最新CPA《会计》考试合并报表有妙招汇总Word文档下载推荐.docx
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提取盈余公积………………………（同上）
应付利润…………………………………（同上）
未分配利润………………………………（同上）
第三步曲：
母子公司内部业务的抵销
母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，
从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，
抵销过程视不同的业务类型而定。
⑴存货业务
①本期销售额抵销
主营业务收入………………（本期销售额=销售价格*数量）
主营业务成本
②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销
主营业务成本…………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）
存货
③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分
期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）
④上期购进，上期未售出，本期售出的部分
期初未分配利润
⑵固定资产业务
A子公司购进母公司存货用作为固定资产业务
⊙购进当年：
①将未实现的利润抵销
主营业务收入……………………（本期销售价格）
主营业务成本……………………（本期销售成本）
固定资产…………………………（未实现利润部分）
上述分录还视具体情况可能变为：
②借：
主营业务收入
累计折旧
固定资产
③借：
此时，未实现利润部分就为固定资产的净值
④未实现利润部分的摊销
累计折旧………………………………（购进当年可以摊销部分）
管理费用
⊙购进之后第n年：
①将未实现利润抵销
期初未分配利润…………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）
②第n年的未实现利润的摊销
累计折旧…………………………（未实现利润/折旧年限）
③以前年度未实现利润累计部分的抵销
累计折旧…………………………（购进时至上年末已摊销部分）
B子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务
营业外收入………………………………（本期未实现利润）
②未实现利润部分的摊销
累计折旧…………………………（购进当年可以摊销部分）
期初未分配利润………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）
累计折旧………………………（未实现利润/折旧年限）
累计折旧…………………………（购进时至上年末已摊销部分）
C子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
①期初出售：
期初未分配利润………（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额）
营业外收入
②期末出售：
期初未分配利润………（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额）
管理费用………………（本年未实现利润部分的抵销）
⑶债券业务
①将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差
应付债券………………（子公司对母公司的应付债券账面价值）
合并价差……………………（轧差数，借贷方视具体情况而定）
长期债权投资…………（母公司对子公司的长期债权投资的账面价值）
②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差
投资收益………………（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益）
财务费用………………（子公司对母公司的应付债券产生的费用）
第四步曲：
内部积欠款项的抵销①
①借：
应付账款
应收账款
预收账款
预付账款
第五步曲：
子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复
提取盈余公积………（第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额）
期初未分配利润…………（轧差数，借贷方视具体情况而定）
盈余公积……………（第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额）
第六步曲：
各项减值准备的抵销
2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该
部分的抵销变得稍微复杂一点了，故将其单独作为一步。
⑴应收账款的坏账准备的抵销
坏账准备………………（本期期末的应收账款确定的坏账准备）
管理费用………………（轧差数，借贷方视具体情况而定）
期初未分配利润………（本期期初的应收账款确定的坏账准备）
⑵存货的跌价准备的抵销
存货跌价准备…………（截止期末累计计提的跌价准备）
管理费用…………（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）
期初未分配利润……（截止期初累计计提的跌价准备）
⑶资产的减值准备
无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备
……………………………（截止期末累计计提的减值准备）
营业外支出……（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
期初未分配利润…………（截止期初累计计提的减值准备）
⑷投资的减值准备
长期投资减值准备/短期投资减值准备…（截止期末累计计提的减值准备）
投资收益………（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
第七步曲：
将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，
即得合并报表。
合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
第八步曲：
特殊的抵销分录
由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六步曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七步曲中所述的抵销过程，对于此种情况，可在前五步不便的情况下，第六步作如下修改：
①除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资代替，借贷方向视具体情况而定。
长期股权投资…………………………（代替各种准备科目）
管理费用/营业外支出/投资收益……（视不同的准备，用相应的科目）
②将上述分录中的长期股权投资冲销
合并价差
长期股权投资
第九步曲：
验证
抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。
…………
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xihuanlei
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2#大中小发表于2010-7-517:
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鸿昌公司为上市公司，属于一般纳税人，2009年有关业务资料如下：
1．2009年1月1日，鸿昌公司以银行存款12000万元，自非关联方仁和公司购入华胜公司80％有表决权的股份。
当日，华胜公司除一台管理用设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。
该设备公允价值为900万元，账面价值为400万元，该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
华胜公司2009年1月1日账面所有者权益总额为12000万元，其中，股本8000万元，资本公积为3000万元，盈余公积为200万元，未分配利润为800万元。
2．2009年3月，鸿昌公司向华胜公司销售甲产品一批，不含增值税的货款共计2000万元，增值税为340万元，成本为1600万元。
2009年12月31日，华胜公司已将该批商品对外销售60％，40％形成期末存货，但鸿昌公司未收到货款及增值税，为此计提坏账准备200万元。
3．2009年6月，鸿昌公司自华胜公司购入乙商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值率为0。
华胜公司出售该商品不含增值税货款为500万元，增值税为85万元，成本为400万元；
鸿昌公司已于当日支付货款及增值税税款。
4．2009年10月，鸿昌公司自华胜公司购入丙产品一批，已于当月支付货款及增值税。
华胜公司出售该批商品的不含增值税货款为600万元，增值税为102万元，成本为300万元。
至2009年12月31日，鸿昌公司购入的该批产品仍有80％未对外销售，形成期末存货。
2009年12月31日，结存存货的可变现净值为400万元。
5．009年度，华胜公司实现净利润2000万元，年末计提盈余公积200万元，每20股派发股票股利1股，资本公积未发生变化。
要求：
1．编制鸿昌公司2009年12月31日合并华胜公司财务报表时对华胜公司个别报表进行调整及按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
2．编制鸿昌公司2009年12月31日合并华胜公司财务报表的各项相关抵消分录。
3．企业所得税率为25％，不考虑其他税金。
单位：
万元
解答：
1．对华胜公司个别报表进行调整
借：
固定资产 500
贷：
资本公积 500
管理费用 100（500÷
5）
固定资产—累计折旧 100
长期股权投资由成本法改为权益法的分录
借：
长期股权投资1520
贷：
投资收益1520
注：
长期股权投资调整额＝〔2000－（900－400）÷
5〕×
80％＝1520（万元）
2．对长期股权投资的抵消
股本—年初 8000
—本年 400 （8000÷
2）
资本公积—年初 3500 （3000＋500）
—本年 0
盈余公积—年初 200
—本年 200
未分配利润—年末 2100
商誉 2000 （12000－12500×
80％）
长期股权投资 13520 （12000＋1520）
少数股东权益 2880
年末未分配利润＝800＋2000－200－400－100＝2100（万元）
少数股东权益＝（8000＋400＋3500＋200＋200＋2100）×
20％＝2880（万元）
对投资收益的抵消
投资收益 1520〔（2000－100）×
80％〕
少数股东损益 380〔（2000－100）×
20％〕
未分配利润—年初 800
提取盈余公积 200
转作股东的普通股股利 400
未分配利润—年末 2100
3．对甲商品交易的抵消
营业收入 2000
营业成本 1840
存货 160〔（2000－1600）×
40％〕
确认存货未实现利润形成的递延所得税
递延所得税资产 40（160×
25％）
所得税费用 40
《企业会计准则解释第1号》的第九个问题中规定：
“企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用”。
新《人民共和国企业所得税法》第五十二条规定：
“除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
”差异分析：
新税法要求母子公司之间内部交易形成的内部销售利润需要征税，不得合并纳税。
而会计从集团公司角度看，存货内部交易是把存货从一个地方搬运到另一个地方，若未对外销售，集团公司整体不会出现增值，在期末编制合并报表时，需要抵消内部未实现销售损益，按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异，需要对未实现内部销售利润的抵消确认递延所得税资产。
对甲商品交易对应的应收账款和坏账准备的抵消
应收账款 2340
应付账款 2340
应收账款—坏账准备 200
资产减值损失 200
随着内部应收账款和坏账准备的抵消，在个别会计报表中反映的递延所得税也应相应抵消。
所得税费用 50
递延所得税资产 50（200×
4．购入乙商品作为固定资产交易抵消
营业收入 500
营业成本 400
固定资产—原价 100
固定资产—累计折旧 10（100÷
5÷
管理费用10
确认内部销售利润形成的递延所得税
递延所得税资产 22．5〔（100－10）×
25％）〕
所得税费用 22．5
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 585（500＋85）
销售商品、提供劳务收到的现金585
5．购入丙商品交易的抵消
营业收入 600
营业成本 360
存货 240〔（600－300）×
递延所得税资产 60（240×
所得税费用 60
鸿昌公司个别报表计提存货减值＝600×
80％－400＝80（万元），集团公司角度可变现净值400万元大于存货成本240（300×
80％）万元，不需要计提减值，所以合并报表应该抵消子公司计提的存货减值准备
存货—存货跌价准备 80
管理费用 80
抵消个别会计报表中存货跌价准备确认的递延所得税
所得税费用 20
递延所得税资产 20（80×
购买商品、接受劳务支付的现金 702（600＋102）
销售商品、提供劳务收到的现金702
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