注会会计习题讲解第二十三章资产负债表日后事项文档格式.docx

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一、单项选择题

1.甲公司为上市公司，其20×

6年度财务报告于20×

7年3月1日对外报出。

该公司在20×

6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。

为此，甲公司预计了880万元的负债；

20×

7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。

上述事项对甲公司20×

6年度利润总额的影响金额为（　　）万元。

（2012年考题）

A.-880

B.-1000

C.-1200

D.-1210

【答案】D

【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×

6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×

6年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1210（万元）。

2.2012年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。

2013年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；

甲公司和乙公司均不再上诉。

甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2012年度财务报告批准报出日为2013年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

不考虑其他因素，该事项导致甲公司2012年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（　　）万元。

A.135

B.150

C.180

D.200

【答案】A

【解析】该事项对甲公司2012年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×

（1-25%）×

（1-10%）=135（万元）。

3.甲公司适用的所得税税率为25%，2013年12月8日向乙公司销售W产品400万件，单位售价为50元，单位成本40元。

合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。

根据历史经验估计，W产品的退货率为20%。

至2013年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。

甲公司2013年度财务报告批准报出前发生退货60件。

甲公司2013年12月31日资产负债表中应确认的递延所得税资产为（　　）万元。

A.200

B.50

C.0

D.800

【答案】B

【解析】2013年12月31日应确认预计负债=（400×

50-400×

40）×

20%=800（万元），日后事项期间冲减预计负债=60×

（50-40）=600（万元），调整后预计负债账面价值为200万元，计税基础=200-200=0，应确认递延所得税资产=200×

25%=50（万元）。

二、多项选择题

1.下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（　　）。

A.支付生产工人工资

B.固定资产发生严重减值

C.股票和债券的发行

D.火灾造成重大损失

【答案】BCD

【解析】资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项或对理解和分析财务报告有重大影响的事项。

选项A不属于资产负债表日后事项。

2.甲股份有限公司2012年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2013年3月30日，实际对外公布的日期为2013年4月3日。

该公司2013年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（　　）。

A.3月1日发现2012年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B.3月11日外汇汇率发生重大变化

C.4月2日经批准将资本公积转增资本

D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2012年末确认预计负债800万元

E.因地震导致存货价格下跌

【答案】AD

【解析】在资产负债表日后涵盖期间，3月1日发现2012年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；

3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2012年年末确认预计负债800万元，属于调整事项。

选项B、选项C和选项E与资产负债表日存在状况无关。

3.甲公司2013年度财务报告于2014年3月10日批准报出，资产负债表日后事项期间发生了以下交易或事项：

（1）2014年1月10日，因被担保人发生火灾导致财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2014年2月20日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任1000万元。

（2）2013年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。

（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于2014年5月到期的借款展期2年。

按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。

（4）董事会通过利润分配预案，拟对2013年度利润进行分配，宣告分配现金股利200万元。

（5）2013年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1000万元，已计提的坏账准备为100万元。

2014年2月20日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的60%将无法收回。

要求：

根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列

（1）题至第

（2）题。

（1）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后非调整事项的有（　　）。

A.银行要求履行债务担保责任

B.发生的商品销售退回

C.银行同意借款展期2年

D.董事会通过利润分配预案

E.应收账款的60%将无法收回

【答案】ACDE

【解析】选项B是资产负债表日后调整事项。

（2）甲公司下列事项的会计处理中，正确的有（　　）。

A.对于债务担保事项，应在2013年年末资产负债表中确认预计负债1000万元

B.销售退回应冲减2013年财务报表收入、成本和税金等

C.对于借款展期事项，应在2013年资产负债表中将该借款归为流动负债

D.董事会通过利润分配预案，宣告现金股利应调整2013年财务报表相关项目数字

E.应收账款的60%将无法收回应冲减2013年12月31日应收账款项目金额

【答案】BC

【解析】被担保人发生财务状况恶化在资产负债表日前不存在，不应调整2013年财务报表数字，选项A错误；

销售退回属于调整事项，应调整报告年度资产负债表相关项目数字，选项B正确；

因甲公司无权自主对该借款展期，所以该借款应归类为流动负债，选项C正确；

董事会通过利润分配预案不具有法律效应，属于非调整事项，选项D错误；

选项E属于非调整事项，不能调整2013年报表数字。

三、综合题（除题目中有特殊要求外，本题答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

注册会计师在对甲公司20×

9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：

（1）20×

9年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），期末形成应收账款6000万元。

甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6000万元应收账款未计提坏账准备。

会计师了解到，乙公司20×

9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。

（2）20×

9年5月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。

因甲公司的母公司（丁公司）于20×

9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。

根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。

至20×

9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。

甲公司的会计处理如下：

借：

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。

（3）因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。

9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。

约定：

租赁期自20×

9年2月1日起3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金；

丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付；

如甲公司提前解约，违约金为60万元；

甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　990

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　990

（4）甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×

9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。

该金融资产转换前的账面价值为8000万元，20×

9年12月31日市场价格为9500万元。

可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　9500

交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

（5）甲公司编制的20×

9年利润表中，其他综合收益总额为1100万元。

其中包括：

①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元；

②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1000万元；

③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元；

④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元。

（6）其他有关资料：

①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

②不考虑所得税及其他相关税费。

要求一：

根据资料

（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；

对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。

要求二：

根据资料（5），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

【答案】

（1）根据资料

（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；

对不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。

①甲公司对事项1会计处理不正确。

理由：

应收关联方账款与其他应收款项一并，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。

调整分录：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　1200

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

②甲公司对事项2的会计处理不正确。

回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股

库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确

集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

③甲公司针对事项3的会计处理不正确。

支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用；

出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　181.67

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67

9年租金=（840×

3-140+200）/36×

11=788.33（万元）

④甲公司对事项4的会计处理不正确。

划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类

调整分录

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　1500

（2）根据资料（5），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

①甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确

该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益

②甲公司将可转债拆分计入资本公积的部分确认为其他综合收益不正确

可转债在负债和权益之间进行分拆产生资本公积的部分为资本性项目，不属于其他综合收益