高级财务会计作业答案第二个Word文件下载.docx

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2006年1月1日～2008年12月31日（共36个月）

C、租金支付：

自租赁期开始日起，每隔6个月于月末支付15万元

D、租赁资产（设备）的保险、维护费用由承租人负担，估计每年约1万元

E、资产在2006年1月1日公允价值70万元

F、合同规定半年利率7%

G、资产估计使用年限8年，已使用3年。

无残值。

承租人采用直线法折旧。

设备不需要安装

H、期满时，承租人享有优惠购买资产的选择权，购买价为100元，估计该日的租赁资产的公允价值是8万元

I、2006与2007两年，承租人每年应按该设备所生产的产品（塑钢窗户）年销售收入的5%支付给出租人

融资租赁应满足以下五条件之一：

（1）租期满时资产所有权转移

（2）承租人有购买权，购买价款≤公允价值的5%

（3）租赁期占资产使用寿命的75%以上

（4）最低租赁付或收款额现值≥资产公允价值的90%

（5）资产只有承租人能用

判断是否是融资租赁？

最低付款额=15万元×

6半年+100元=900100元

最低付款额现值（i=7%,n=6）=15万元×

4.7665+100元×

0.666=714975+66.6=715041.6元＞700000元

租期占使用寿命3/5=60%＜75%

优惠购买价：

100/80000=0.125%＜5%，开始就可合理确定承租人会行使此权利

贴现率采用的顺序：

A、出租人租赁内含利率

“（最低收款额现值+未

担保余值现值）=（资产公允价值+出租人初始直接费用）”时的贴现率

B、合同规定利率

C、同期银行贷款利率

承租人

1、取得租赁资产

A、租赁期开始日确定租赁资产价值

2006/1/1

借固定资产—融资租入固定资产700000

借未确认融资费用200100

贷长期应付款—应付融资租赁款900100

借固定资产—融资租入固定资产20000

贷银行存款20000

采用实际利率法下：

本例以资产公允价值入账

以“最低付款额现值=资产公允价值”时的折现率为分摊率

△分摊率的确定

当i=7%（n=6）当i=8%（n=6）

最低付款额的现值最低付款额的现值

=15万元×

4.7665=15万元×

4.6229

+100元×

0.666+100元×

0.630

=714975+66.6=693435+63

=715041.6元＞700000元（公允价值）=693498元＜700000元（公允价值）

（8%-7%）=（693498-715041.6）

（8%-i）=（693498-700000）

∴i=7.7%

7%715041.6

i700000

8%693498

分摊表

日期租金总额分摊的融资费用应付本金减少额应付本金余额

（1）

（2）（3）=期初的（5）×

7.7%（4）=

（2）-（3）期末（5）=期初（5）-（4）

06/1/1——700000

06/6/301500005390096100603900

06/12/3115000046500.3103499.7500400.3

06/6/3015000038530.82111469.18388931.12

07/12/3115000029947.7120052.3268878.82

08/6/3015000020703.67129296.33139582.49

08/12/3115000010517.51139482.49100

09/1/11001000

合计900100200100700000

2、分摊未确认融资费用2006/6/30

支付租金

借长期应付款—应付融资租赁款150000

贷银行存款150000

同时，确认（摊销）融资费用（若是先付租金第一笔不用同时确认融资费用）

借财务费用53900

贷未确认融资费用53900

3、计提租赁资产的折旧

2006/12/31借制造费用等144000

贷累计折旧144000

4、处理履约成本

2006/12/31借制造费用等10000

贷银行存款10000

5、处理或有租金

2006/12/31借销售费用5000

贷其他应付款5000

2007/12/31借销售费用7500

贷其他应付款7500

6、租赁期满时的会计处理

（有三种情况）

A、返还租赁资产

借长期应付款—应付融资租赁款（担保余值）

借累计折旧

贷固定资产—融资租入固定资产

B、优惠续租

续租期与租期一样处理，续租期届满时也与上述处理一样。

但，若租期届满时没续租，则按合同规定支付违约金：

借营业外支出

贷银行存款等

C、留购租赁资产

借长期应付款—应付融资租赁款100

贷银行存款100

同时：

借固定资产—×

×

720000

贷固定资产—融资租入固定资产720000

出租人

1、租赁开始日确认租赁债权2006/1/1（租赁期开始日）

借长期应收款905100

借未担保余值0

贷融资租赁资产700000

贷银行存款5000

贷未实现融资收益200100

采用实际利率法进行收益分配：

分配率采用内含利率：

“（最低收款额现值+未担保余值现值）=（资产公允价值+出租人初始直接费用）”时的贴现率

本例：

由于担保余值为零，所以“最低收款额=最低付款额”。

△分配率的确定

最低收款额的现值最低收款额的现值

=715041.6元＞705000元=693498元＜705000元

（公允价值+初始直接费用）（公允价值+初始直接费用）7%715041.6（8%-7%）=（693498-715041.6）

i705000（8%-i）=（693498-705000）

8%693498∴i=7.47%

7.47%（4）=

（2）-（3）期末（5）=期初（5）-（4）

06/1/1——705000

06/6/3015000052663.597336.5607663.5

06/12/3115000045392.5104607.5503056.0

06/6/3015000037578.3112421.7390634.3

07/12/3115000029180.4120819.6269814.7

08/6/3015000020155.2129844.8139969.9

08/12/3115000015130.1134869.95100

09/1/1510051000

合计905100200100705000

2、分配未实现融资收益2006/6/30

收到租金

借银行存款150000

贷长期应收款150000

同时，确认融资收益（若没收到租金，就不能确认融资收益）

借未实现融资收益52663.5（第一期705000×

7.47%）

贷租赁收入52663.5

3、发现未担保余值减少（增加不考虑）

若发现担保余值预计可收回额少

于原账面值（至少每年末检查一次）

借资产减值损失

贷未担保余值---减值准备

（重新计算内含利率，从而使租赁投资

净额减少）

若已确认损失得以恢复作转回分录。

4、处理或有租金

2006年

借银行存款（或应收账款）5000

贷租赁收入5000

2007年

借银行存款（或应收账款）7500

贷租赁收入7500

5、租赁期满时的会计处理

（1）承租人将资产交还出租人

A、存在担保余值，不存在未担保余值

借融资租赁资产

贷长期应收款

B、存在担保余值，同时存在未担保余值

贷未担保余值

C、存在未担保余值，不存在担保余值

D、担保余值和未担保余值都不存在

（2）优惠续租

借其他应收款

贷营业外收入（收回资产处理同

（1））

（3）留购租赁资产

借银行存款100

贷长期应收款100

若有直接初始费用（如本例）：

借费用帐户5000

贷长期应收款5000

（由于不收回租赁资产，直接费用就在期满时计入损益）

例32007年1月1日，甲公司将全新办公设备一套按300万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，内容如下：

从2007年1月1日起，租期为3年。

办公用设备原账面价值为2900000元，预计使用年限为10年。

租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1200000元，第一年末支付租金100000元，第二年末支付租金100000元，第三年末支付租金250000元。

租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公设备使用权。

（1）售价＞账面价值

2007/1/1

结转成本：

借固定资产清理2900000

贷固定资产2900000

出售损益：

借银行存款3000000

贷固定资产清理2900000

贷未实现融资收益—未实现售后租回损益100000

2007/12/31确认未实现损益：

借未实现融资收益—未实现售后租回损益78790

贷管理费用78790

售后租回损益=售价-资产账面价值=300-290=10万元

在一般的固定资产清理时，这10万元被确认为当期的营业外收入

未实现售后租回损益

在租期内按租金支付比例分摊

支付租金及比例摊销额

（1）

（2）（3）=100万×

（2）

第1年130000078.79%78790

第2年1000006.06%6060

第3年25000015.15%15150

合计1650000100%100000

办公用设备原账面价值为3100000元，预计使用年限为10年。

（1）售价＜账面价值

借固定资产清理3100000

贷固定资产3100000

借未实现融资收益—未实现售后租回损益100000

贷固定资产清理3100000

借管理费用78790

贷未实现融资收益—未实现售后租回损益78790

第1年130000078.79%-78790

第2年1000006.06%-6060

第3年25000015.15%-15150

合计1650000100%-100000

其他会计处理同一般经营租赁

售价＞账面价值

例4：

甲公司于2006年1月1日将一台生产设备按70万元的价格销售给乙公司，该设备的账面价值100万元，已提折旧40万元。

同时以签订了一份将该设备租回的合同。

设备租赁合同如下：

A、起租日：

2006年1月1日

自租赁开始日起，每隔6个月于月末支付15万元

D、租赁资产（设备）的保险、维护费用由承租人负担，估计每年

约1万元

承租人采用直线

法折旧。

H、期满时，承租人享有优惠购买资产的选择权，购买价为100元，

估计该日的租赁资产的公允价值是8万元

I、2006与2007两年，承租人每年应按该设备所生产的产品（塑钢

窗户）年销售收入的5%支付给出租人

2006/1/1

借固定资产清理600000

借累计折旧400000

贷固定资产1000000

借银行存款700000

贷固定资产清理600000

贷未实现融资收益—未实现售后租回损益1000002006/12/31

确认未实现损益：

借未实现融资收益—未实现售后租回损益20000

贷制造费用—折旧费20000

未实现售后租回损益在租期内按租赁资产折旧率分摊：

折旧率（直线法）摊销额

1/5年（无残值）10万×

20%

第1年20%20000

第2年20%20000

第3年20%20000

第4年20%20000

第5年20%20000

合计100000

售价＜账面价值

甲公司于2006年1月1日将一台生产设备按70万元的价格销售给乙公司，该设备的账面价值100万元，已提折旧24万元。

借固定资产清理760000

借累计折旧240000

借银行存款700000

借未实现融资收益—未实现售后租回损益60000

贷固定资产清理760000

2006/12/31

借制造费用—折旧费12000

贷未实现融资收益—未实现售后租回损益12000

未实现售后租回损益在租期内按租赁资产折旧率分摊

第1年20%-12000

第2年20%-12000

第3年20%-12000

第4年20%-12000

第5年20%-12000

合计-60000其他会计处理同一般经营租赁

第三章投资性房地产

例12008年3月，甲公司计划购入一栋写字楼用于对外出租。

3月15日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买之日起将这栋楼出租给乙公司，为期5年。

4月5日，甲公司实际购入写字楼，支付价款共计1200万元。

假设不考虑其他因素。

甲公司采用成本模式进行后续计量。

2008年4月5日日购入时：

借投资性房地产12000000

贷银行存款12000000

例22008年3月，甲公司从其他单位购入一块土地的使用权，并在该土地上开始自行建造三栋厂房。

6月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司，厂房完工时开始起租。

2008年7月5日，三栋厂房同时完工。

该土地使用权的成本为600万元；

三栋厂房的造价均为1000万元，能够单独出售。

2008年7月5日完工（达到使用状态）时：

借投资性房地产10000000

贷在建工程10000000

借投资性房地产2000000

贷无形资产2000000

600万元/3栋（如果造价不同，按造价比例分配）

例3甲公司是从事房地产开发业务的企业，2008年3月10日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，将其开发的一栋写字楼出租给乙公司，租赁开始日为4月15日。

4月15日，该写字楼的账面余额55000万元，未计提存货跌价准备。

2008年4月15日租赁开始时：

借投资性房地产550000000

贷开发产品550000000

例4甲公司拥有一栋办公楼，用于公司总部办公。

2008年3月10日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，将这栋办公楼出租给乙公司，租赁开始日为4月15日，为期5年。

4月15日，办公楼的账面余额55000万元，已提折旧300万元。

借累计折旧3000000

贷固定资产550000000

贷投资性房地产累计折旧（摊销）3000000

科目中就有括号，房地产中有土地使用权这个无形资产，无形资产是“累计摊销”

例5甲公司有一栋办公楼出租给乙公司，租出办公楼已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。

假设该办公楼成本为1800万元，按直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。

按租赁合同乙公司每月支付甲公司租金8万元。

当年12月该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1200万元。

此时，办公楼的账面价值为1500万元，此前未计提减值准备。

每月计提折旧时：

借其他业务成本75000

贷累计折旧75000

每月确认租金时:

借银行存款（其他应收款）80000

贷其他业务收入80000

计提减值准备时：

借资产减值损失3000000

贷投资性房地产减值损失3000000

例62008年3月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2000万元，已提折旧600万元。

为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙公司。

3月15日，与乙公司的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。

12月15日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按租赁合同出租给丙公司。

3月15日转入改扩建工程：

借在建工程14000000

借投资性房地产累计折旧（摊销）6000000

贷投资性房地产20000000

3月至12月进行改扩建时:

借在建工程1500000

贷银行存款等1500000

如果是日常修理支出：

借其他业务成本

12月15日改扩建完工时：

借投资性房地产15500000

贷在建工程15500000

例72007年12月，甲公司将生产车间从市中心搬迁到郊区，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有，以备增值后转让，土地使用权的账面余额为3000万元，已计提摊销额900万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。

2009年12月，甲公司将原厂区出售，取得转让收入4000万元。

假设不考虑相关税费。

转换时：

借投资性房地产30000000

借累计摊销9000000

贷无形资产30000000

贷投资性房地产累计折旧（摊销）9000000

按年计提摊销时:

借其他业务成本525000

贷投资性房地产累计折旧（摊销）525000（3000-900）/40年

出售时：

借银行存款40000000

贷其他业务收入40000000

借其他业务成本28425000

借投资性房地产累计折旧（摊销）15750003年摊销额

贷投资性房地产30000000

例8（同例1）2008年3月，甲公司计划购入一栋写字楼用于对外出租。

成本模式：

公允价值模式：

在“投资性房地产”下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目

借投资性房地产（成本）12000000

例9（同例2）2008年3月，甲公司从其他单位购入一块土地的使用权，并在该土地上开始自行建造三栋厂房。

6月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司，厂房完工