中级会计实务(金融资产).ppt

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金融资产金融资产近年考点近年考点考点考点年份年份/题型题型金融资产的重分类金融资产的重分类2007判断判断2010年多选年多选2011单选单选2013判断判断金融资产或金融负债初始入账价值的确定金融资产或金融负债初始入账价值的确定2010年单选年单选金融资产后续计量的表述金融资产后续计量的表述2013多选多选交易性金融资产业务对营业利润的影响交易性金融资产业务对营业利润的影响2012年单选题年单选题持有至到期投资的实际利率持有至到期投资的实际利率2011年判断题年判断题持有至到期投资账面价值的计算持有至到期投资账面价值的计算2012年单选题年单选题可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动2010年判断题年判断题可供出售金融资产的转换可供出售金融资产的转换2011年单选题年单选题可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算2012年单选年单选2011年计算年计算本章重点本章重点11交易性金融资产、持有至到期投资和可交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认及初始成本的确定供出售金融资产的确认及初始成本的确定22交易性金融资产和可供出售金融资产的交易性金融资产和可供出售金融资产的期末计量及其比较期末计量及其比较33持有至到期投资摊余成本的确定和实际持有至到期投资摊余成本的确定和实际利率法的应用利率法的应用本章难点本章难点1交易性金融资产与可供出售金融资产的交易性金融资产与可供出售金融资产的异同异同2持有至到期投资的确认、重分类、实际持有至到期投资的确认、重分类、实际利率法摊销利率法摊销3.金融资产减值金融资产减值第一节金融资产分类第一节金融资产分类不同类金融资产之间的重分类（客观题）不同类金融资产之间的重分类（客观题）企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。

不得随意变更。

（一）企业在初始确认时将某金融资产划分

（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

动计入当期损益的金融资产。

（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供

（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。

分类。

如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资于该类投资（即企业全部持有至到期投资即企业全部持有至到期投资）在出售在出售或重分类前的总额较大，或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为重分类为可供出售金融资产。

可供出售金融资产。

但是，遇到下列情况可以除但是，遇到下列情况可以除外：

外：

1.1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近赎回日较近（如到期前三个月内如到期前三个月内），且市场利率变，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

化对该项投资的公允价值没有显著影响。

2.2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。

乎所有初始本金。

3.3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

案例案例（20132013）企业持有交易性金融资产的时间超过一年）企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。

后，应将其重分类为可供出售金融资产。

（）（）【答案答案】案例案例（单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分（单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（余部分重分类为（）。

（）。

（20112011年考题）年考题）A.A.长期股权投资长期股权投资B.B.贷款和应收款项贷款和应收款项C.C.交易性金融资产交易性金融资产D.D.可供出售金融资产可供出售金融资产【答案答案】DD案例案例（多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正（多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（确的有（）。

（）。

（20102010年考题）年考题）A.A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产类为交易性金融资产B.B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产类为可供出售金融资产C.C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资分类为持有至到期投资D.D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产类为可供出售金融资产【答案答案】ABDABD案例案例（2009（2009年年）企业持有的证券投资基金通常划分为交企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。

（易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。

（）【答案答案】案例案例（判断题）（判断题）（20072007）企业在初始确认时将某项金）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。

为其他类金融资产。

（）【答案答案】案例案例关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

）。

A.A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资金融资产不能重分类为持有至到期投资B.B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资金融资产可以重分类为持有至到期投资C.C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产D.D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案答案】ACAC第二节第二节金融资产计量与核算金融资产计量与核算一、金融资产的初始计量（掌握）一、金融资产的初始计量（掌握）企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。

量。

11、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

初始成本金融资产：

初始成本=买价买价相关交易费用应当直接计入当期损益相关交易费用应当直接计入当期损益22、取得其他金融资产：

、取得其他金融资产：

初始成本初始成本=买价买价+相关交易费用相关交易费用33、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

确认为应收项目进行处理。

案例案例（2010（2010年年）下列各项中，不应计入相关金融资产或下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

金融负债初始入账价值的是（）。

AA发行长期债券发生的交易费用发行长期债券发生的交易费用BB取得交易性金融资产发生的交易费用取得交易性金融资产发生的交易费用CC取得持有至到期投资发生的交易费用取得持有至到期投资发生的交易费用DD取得可供出售金融资产发生的交易费用取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案答案】BB二、金融资产的后续计量二、金融资产的后续计量

（一）金融资产后续计量原则

（一）金融资产后续计量原则（客观题）（客观题）1.1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2.2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；按摊余成本计量；3.3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；按摊余成本计量；4.4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

费用。

案例案例（20132013）下列关于金融资产后续计量的表述中，）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有正确的有（）（）。

A.A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量本计量B.B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量本计量C.C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用置时可能发生的交易费用D.D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用处置时可能发生的交易费用【答案答案】ABAB

（二）实际利率法及摊余成本

（二）实际利率法及摊余成本1.1.实际利率法实际利率法取得时确定取得时确定（客观题）（客观题）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

更短期间内保持不变。

案例案例计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

（存续期间或适用的更短期间内保持不变。

（）（20112011年考题）年考题）【答案答案】2.2.摊余成本摊余成本（选择）（选择）期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+本期计提利息本期计提利息利利息调整摊销息调整摊销-本期收回的利息和本金本期收回的利息和本金-本期计提的减本期计提的减值准备值准备金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

的结果：

（11）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（22）加上或减去采用实际利率法将该初始确）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；累计摊销额；（33）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

资产）。

（三）金融资产相关利得或损失的处理（掌握）（三）金融资产相关利得或损失的处理（掌握）1.1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：

期保值有关外，应当按照下列规定处理：

（11）以公允价值计量且