合并财务报表综合案例DOC.docx

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合并财务报表综合案例DOC

一、资料

1.假定A公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。

其他资料为：

（1）合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元；

（2）20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；

（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1000万元，未分配利润6000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

表1A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：

万元

资产

A公司

B公司

负债及所有者权益

A公司

B公司

流动资产：

流动负债

　货币资金

10725

7820

短期借款

10000

5000

　交易性金融资产

5000

2000

应付票据

10000

3000

　应收票据

8000

3000

　应付账款

20000

5000

　应收账款

4975

3980

　预收账款

7000

2000

　预付账款

2000

1800

其他应付款

　存货

31000

20000

应付职工薪酬

应付自如

13000

2600

应付利润

流动资产合计

61700

38600

流动负债合计

60000

17600

非流动资产：

非流动负债：

　长期股权投资

30000

长期借款

4000

3000

　持有至到期投资

17000

　应付债券

20000

4000

固定资产

21000

16000

　长期应付款

2000

在建工程

20000

5000

非流动负债合计

26000

7000

无形资产

6300

　负债合计

86000

24600

其他资产

所有者权益

非流动资产合计

47300

21000

　股本

40000

20000

　资本公积

8000

盈余公积

10000

1000

　未分配利润

12000

6000

所有者权益合计

70000

35000

　资产总计

156000

59600

负债和所有者权益合计

156000

59600

表2A公司与B公司个别利润表（简表）单位：

万元

项目

A公司

B公司

一、营业收入

111600

80900

减：

营业成本

83000

61200

营业税金及附加

1600

1100

销售费用

5000

3000

管理费用

5985

4200

财务费用

1000

600

资产减值损失

加：

公允价值变动损益

（损失以“—”号填列）

投资收益

8000

200

二、营业利润

加：

营业外收入

1000

2500

减：

营业外支出

2000

1500

三、利润总额

22000

12000

减：

所得税费用

6000

4000

四、净利润

16000

8000

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。

A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。

假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。

A公司销售该产品结转成本4000万元。

要求：

20X7年年末编制合并报表。

二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：

万元）

1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。

（1）

借：

长期股权投资（8000×80%）6400

贷：

投资收益6400

借：

投资收益（4000×80%）3200

贷：

长期股权投资3200

（2）

借：

股本20000

资本公积8000

盈余公积1000

未分配利润6000

商誉5200

贷：

长期股权投资—B公司33200

少数股东权益7000

2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销

（3）

借：

预收账款1000

贷：

预付账款1000

（4）

借：

应付债券2000

贷：

持有至到期投资2000

（5）

借：

应付账款3000

贷：

应收账款3000

抵销内部往来增加的减值

（6）

借：

应收账款—坏账准备15

贷：

资产减值损失15

3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。

（7）

借：

营业收入20000

贷：

营业成本14000

存货6000

（8）

借：

营业收入5000

贷：

营业成本4000

固定资产1000

4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。

（9）

借：

投资收益（8000×80%）6400

少数股东损益（8000×20%）1600

未分配利润--年初3000

贷：

提取的盈余公积1000

应付利润4000

未分配利润--年末6000

5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。

表3合并财务报表工作底稿单位：

万元

项目

母公司

子公司

合计数

抵销分录

合并数

借方

贷方

利润表项目

营业收入

111600

80900

192500

（7）20000

（8）5000

167500

减：

营业成本

83000

61200

144200

（7）14000

（8）4000

126200

营业税金及附加

1600

1100

2700

销售费用

5000

3000

8000

管理费用

5985

4200

10185

财务费用

1000

600

1600

资产减值损失

（6）15

加：

公允价值变动损益

（损失以“—”号填列）

投资收益

8000

200

8200

（9）6400

（1）3200

5000

营业利润

23000

11000

34000

31400

21215

23815

加：

营业外收入

1000

2500

3500

减：

营业外支出

2000

1500

3500

利润总额

22000

12000

34000

31400

21215

23815

减：

所得税费用

6000

4000

10000

净利润

16000

8000

24000

31400

21215

13815

少数股东损益

1600

归属于母公司股东的净利润

12215

所有者权益变动表（部分）

未分配利润--年初

8000

3000

8000

（9）3000

8000

提取盈余公积

2000

1000

3000

（9）1000

2000

应付利润

10000

4000

10000

（9）4000

10000

未分配利润--年末

12000

6000

18000

（2）6000

（7）20000

（8）5000

（9）6400

（9）1600

（9）3000

42000

（1）3200

（6）15

（7）14000

（8）4000

（9）6000

（9）1000

（9）4000

32215

8215

资产负债表项目

流动资产：

货币资金

10725

7820

18545

交易性金融资产

5000

2000

7000

应收票据

8000

3000

11000

应收账款

4975

3980

8955

（6）15

（5）3000

5970

预付账款

2000

1800

3800

（3）1000

2800

存货

31000

20000

51000

（7）6000

45000

流动资产合计

61700

39600

100300

10000

90315

非流动资产：

长期股权投资—B公司

30000

（1）3200

（2）33200

持有至到期投资

17000

（4）2000

15000

固定资产

21000

16000

37000

（8）1000

（8）20

36000

在建工程

20000

5000

25000

无形资产

6300

63000

6300

商誉

（2）5200

5200

其他资产

非流动资产合计

94300

21000

115300

13200

38600

87500

资产总计

156000

59600

215600

13215

48600

177815

流动负债

短期借款

10000

5000

15000

应付票据

10000

3000

13000

应付账款

20000

5000

25000

（5）3000

22000

预收账款

7000

2000

9000

（3）1000

8000

其他应付款

应付职工薪酬

应付自如

13000

26000

156000

15600

应付利润

流动负债合计

60000

17600

77600

4000

73600

非流动负债：

长期借款

4000

3000

7000

应付债券

20000

4000

24000

（4）2000

22000

长期应付款

2000

非流动负债合计

26000

7000

33000

2000

31000

负债合计

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