MBA财务会计讲义下集14.ppt
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会计学1第三节第三节应收及预付账款应收及预付账款一、应收账款一、应收账款二、应收票据二、应收票据三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款会计学2一、应收账款一、应收账款
（一）应收账款的确认与计价
（一）应收账款的确认与计价
（二）应收账款的核算
（二）应收账款的核算（三）坏账及其核算（三）坏账及其核算会计学3
（一）应收账款的确认与计价
（一）应收账款的确认与计价11、应收账款的含义、应收账款的含义会计核算上所称的应收账款有其特定的范围：
会计核算上所称的应收账款有其特定的范围：
应收账款是指因销售活动形成的债权应收账款是指因销售活动形成的债权应收账款是指流动资产性质的债权应收账款是指流动资产性质的债权应收账款是指本企业应收客户的款项应收账款是指本企业应收客户的款项会计学422、应收账款的计价、应收账款的计价一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。
算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。
会计学5（11）商业折扣）商业折扣商商业业折折扣扣是是指指企企业业根根据据市市场场供供需需情情况况，或或针针对对不不同同的的顾顾客客，对对商商品品价价目目单单中中所所列列的的价价格格给给予予的的扣扣除除。
扣扣除除商商业业折折扣扣后后的净额才是实际销售价格。
的净额才是实际销售价格。
商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。
所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。
因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。
按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。
会计学6（22）现金折扣）现金折扣现现金金折折扣扣是是指指销销货货企企业业为为了了鼓鼓励励客客户户在在规规定定的的期期限限内内早早日日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。
付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。
现现金金折折扣扣通通常常发发生生在在以以赊赊销销方方式式销销售售商商品品及及提提供供劳劳务务的的交交易易中中，一一般般用用符符号号“折折扣扣/付付款款期期限限”表表示示，写写成成：
“2/10“2/10，1/201/20，n/30”n/30”，其其含含义义为为：
1010天天内内付付款款给给予予2%2%折折扣扣，第第1111天天至至第第2020天天内内付付款款给给予予1%1%折折扣扣，第第2121天天至至第第3030天天内内付付款款，则不给折扣，付款期限为则不给折扣，付款期限为3030天。
天。
会计学7在在现现金金折折扣扣的的情情况况下下，应应收收账账款款入入账账金金额额的的计计价价有有两两种种方法，一种是总价法，另一种是净价法。
方法，一种是总价法，另一种是净价法。
总总价价法法是是将将未未减减去去现现金金折折扣扣前前的的金金额额作作为为实实际际售售价价，记记作作应应收收账账款款的的入入账账价价值值。
在在这这种种方方法法下下，销销售售企企业业把把给给予予客客户户现现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。
金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。
净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。
这种方法是把客户取得现金折扣确认应收账款的入账价值。
这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。
处理。
会计学8
（二）应收账款的核算
（二）应收账款的核算企业设置企业设置“应收账款应收账款”总账科目进行核算。
总账科目进行核算。
企业应收的各种款项企业应收的各种款项企业已收回的应收账款企业已收回的应收账款转作商业汇票支付方式的应收账转作商业汇票支付方式的应收账已转销的坏账损失已转销的坏账损失企业尚未收回的各种企业尚未收回的各种应收账款应收账款应收账款的明细账应收账款的明细账按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。
按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。
应收账款应收账款会计学9应收账款的核算，存在如下三种情况：
应收账款的核算，存在如下三种情况：
11、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。
、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。
22、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
33、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。
扣作为财务费用处理。
会计学10（三）坏账及其核算（三）坏账及其核算11、坏账坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。
是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
会计学1122、根根据据我我国国现现行行有有关关法法规规的的规规定定，企企业业的的应应收收账账款款符符合合下下列条件之一的，应确认为坏账：
列条件之一的，应确认为坏账：
（1）
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
（2）
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）（3）债债务务人人较较长长时时期期内内未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有足足够够的的证证据据表明无法收回或收回的可能性极小。
表明无法收回或收回的可能性极小。
对对于于已已确确认认为为坏坏账账的的应应收收账账款款，并并不不意意味味着着企企业业放放弃弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
会计学1233、坏账的核算方法有两种：
、坏账的核算方法有两种：
（11）直接转销法）直接转销法直直接接转转销销法法是是当当应应收收账账款款符符合合应应确确认认为为坏坏账账的的条条件件时时，确认坏账损失，直接计入管理费用，同时冲销应收账款。
确认坏账损失，直接计入管理费用，同时冲销应收账款。
优点：
账务处理简单、实用优点：
账务处理简单、实用缺点：
不符合权责发生制和配比原则缺点：
不符合权责发生制和配比原则会计学13（22）备抵法）备抵法备备抵抵法法是是指指先先按按期期估估计计坏坏账账损损失失，形形成成坏坏账账准准备备，当当某某一一应应收收账账款款全全部部或或部部分分被被确确认认为为坏坏账账时时，再再冲冲减减坏坏账账准准备备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。
同时转销相应的应收账款的一种核算方法。
优点：
优点：
可可将将预预计计不不能能收收回回的的应应收收账账款款及及时时作作为为坏坏账账损损失失入入账账，较较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。
状况，进而体现谨慎性原则的要求。
会计学14企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。
应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。
应收账款余额百分比法。
应收账款余额百分比法。
应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法是是根根据据会会计计期期末末应应收收账账款款的的余余额额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。
和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。
会计期末会计期末,“,“应收账款应收账款”的期末余额的期末余额计提比率计提比率=“=“坏账准备坏账准备”科目应保持的余额。
科目应保持的余额。
应保持的余额应保持的余额“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额按其差额补提坏账准备按其差额补提坏账准备应保持的余额应保持的余额“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额按其差额冲回多提的坏账准备按其差额冲回多提的坏账准备当当“坏坏账账准准备备”科科目目出出现现借借方方余余额额时时，则则按按应应保保持持的的余余额额与与“坏账准备坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。
科目借方余额之和提取坏账准备。
会计学15账龄分析法账龄分析法账账龄龄分分析析法法是是根根据据应应收收账账款款入入账账时时间间的的长长短短，并并结结合合以以往往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。
的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。
前提：
前提：
一一般般来来说说，账账款款拖拖欠欠的的时时间间越越长长，则则发发生生坏坏账账的的可可能能性性就就越越大。
大。
优点：
优点：
可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额缺点：
缺点：
这这种种方方法法并并没没有有把把应应收收账账款款的的估估计计坏坏账账损损失失与与该该应应收收账账款款相相应应的的营营业业收收入入反反映映在在同同一一会会计计期期间间，而而是是在在发发生生该该应应收收账账款款以以后后的的某某个个会会计计期期间间才才反反映映的的，从从而而在在一一定定程程度度上上影影响响了了各各个个会计期间利润计算的准确性。
会计期间利润计算的准确性。
会计学16销售百分比法销售百分比法销销货货百百分分比比法法又又称称赊赊销销百百分分比比法法，是是根根据据赊赊销销金金额额的的一一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。
定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。
前提：
前提：
应应收收账账款款的的坏坏账账只只与与赊赊销销有有关关，而而与与现现销销无无关关，赊赊销销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。
业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。
采采用用销销货货百百分分比比法法，估估计计坏坏账账损损失失百百分分比比可可能能由由于于企企业业生生产产经经营营情情况况的的不不断断变变化化而而不不适适应应，因因此此，需需要要经经常常检检查查百百分分比比是是否否能能反反映映企企业业坏坏账账损损失失的的实实际际情情况况，若若发发现现估估计计坏坏账百分比过高或过低，应及时予以修正。
账百分比过高或过低，应及时予以修正。
会计学17二、应收票据二、应收票据
（一）应收票据的内容
（一）应收票据的内容
（二）应收票据的核算
（二）应收票据的核算会计学18
（一）应收票据的内容
（一）应收票据的内容在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。
兑现的商业汇票。
分类：
分类：
按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票会计学19
（二）应收票据的核算
（二）应收票据的核算企业设置企业设置“应收票据应收票据”科目，该科目属于资产类科目科目，该科目属于资产类科目应收票据应收票据应收票据的面值应收票据的面值计提的利息计提的利息到期收回的应收票据面值到期收回的应收票据面值向银行贴现的应收票据面值向银行贴现的应收票据面值企业尚未收回的应收企业尚未收回的应收票据面值和应计利息票据面值和应计利息会计学2011、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
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