正确性，并与明细帐核对相符”程序1、向客户索取或编制“应交增值税余额明细表”2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。

　　如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。

　　根据客户增值税各明细帐户的发生额，按月填写编制“应交税金—增值税查核表”

通过编制“应交税金—增值税查核表”，可以复核客户本年应交增值税金额是否正确。

　　执行“根据增值税进项税额相关帐户的有关数据，复核国内采购货物、进口货物、购进的免税农产品,接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理，并与“应交增值税明细表”进项税额栏相核对”程序

审计人员根据成本倒轧表中的本年购入存货金额和相应税率来匡算进项税额。

　　可以根据存货科目的借方发生额减去生产成本、制造费用中非应税项目的余额或者成本倒轧表中的本年购入存货金额乘以17%增值税率来匡算本年度进项税额。

　　执行“根据已经审定的主营业务收入、其他业务收入及其他税法规定视同销售应税行为的有关记录，计算销项税额，并与“应交增值税明细表”销项税额栏相核对“程序执行过程：

审计人员根据主营业务收入、其他业务收入按相应税率来复核销项税额。

根据销项税额的复核结果，完成编制“增值税销项税金、消费税、营业税及附加税费计算检查表”中“增值税销项税金”部分的底稿提示：

　　一般可以根据主营业务收入、其他业务收入和营业外收入中应税部分及其他税法规定视同销售应税行为来复核客户本年度销项税额，审计人员同时要特别关注客户有无视同销售行为，比如企业受托代销货物，将货物交付他人代销，将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、无偿赠送他人、分配给股东或投资者，将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费以及换入货物等行为。

　　执行”取得《出口货物退税申报表》及办理出口退税有关凭证，复核其正确性、合法性，并与应交增值税明细表‘出口退税’栏核对”程序执行过程：

客户当年没有出口收入。

提示一：

　　如何计算生产型企业的“免抵退”方法如下：

　　免税购入货物

　　购入应税货物

　　生产加工

　　库存商品

　　出口内销

　　—

　　征税率

　　退税率销项

　　17%13%17%

　　①当期应纳税额=当期内销销项—当期进项+x—期初留抵②免抵退税额=x退税率

　　②>

or=③

　　②

　　④=②

　　④当期应退税额=③期末留抵

　　⑤当期免抵=②—④⑤=④—②=0

　　提示二：

　　如主管税务机关对公司每月出口退税都有认定的，审计人员应当取证每月由税务机关盖章的“生产企业出口货物免抵退审批通知单”等文件，逐月核对税务机关核准的免抵退税额与客户账面数是否一致。

提示三：

　　审计人员可以通过客户当年度出口FOB收入*－不予抵扣税额抵减额来计算客户当年应转入成本的进项税额，并将其与客户账面数进行核对。

提示四：

　　审计人员应该结合应收补贴款的查验，通过对应收出口退税到位情况的分析来判断客户整体出口退税计算是否合理。

提示五：

　　外贸型企业出口收入笔数一般很多，审计人员应该首先对客户外销的内控制度进行调查，通过抽查从外销收入到出口退税、进项税转出、结转外销成本等进行穿行测试，通过样本测试的结果来推断客户整体出口退税计算是否合理。

　　执行“将‘应交增值税明细表’与企业增值税纳税申报表核对，检查进项、销项的入账与申报期间是否一致，金额是否相符；

如不一致，应分析原因并记录，注意增值税纳税申报表有无经税务机关认定；

”程序

审计人员向公司获取增值税纳税申报表并与公司账面数进行核对。

　　发现问题：

　　审计人员将应交增值税明细表与企业增值税纳税申报表相核对，发现两者的销项税额差异170,元，企业增值税纳税申报数字大于企业账面数。

经追查后调整。

　　如果发现应交增值税明细表与企业增值税纳税申报表数字不符，应进一步查明原因，如销项税额账面金额大于企业增值税纳税申报表金额，审计人员就要考虑是否存在虚增的销售收入，反之则要考虑有无未入账的销售收入。

提示二：

　　如公司实行网上申报和网上银行缴税，一定要将每笔已交税金与银行存款－纳税户对帐单勾对，年末应交税金应与次年1月纳税户对帐单进行勾对，并尽可能对银行存款－纳税户的发生额及期末余额函证确认。

如有必要，应与税务部门核对申报、解缴情况。

　　执行“复核因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数是否正确计算”程序

审计人员根据公司本年度存货的非正常损失的金额来复核相关的进项税转出数。

　　查核客户有无存货盘亏等非正常损失等情况，如有要关注相关的进项税是否已经转出。

　　执行“抽查重要的进项、销项增值税专用发票若干张，审查其合法性、真实性”程序

审计人员经抽查进项、销项增值税发票，未发现不正常情况。

　　企业所得税

　　执行“索取并复核应纳税所得额调整计算表，根据调整后的计税利润，计算本期应交所得税”程序提示：

　　一般这一程序可以参照“所得税”科目底稿。

　　执行“将应交所得税明细帐与企业所得税纳税申报表核对是否一致”程序提示：

　　如果发现应交所得税明细帐与企业所得税纳税申报表数字不符，应进一步查明原因。

营业税

　　执行“根据审定的当期营业额，检查营业税的计税依据是否正确，适用税率是否符合税法规定，分项复核本期应交数，并与明细帐核对”程序

审计人员根据其他业务收入中的无形资产转让收入来复核相关营业税。

发现问题：

　　审计人员发现公司本年度转让了无形资产并收到转让款500万元计入其他业务收入，但是没有计提营业税。

　　根据营业税的复核结果，完成编制“增值税销项税金、消费税、营业税及附加税费计算检查表”中“应交营业税”部分的底稿

　　个人所得税提示：

　　个人所得税由公司代扣代缴，不影响公司的损益，所以一般不作重点核查。

城建税

　　执行“检查城建税的计税依据是否正确，适用税率是否符合税法规定，分项复核本期应交数，并与明细帐核对”程序

　　完成编制“增值税销项税金、消费税、营业税及附加税费计算检查表”中“应交城建税”部分的底稿。

　　房产税

　　执行“检查房产税的计税依据是否正确，适用税率是否符合税法规定，分项复核本期应交数，并与明细帐核对”程序

审计人员通过对固定资产账面的核查，发现公司有房屋建筑物，进一步查明该房屋没有用于出租。

审计人员根据房屋建筑物的账面价值来复核房产税的计提数。

　　1、审计人员如发现固定资产中有房屋及建筑物，则应考虑客户有无足额计提房产税。

一般根据房屋建筑物原值一次减除20％－30％后的余额按%计缴，如果该房屋有出租收入，可以按照出租收入按12%计缴。

　　2、具备房屋功能的地下建筑物也应计缴房产税，具体规定见“财税181号”文件。

　　四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿审计工作底稿编制案例介绍-应交税金

　　审计工作底稿编制案例介绍—应交税金

　　A公司应交税金期初余额为-1,736,元，期末余额为-987,元，

　　1、向客户索取或编制“应交税金余额明细表”

　　2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。

　　执行“取得《出口货物退税申报表》及办理出口退税有关凭证，复核其正确性、合法性，并与应交增值税明细表‘出口退税’栏核对”程序执行过程：

　　四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿五险一金到底应该怎么交

　　五险一金到底应该怎么交？

　　交的越多是否到期领的也越多？

强制缴纳是否没商量？

缴纳者频繁“漂流”是否为本地人“做嫁衣裳”？

　　近日在网络上，有不少网友反映，尽管月月缴纳，但对所谓的“五险一金”知之甚少。

记者在人民广场、浦东陆家嘴随机询问了10多名职场白领，大家对自己个人的五险一金只知道每月交纳，其他都一头雾水。

人力专业人士介绍，社保并非理财，一定程度上起着“均贫富”作用，尽管存在一些实施上的瑕疵，但从全局和长远来看并不“亏”。

　　交的越多是否越吃亏

　　案例：

做低工资多赚千元

　　刚拿到去年全年收入清单的李琳有点纳闷。

她的税前收入是8000元，扣除社保、公积金和个税后每个月拿到6000多元。

但公司财务告诉她，公司每个月其实为她支付的费用超过10000元。

假设公司愿意为她支付的费用是固定不变的，但随着缴纳基数的不同，最终实际收入竟相差千元以上。

　　她向记者算了一笔账。

上海2016年缴纳基数的上限是11688元，下限是2338元。

个人每月缴纳养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金分别为收入的8％、2％、1％、7％，共计18％。

单位要为个人这四者的比例分别为22％、12％、％、7％，以及个人不需承担的工伤和生育保险，分别为％和％，共计44％。

住房公积金将来全部归个人所有，养老和医疗保险只有自己交的进入个人账户，单位交的全部被

　　统筹，工伤和生育保险也全部划归统筹。

　　假如以实际税前收入8000元缴纳社保：

公司在支付给李琳8000元的工资以外，还要替她交8000元乘以44％的险金，即3520元，相当于实际每个月为其支付了11520元。

而李琳实际得到的呢？

扣除8000元乘以18％险金后，工资为6560元。

这6560元要扣掉201元的税，到手现金是6359元。

加上个人养老、医疗、公积金账户，一个月的实际收入为6359+640+160+1120=8279元。

　　李琳假设了另外一种情况，以基数下限缴纳：

如果公司愿意每个月在她身上花11520元不变，但是公司把基本工资做低，按上海市规定的社保基数下限2338元发，剩余的钱以奖金和补助形式发放。

这样，公司需要交纳的险金为1029元，个人交纳421元，扣掉后基本工资还剩1917元，还没到个税的起征点。

接下来，公司给她的补助为11520-2338-1029=8153元，补助加上扣除险金后的收入性工资一共为10070元，扣掉个税759元后还能到手9311元，加上个人养老、医疗、公积金账户，每月实际收入9311+187+47+327=9872元，比现在实际情况多出1593元。

　　释疑：

少时交社保老来享福利

　　计算中不难看出，企业需缴纳的22％的养老保险无疑是所有负担中的“大头”。

上海社科院经济所肖严华博士向晚报记者表示，22％的强制缴纳比例确实太高了。

对比看，美国这一比例为％，西方国家一般没有超过10％的。

由于我国城镇基本养老保险实行的是“属地管理”，各地的缴纳比例也不同，例如，杭州为12％，深圳为10％。

所以与全国

　　其他城市相比，上海的缴纳比例也很高，这对企业来说是很大的压力，甚至对因此出现逃缴现象。

　　某国企人力陈小姐向晚报记者记者介绍，去年《社会保险法》实施前，上海存在一种名为“小城镇养老保险”的养老保险模式，主要针对在郊区注册的企业，缴费比例较低，那时就有一些企业钻了这个空子。

而在2016年7月1日社保法取消这一模式后，仍有一些企业与员工私下约定，以其他形式逃避社保缴纳。

　　确实有一些企业与员工约定，采用做低工资的办法逃避社保，假如处理合适，并不会产生很大的影响。

”某服务类网站人力资源总监屈女士也告诉记者，不过通常企业还是主张按照国家规定缴纳。

　　某广告公司人力资源总监张女士则表示，他们公司不主张这样的规避办法，毕竟企业会存在风险，一旦出现问题将得不偿失。

“有的人觉得交的多亏的多，这其实是考虑角度的不同，社保本非理财手段，从我个人和接触到的人来看，年纪越大，越会意识到这是一种福利。

”她告诉记者，一般人觉得亏，主要是因为金额最高的单位缴纳养老金部分划归统筹，承担现在老年人的养老问题，不在个人账户，但是长远来看，人都会老，到时也是享