5.五营改增后的涉税风险及税收筹划4.19.pptx

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第六部分第六部分营改增后的涉税营改增后的涉税风险分析及税收筹划风险分析及税收筹划主讲人：

李素英主讲人：

李素英提纲一、涉税风险分析二、税收筹划思路3营改增对建筑业企业纳税筹划的影响营业税征税范围纳税方式就地纳税“营改增”汇总纳税多种经营，纳税方式变得复杂营改增既是挑战也是机遇一、涉税风险分析（一一）会计核算、税务处理、发票与合同的统一会计核算、税务处理、发票与合同的统一

（二）合同价、发票价和结算价的统一（三）（三）营改增营改增后如何选择供应商以降低企业税负后如何选择供应商以降低企业税负“营改增营改增”前，由于企业缴纳营业税，不存在流前，由于企业缴纳营业税，不存在流转税额抵扣的问题，也就是说，不管从一般纳税转税额抵扣的问题，也就是说，不管从一般纳税人处采购还是小规模纳税人处采购，只要取得真人处采购还是小规模纳税人处采购，只要取得真实、合法、有效的凭证，都可以在所得税税前扣实、合法、有效的凭证，都可以在所得税税前扣除，就不影响到企业的税负。

除，就不影响到企业的税负。

“营改增营改增”后，在选择供应商时，销售方身份的后，在选择供应商时，销售方身份的不同会对采购方的税负产生直接的影响。

作为采不同会对采购方的税负产生直接的影响。

作为采购商，尤其应注意购商，尤其应注意采购价格的优惠临界点采购价格的优惠临界点。

营改增营改增后如何选择供应商以降低企业税负后如何选择供应商以降低企业税负所谓所谓临界点，即企业在什么情况下，不管是选择临界点，即企业在什么情况下，不管是选择一般纳税人还是小规模纳税人，其税负相等一般纳税人还是小规模纳税人，其税负相等，即，即所得税税前扣除成本相等。

所得税税前扣除成本相等。

假设从一般纳税人处购入货物价格假设从一般纳税人处购入货物价格（含税含税）为为AA，进，进项税额抵扣后，在所得税税前扣除成本为：

项税额抵扣后，在所得税税前扣除成本为：

A-A-A（1+A（1+增值税税率增值税税率）增值税税率增值税税率（1+（1+城建税税城建税税率率+教育费附加率教育费附加率）从小规模纳税人处购入货物价格从小规模纳税人处购入货物价格（含税含税）为为BB，并取得税务机关代开的发票，则进项税，并取得税务机关代开的发票，则进项税额抵扣后在所得税税前扣除成本为：

额抵扣后在所得税税前扣除成本为：

B-B-B（1+B（1+征收率征收率）征收率征收率（1+（1+城建税税率城建税税率+教育费附加率教育费附加率）为了使二者扣除流转税后在所得税税前扣为了使二者扣除流转税后在所得税税前扣除成本相等，令两式相等，则：

除成本相等，令两式相等，则：

A-A（1+A-A（1+增值税税率增值税税率）增值税税率增值税税率（1+（1+城建税税城建税税率率+教育费附加率教育费附加率）=B-B（1+）=B-B（1+征收率征收率）征征收率收率（1+（1+城建税税率城建税税率+教育费附加率教育费附加率）当城市维护建设税税率为当城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%时，有：

时，有：

A-A（1+A-A（1+增值税税率增值税税率）增值税税率增值税税率（1+7%+3%）=B-B（1+（1+7%+3%）=B-B（1+征收率征收率）征收率征收率（1+7%+3%）（1+7%+3%）比如，比如，如果如果甲甲企业采购交通运输服务，从一般纳税企业采购交通运输服务，从一般纳税人采购取得纳税人开具的税率为人采购取得纳税人开具的税率为11%11%的增值税专用的增值税专用发票发票，如果甲企业如果甲企业从小规模纳税人处取得由税务机关代开从小规模纳税人处取得由税务机关代开的征收率为的征收率为3%3%的增值税专用发票，则根据上述公式：

的增值税专用发票，则根据上述公式：

A-A（1+11%）11%（1+7%+3%）=B-A-A（1+11%）11%（1+7%+3%）=B-B（1+3%）3%（1+7%+3%）B（1+3%）3%（1+7%+3%），可求出，可求出B=A92.05%B=A92.05%结论：

结论：

从一般纳税人处采购含税价为从一般纳税人处采购含税价为100100元的运输元的运输服务，要使所得税税前扣除成本相同，则从小规模服务，要使所得税税前扣除成本相同，则从小规模纳税人处采购的含税价不能高于纳税人处采购的含税价不能高于92.0592.05元元。

一般而言，企业一般而言，企业“营改增营改增”后，需适当调整供应商后，需适当调整供应商的选择方式，以降低企业税负。

的选择方式，以降低企业税负。

供应商信息库维护管理（四）发票风险及管理尤其要充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性，必须单独制定一套企业增值税专用发票的管理办法，包括发票交接、传递等工作。

各部门要了解具体细则在中国增值税征管实务中，实行“以票管税票减票”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。

所以，应纳增值税往往不等于增值额*税率14一般纳税人异常严格的标准适应一般纳税人异常严格的标准适应增值税增值税专用发票专用发票由基本联次或者基本联次加由基本联次或者基本联次加其他联次构成。

其他联次构成。

专用发票基本联次为三联：

专用发票基本联次为三联：

发票联、抵扣联和记账联。

发票联、抵扣联和记账联。

第一联记账联第一联记账联，作为销售方核算销售收入和，作为销售方核算销售收入和增税销项税额的记账凭证。

其他联次用途，增税销项税额的记账凭证。

其他联次用途，由一般纳税人自行确定。

由一般纳税人自行确定。

第二联抵扣联第二联抵扣联，作为购买方报送报送主管税，作为购买方报送报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；务机关认证和留存备查的凭证；第三联发票联第三联发票联，作为购买方核算采购成本和，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。

增值税进项税额的记账凭证。

普通发票普通发票只有两联，记账联和发票联。

只有两联，记账联和发票联。

1.增增值税普通发票值税普通发票人人人人2.2.必须凭必须凭专用发票专用发票抵扣抵扣注意事项：

注意事项：

（11）抵扣有许多限制性条件抵扣有许多限制性条件（22）发票开具时间必须慎重）发票开具时间必须慎重（33）核算非常复杂）核算非常复杂销售额大小的确认销售额大小的确认纳税义务时间的确认纳税义务时间的确认专用发票合规性的检查专用发票合规性的检查错票的处理非常复杂错票的处理非常复杂发票代票代码销方税号方税号密文密文金金额发票号票号码税税额开票日期开票日期购方税号方税号3.3.增增值税专用发票内容值税专用发票内容A.A.纳税人纳税人销售货物或者应税劳务销售货物或者应税劳务，应当向索，应当向索取增值取增值税专用发票的购买方税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明值税专用发票上分别注明销售额销售额和和销项税额销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（1）

（1）向消费者个人向消费者个人销售货物或者应税劳务的；销售货物或者应税劳务的；

（2）

（2）销售货物或者应税劳务适应销售货物或者应税劳务适应免税免税规定的；规定的；（3）（3）小规模纳税人小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

销售货物或者应税劳务的。

4.4.专用发票的开具专用发票的开具B.B.专用发票应按下列要求开具：

专用发票应按下列要求开具：

（1）

（1）项目齐全，与实际交易相符；项目齐全，与实际交易相符；

（2）

（2）字迹清楚，不得压线、错格；字迹清楚，不得压线、错格；（3）（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；发票联和抵扣联加盖发票专用章；（4）（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。

按照增值税纳税义务的发生时间开具。

对对不符合不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专开具专用发票。

用发票。

销售免税货物销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

（例如粮食购销企业）总局另有规定的除外。

（例如粮食购销企业）5.5.专专用发票的取得验证注意事项用发票的取得验证注意事项

（1）

（1）验验证购货单位内容是否有误？

证购货单位内容是否有误？

单单位名位名称称纳税人识别纳税人识别号号地址电地址电话话开户行开户行及账号及账号

（2）

（2）验验证货物名称、规格型号、单位、证货物名称、规格型号、单位、单价、合计金额等是否有误？

是否为我公司所购货物？

单价、合计金额等是否有误？

是否为我公司所购货物？

价税金额是否与价税金额是否与对账单对账单一致？

一致？

（3）（3）注意注意:

收款人、复核、开收款人、复核、开票票人人至至少是二人以上少是二人以上，不能不能33项都是项都是一个人的名字一个人的名字（4）销）销货单位是否与入库单、订单名称一致？

货单位是否与入库单、订单名称一致？

严禁张冠李戴严禁张冠李戴（5）注）注意发票上是否盖了意发票上是否盖了“发票专用章发票专用章”，要求必须盖章，而且只能是发票专用章要求必须盖章，而且只能是发票专用章发票专用章是否把数字盖住发票专用章是否把数字盖住?

（66）专）专用发票是否同时有用发票是否同时有发票联和抵扣联发票联和抵扣联？

发票联和抵扣联是发票联和抵扣联是否清否清晰？

是否有涂改？

晰？

是否有涂改？

（66）专）专用发票是否用发票是否同时有发票联和抵扣联同时有发票联和抵扣联？

发发票联和抵扣联是票联和抵扣联是否清否清晰？

是否有涂改？

晰？

是否有涂改？

（77）专）专用发票的发票号是否与密码区的发票号一致用发票的发票号是否与密码区的发票号一致?

密码可以不验证密码可以不验证,这是税务部门的工作这是税务部门的工作,但必须有密但必须有密码码6.我怕营改增：

发票呀发票我怕营改增之一：

抵扣联作废了！

我怕营改增之二：

发票不能开了！

我怕营改增之三：

认证后没抵扣！

我怕营改增之四：

又忘清卡了！

我怕营改增之五：

忘记申报了！

我怕营改增之六：

税率用错了！

我怕营改增之七：

抵扣联失控了！

我怕营改增之八：

公安把人带走了！

7.7.建建筑施工企业租用机械设筑施工企业租用机械设备开发票技备开发票技巧巧（11）建筑公司建筑公司向向工程租赁公司（工程租赁公司（一般纳税人一般纳税人）租赁建筑设备租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开，则租赁公司给建筑公司开17%17%的增值的增值税专用发票。

税专用发票。

（22）建筑公司）建筑公司向工程租赁公司（向工程租赁公司（小规模纳税人小规模纳税人）租赁建筑设备，则租赁建筑设备，则租赁公司代开给租赁公司代开给建筑公司建筑公司开开3%3%增增值税专用发票值税专用发票。

（33）建筑公司向个人租赁建筑设备，个人到税）建筑公司向个人租赁建筑设备，个人到税局只能开增值税普票或机打发票，不能抵扣。

局只能开增值税普票或机打发票，不能抵扣。

8.企业的财务会计系统要跟上企业的财务会计系统要跟上

（1）增值税核算系统按税务要求设置）增值税核算系统按税务要求设置

（2）纳税会计必须精通增值税业务）纳税会计必须精通增值税业务（3）发票岗位要设置制约机制）发票岗位要设置制约机制9.9.加强增值税专用发票的管理加强增值税专用发票的管理

（1）关于被盗、丢失增值税专用发票的处理）关于被盗、丢失增值税专用发票的处理2022/10/28A.纳纳税人必须严格按增值税专用发票使用税人必须严格按增值税专用发票使用法规保管使用专用发票、对违反法规法规保管使用专用发票、对违反法规发生被盗、发生被盗、丢失专用发票的纳税人丢失专用发票的纳税人，主管税务机关必须严格，主管税务机关必须严格按中华人民共和国税收征收管理法和中华按中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国发票管理办法的法规，人民共和国发票管理办法的法规，处以一万元处以一万元以下的罚款以下的罚款，并可视具体情况，并可视具体情况，对丢失专用发票对丢失专用发票纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止纳税人，