3-采购与付款循环审计.pptx

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采购与付款循环审计主讲人：

马玉娟主讲人：

马玉娟2015.092015.091、根据风险导向审计原理，执行审计工作的思路？

、根据风险导向审计原理，执行审计工作的思路？

首先，了解该业务循环的主要业务活动首先，了解该业务循环的主要业务活动第二，评估认定层次的重大错报风险第二，评估认定层次的重大错报风险第三，设计将要实施的进一步审计程序包括控制第三，设计将要实施的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序测试和实质性程序最后，实施控制测试和实质性程序最后，实施控制测试和实质性程序思考题？

思考题？

返回2015.092、采购交易涉及到哪些报表项目？

、采购交易涉及到哪些报表项目？

思考题？

思考题？

返回下一页上一页业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目采购与付款循环采购与付款循环应付票据应付票据管理费用管理费用应付账款应付账款其他应付款其他应付款预付账款预付账款应交税费应交税费广东财经大学华商学院广东财经大学华商学院本章主要内容本章主要内容第一节第一节采购与付款循环的特点采购与付款循环的特点第二节第二节采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制和控制测试和控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序第三节采购与付款循环的实质性程序思考题：

思考题：

一、不同行业类型的采购特点一、不同行业类型的采购特点？

二、涉及的主要凭证与会计记录？

二、涉及的主要凭证与会计记录？

三、涉及的主要业务活动？

三、涉及的主要业务活动？

第一节第一节采购与付款循环的特点采购与付款循环的特点返回第一节第一节采购与付款循环的特点采购与付款循环的特点返回业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.请购商品和劳务相关部门请购单部门主管签字审批；对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。

2.编制订购单采购部订购单询价与确定供应商的职责应当分离；根据采购金额大小由相应金额审批权的主管审批订购单；订购单连续编号。

3.验收商品验收管理员验收单连续编号；收货单位签收验收单附联；验收管理员将验收单中的一联送交应付凭单部门。

4.储存验收的商品1.储存岗位与验收岗位应当职责分离。

2.限制无关人员接近储存的商品存货。

5.编制付款凭单采购部付款单预先顺序编号，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。

由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。

6.确认与记录负债财务应付凭单登记簿、应付账款明细账核查购置的财产；记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。

7.付款财务支票登记簿参考票据管理8.记录现金、银行存款支出财务日记账会计主管独立定期检查；独立编制银行存款余额调节表（不能由出纳人员编制）。

v【例题1单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。

vA.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关vB.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性vC.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险vD.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险v【答案】Av【解析】选项A不恰当。

连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。

v谢谢！

返回一一、采购交易的控制目标、关键内部控制和测试、采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表一览表文档文档（重点）（重点）二、采购交易的内部控制二、采购交易的内部控制三三、付款交易的内部控制、付款交易的内部控制四四、固定资产的内部控制、固定资产的内部控制第二节第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试采购与付款循环的内部控制和控制测试返回一、采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表一、采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表v【例题2多选题】以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有（）。

vA.应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账vB.订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账vC.验收单、卖方发票上的日期与采购明细账中的日期已经核对一致vD.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账v【答案】ABDv【解析】选项C不恰当。

将验收单、卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行核对，其目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性。

二、采购交易的内部控制二、采购交易的内部控制返回

（一）适当的

（一）适当的职责分离分离1.请购与审批；2.询价与确定供应商；3.采购合同的订立与审批；4.采购与验收；5.采购、验收与相关会计记录；6.付款审批与付款执行。

（二）内部核

（二）内部核查程序程序1.采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。

重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的现象。

2.采购与付款交易授权批准制度的执行情况。

重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。

3.应付账款和预付账款的管理。

重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。

4.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。

重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

三、付款交易的内部控制三、付款交易的内部控制1.1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办法支付结算办法等等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易。

有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易。

2.2.企业企业财会部门财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行性进行严格审核严格审核。

3.3.企业应当企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账，加强预付账款和定金的管理。

款和定金的管理。

4.4.企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。

已到期的应付款项的付款日期、折扣条件等管理应付款项。

已到期的应付款项需经有关需经有关授权人员审批授权人员审批后方可办理结算与支付。

后方可办理结算与支付。

5.5.企业应当企业应当建立退货管理制度建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。

出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。

6.6.企业应当企业应当定期与供应商核对定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理。

等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理。

四、固定资产内部控制四、固定资产内部控制

（一）固定资产的预算制度

（二）授权批准制度（三）账簿记录制度（四）职责分工制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度（七）固定资产的定期盘点制度（八）固定资产的维护保养制度v

（一）固定资产的预算制度

（一）固定资产的预算制度v预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。

通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。

v

（二）授权批准制度

（二）授权批准制度v完善的授权批准制度包括：

企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可。

v（三）账簿记录制度（三）账簿记录制度v除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。

固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。

v（四）职责分工制度（四）职责分工制度v对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。

v（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度v企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。

通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。

v（六）固定资产的处置制度（六）固定资产的处置制度v固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。

v（七）固定资产的定期盘点制度v对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。

v（八）固定资产的维护保养制度（八）固定资产的维护保养制度v固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。

v谢谢！

返回一、交易的细节测试与余额的细节测试一、交易的细节测试与余额的细节测试二、应付账款的审计目标与实质性程序二、应付账款的审计目标与实质性程序三、固定资产的审计目标与实质性程序三、固定资产的审计目标与实质性程序第三节采购与付款循环的实质性程序第三节采购与付款循环的实质性程序返回一、交易的细节测试与余额的细节测试一、交易的细节测试与余额的细节测试

（一）交易的细节测试

（一）交易的细节测试1.从业务流程层面的主要交易流中选取样本从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试测试2.对交易流的截止测试对交易流的截止测试返回

（一）交易的细节测试

（一）交易的细节测试1.从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试

（1）检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，）检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户；追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户；

（2）必要时，检查其他支持性文件，如检查交易合同的相关）必要时，检查其他支持性文件，如检查交易合同的相关条款；条款；（3）检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以）检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。

如果付款与发票对应，则检查相关供应商及相关的汇款通知。

如果付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户。

发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户。

返回

（一）交易的细节测试

（一）交易的细节测试2.对交易流的截止测试对交易流的截止测试

（1）采购交易的截止测试；）采购交易的截止测试；

（2）付款交易的截止测试；）付款交易的截止测试；（3）寻找未记录的负债的截止测试。

）寻找未记录的负债的截止测试。

返回

（一）交易的细节测试

（一）交易的细节测试返回

（1）采购交易的截止测试）采购交易的截止测试选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；交易已计入正确的会计期间；确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的数序号码。

遗漏的数序号码。

（一）交易的细节测试

（一）交易的细节测试返回

（2）付款交易的截止测试）付款交易的截止测试确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录；未被当作本期的交易予以记录；追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；间内被支付；询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。

应在本期冲回，计入下一会计期间。

（一）交易的细节测试

（一）交易的细节测试返回（3）寻找未记录的负债的截止测试）寻找未记录的负债的截止测试确定被审计单位期末