从业资格考试备考《中级会计实务》复习题精选含答案解析第三十九篇Word文件下载.docx

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单选题-4

2008年1月1日，甲公司支付价款2000万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为2010万元，票面年利率为6%，利息每年年末支付，本金到期支付。

甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。

2008年12月31日，该债券的市场价格为2015万元。

假定不考虑交易费用和其他因素的影响，则甲公司2008年年末可供出售金融资产的账面价值为（）万元。

A．2000

B．2015

C．2010

D．2120

【答案】B

[解析]可供出售金融资产期末按照公允价值计量，故账面价值为2015万元。

单选题-5

甲企业对一项原值为200万元、已提折旧60万元的固定资产进行改建，发生改建支80万元，改扩建过程中被替换部分的账面价值为25万元。

则改建后该项固定资产的入账价值为（）万元。

A．195

B．200

C．185

D．190

[考点]固定资产的核算[解析]固定资产的改扩建支出满足固定资产的确认条件，应该计入固定资产的成本。

如有被替换部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产的原账面价值中扣除。

因此，改扩建后该固定资产的入账价值为200-60+80-25=195（万元）。

单选题-6

下列存货盘亏损失，报经批准后，不可以转作管理费用的是（）。

A．保管中产生的定额内自然损耗

B．自然灾害所造成的毁损净损失

C．管理不善所造成的毁损净损失

D．计量不准所造成的短缺净损失

[考点]存货清查的会计处理

单选题-7

盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；

适用企业所得税税率2008年和2009年均为25%：

按净利润的10%提取盈余公积。

2008年度实现利润总额2000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。

2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。

盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：

（1）1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。

该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关税费。

至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。

取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。

注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。

（2）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。

至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。

每台没备的账面成本为8万元；

至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。

2008年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。

（3）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年月日9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元（含增值税），于2008年10月1日开工，至2010年3月31日完工交货。

至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。

2008年11月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。

在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。

（4）3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。

该建筑物系2008年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3880万元，市场售价为4800万元；

预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；

年租金为360万元，按月收取；

2009年1月1日该建筑物的市场售价为5000万元。

盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。

根据上述资料，回答下列问题：

盛阳公司在对2009年1月1日至4月20口发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额（）万元。

A．242.65

B．281.75

C．256.25

D．268.15

[解析]应调减的“应交税费”项目金额=170+48.75+37.5+25.5=281.75（万元）

多选题-8

阳光公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。

2011年的财务报告批准报出日为3月30日，2012年3月10日完成了2011年所得税汇算清缴。

资产负债表日后期间两笔应收款出现如下情况：

（1）2012年1月30日接到通知，债务企业甲企业宣告破产，其所欠阳光公司账款400万元预计只能收回30%。

阳光公司在2011年12月31日以前已被告知甲企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备80万元。

（2）2012年3月15日，阳光公司收到乙企业通知，被告知乙企业于2月13日发生火灾，预计所欠阳光公司的300万元货款全部无法偿还。

不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。

A．应收甲企业款项的处理应遵循资产负债表日后调整事项原则处理

B．应收乙企业款项的处理应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理

C．调减2011年资产负债表应收账款项目200万元

D．调增2011年利润表营业外支出项目500万元

E．调增2011年利润表资产减值损失项目500万元

【答案】A,B,C

[解析]应收甲企业账款发生减值的事项，属于资产负债表日之前就存在的相关迹象，日后期间对报告年度处理进行调整的事项，所以应遵循调整事项原则处理；

应收乙企业款项属于资产负债表日之后才发生的迹象，应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理。

应调整应收甲企业账款账面价值和资产减值损失的金额均为400×

（1-30%）-80=200（万元）；

应收乙企业的账款作为非调整事项于财务报告附注中进行披露。

多选题-9

下列各项中，属于费用的是（）。

A．经营性租出固定资产的折旧额

B．成本模式计量的投资性房地产的摊销额

C．企业发生的现金折扣

D．出售固定资产发生的净损失

[解析]出售固定资产发生的净损失计入营业外支出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。

A项经营性租出固定资产的折旧额计入其他业务成本中；

B项成本模式计量的投资性房地产的摊销额计入其他业务成本中；

C项企业发生的现金折扣计入财务费用。

因此正确答案为D。

多选题-10

下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（）。

A．按期履行报告年度签订的商品购销合同

B．企业股东更换

C．出售重要的子公司

D．火灾造成重大损失

E．发生重大诉讼案件

【答案】B,C,D,E

多选题-11

在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A．发现报告年度财务报表存在严重舞弊

B．发现报告年度会计处理存在重大差错

C．国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策

D．发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据

E．为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券

【答案】A,B,D

[解析]选项“C和E”属于资产负债表日后非调整事项。

多选题-12

资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。

A．发生巨额亏损

B．税收政策发生重大变化

C．发生重大诉讼、仲裁或承诺事项

D．对外提供重大担保

E．报告年度销售的商品在日后事项期间退货

【答案】A,B,C,D

[解析]报告年度销售的商品在日后事项期间退货属于调整事项。

多选题-13

下列资产中，属于企业非流动资产的有______。

A．商誉

B．无形资产

C．固定资产

D．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资

E．生产性生物资产

【答案】A,B,C,D,E

资产中属于企业非流动资产除了具体包括ABCDE项外，还包括：

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

多选题-14

上市公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。

A．出售对另一公司的控制股权

B．经有关部门批准发行可转换公司债券

C．公司董事会作出的债务重组决定

D．公司董事会提出的利润分配方案

E．发生巨额亏损

多选题-15

下列各项初始直接费用，应计入相关资产成本的有（）。

A．以经营租赁方式租入的固定资产所发生的运费、保险费等

B．同一控制下的企、比合并时所发生的评估、咨询费用等

C．非同一控制下的企业合并时所发生的审计、评估，咨洵费

D．取得交易性金融资产时发生的相关费用

E．商品流通企业采购商品过程中发生的运输、包装、保险等进货费用

【答案】C,E

[解析]选项A，经营租人的固定资产所有权不属于租人方，发生的初始直接费用不计入租人资产成本，计入当期损益；

选项B应计入当期损益（管理费用）；

选项D应计入投资收益。

多选题-16

下列（）存货盘存损失在报经批准之后，可以转作管理费用。

B．管理不善所造成的毁损净损失

C．计量不准所造成的短缺净损失

D．自然灾害所造成的毁损净损失

[考点]存货盘存损失的核算[解析]保管中产生的定额内自然损耗、管理不善所造成的毁损净损失和计量不准所造成的短缺净损失在报经批准之后，可以转作管理费用。

自然灾害造成的损失，在报经批准之后，转入“营业外支出”。

多选题-17

企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息（）。

A．投资性房地产的种类、金额和计量模式

B．采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况

C．房地产转换情况、理由以及对损益或所有者权益的影响

D．当期处置的投资性房地产及其对损益的影响

[解析]企业除了在附注中披露与投资性房地产有关的上述信息外，采用公允价值模式的，还应当披露公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。

多选题-18

某企业、投资性房地产采用公允价值计量模式。

2012年1月1日该企业购入一幢建筑物直接用于出租，租期_5午，每年租金收入100万元。

该建筑物的购买价格600万元，发生相关税费10万元，上述款项均以银行存款支付。

税法规定，该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。

21012年12月31日，该建筑物的公允价值为560万元。

假定不考虑其他因素，下列表述中，正确的有（）。

A．2012年该项投资性房地产应计提折旧27.5万元

B．2012年该项投资性房地产减少当期营业利润60万元

C．2012年该项投资性房地产增加当期营业利润50万元

D．2012年该项投资性房地产可以变更为成本模式计量

E．2012年年末该项投资性房地产的列报金额为560万元

【答案】C,D

[解析]采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，选项A错误；

2012年投资性房地产增加营业利润=100－（610－560）=50（万元），选项C正确，选项B错误；

2012年年末该项投资性房地产按其公允价值列报，选项D正确；

采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转换为成本模式，选项E错误。

简答题-19

设在国家高新技术产业开发区内的某中外合资经营企业（简称甲企业），经审核被认定为高新技术企业，到1997年底享受定期减免税政策已经期满。

1999年年初外方将分得的1998年的税后利润2000万元在西部地区投资开办经营期为8年的生产性企业（简称乙方），并被认定为先进技术企业，甲企业的外方已按规定办理了再投资退税。

2000年经考核，乙企业不符合先进技术企业的标准，被撤销先进技术企业的称号。

2000年度甲企业自行计算的应纳税所得额为4000万元。

经某会计师事务所审核，发现以下情况：

（1）11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。

（2）转让记帐式国库券收益20万元，与国债利息收入一并已在税前扣除。

（3）技术开发费40万元（比上年增长12%），已按实际发生数在税前扣除。

（4）6月份购进生产设备价值60万元，当月投入使用，该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率为10%。

企业已将购买设备支出金额在税前一次性扣除。

（5）从境外分支机构取得税后利润150万元（在境外已纳税款80万元），未计入应纳税所得额。

（6）2000年购买国产设备投资200万元。

（甲、乙企业所在地的省政府规定免征3%的地方所得税；

甲企业1999年缴纳企业所得税557.9万元）。

要求：

（1）计算甲企业外方应缴回的再投资退税额。

（2）计算甲企业2000年实际应纳企业所得税。

【答案】

（1）应缴回的再投资退税额：

原退税额=再投资额/（1-原实际适用的税率与地方税率之和）×

原实际适用的税率×

退税率=2000/1（1-15%）×

15%×

100%=352.94（万元）缴回退各款=352.94-60%=211.76（万元）

（2）罚款不能在税前扣除，应调增的应纳税所得额：

不含税销售额=30/（1+17%）=25.64（万元）增值税额=25.64×

17%=4.36（万元）应调增应纳税所得额=4.36×

2=8.72（万元）（3）转让国库券收益20万元应计入应纳税所得额。

（4）按技术开发费实际发生额的50%，调减应纳税所得额：

调减应纳税所得额=技术开发费×

50%=40×

50%=20（万元）（5）购买固定资产的支出不能计入费用一次扣除，应调增应纳税所得额：

固定资产残值=固定资产原值×

10%=60×

10%=6（万元）当年折旧=固定资产扣除残值后余额/10/12×

6=2.7（万元）调增应纳税所得额=60-2.7=57.3（万元）方法一：

（6）境内、外应纳税所得额=4000+8.72+20-20+57.3+150+80=4296.02（万元）（7）境外所得已纳税款的扣除或补税：

扣除限额=境内、外按税法计算的应纳税总额×

来源外国的所得/境内外所得总额=4296.02×

33%×

（150+80）/4296.02=75.9（万元）境外已纳税款80万元大于扣除限额75.9万元，2000年境外所得不补缴所得税。

（8）抵免境外已纳税款后应纳所得税额：

境内、外所得应纳所得税额=（4296.02-230）×

15%+230×

33%=685.80（万元）抵免境外已纳税款后应纳所得税额=685.80-75.9=609.9（万元）（9）购买国产设备应抵扣的金额：

比上年新增所得税额=609.9-557.9=52（万元）购买国产设备应扣除金额=200×

40%=80（万元）当年购买国产设备实际抵扣金额为52万元。

（10）甲企业2000年实际应纳企业所得税=609.9-52=557.9（万元）方法二：

（6）境内生产经营应纳所得税=（4000+8.72+20-20+57.3）×

15%=609.90（万元）（7）比上年新增企业所得税=609.90-557.9=52（万元）（8）购买国产设备应扣除金额=200×

40%=80（万元）新增所得税额小于购买国产设备应扣除金额，故当年购买国产设备实际抵扣金额为52万元。

（9）境内、外所得应纳所得税额=609.9+230×

33%=685.80（万元）（10）境外所得已纳税额的扣除或补税：

扣除限额=境内、外按税法计算的应纳税总额×

（150+80）/4296.02=75.9（万元）境外所得已纳税额80万元，大于扣除限额，故2000年境外所得只能按限额扣除75.9万元。

（11）甲企业2000年实际应纳企业所得税=685.8-52-75.9=557.9（万元）

简答题-20

长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

合并前，长江公司和大海公司是不具有关联关系的两个独立的公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2010年12月20日，长江公司和大海公司原股东黄河公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。

（2）2011年1月2日长江公司以固定资产（大型设备）、投资性房地产（系2009年12月自营工程建造后直接对外出租的建筑物）、交易性金融资产和库存商品作为对价的相关资产合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。

作为对价的相关资产有关资料如下：

（3）合并过程中发生的直接相关费用为150万元，投出固定资产应交增值税1020万元。

（4）2011年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元（假定公允价值与账面价值相同），其所有者权益构成为：

实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。

（5）2011年大海公司全年实现净利润3000万元。

（6）2012年3月5日大海公司股东会宣告分配并派发现金股利2000万元。

（7）2012年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万

（8）2012年大海公司全年实现净利润4000万元。

（9）2013年1月1日出售大海公司20%的股权，出售后长江公司对大海公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。

对大海公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。

出售股权取得价款6600万元已收到存入银行，当日办理完毕股权变更登记等相关手续。

剩余40%股权投资在该日的公允价值为13300万元。

（10）大海公司2013年实现净利润4200万元。

（11）其他资料：

①不考虑除增值税以外其他因素的影响。

②假定不考虑长江公司和大海公司的内部交易。

编制2013年1月1日长江公司个别报表调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。

【答案】编制2013年1月1日长江公司个别报表中调整长期股权投资账面价值的相关会计分录