中级会计职称考试《中级会计实务》历年考题解析第十九章Word格式文档下载.docx
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原子公司；
二是已宣告破产的原子公司；
三是母公司不能控制的其他被投资单位。
2.（2009年）企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确
的有【ABC］。
A.不调整合并资产负债表的年初数
B•应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益
【解析】本题考核报告期减少子公司的处理。
选项D，不能将净利润计入投资收益。
判断题
1.（2010年）对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并
报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。
【X】
【解析】本题考核报告期增减子公司的处理。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。
2.（2009年）报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中
期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。
【X
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确
定，无论能否提供可比中期合并财务报表，均应该将其纳入合并范围。
综合题
1.（2011年）黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，
对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。
黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，
相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为
17%，所得税税率均为25%;
销售价格均不含增值税额。
资料一：
2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
（1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%,能够对甲公司实施控制，实际投资成本
为8300万元。
当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，
差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司实施重大影响，实际投资
成本为1600万元。
当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
（3）
甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二：
黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
（1）甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；
2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。
假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报
表时的相关会计处理为：
1确认合并商誉140万元；
2采用权益法确认投资收益800万元。
（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元,
实际成本为1600万元；
相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。
甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。
黔昆公司编制合并财务报表时的相
关会计处理为：
1抵销营业收入2000万元；
2抵销营业成本1600万元；
3抵销资产减值损失20万元；
4抵销应付账款2340万元；
5确认递延所得税负债5万元。
（3）6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元。
实际成本为800万元。
相关款项已收存银行。
甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产
（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折
旧。
黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
1抵销营业收入900万元；
2抵销营业成本900万元
3抵销管理费用10万元；
4抵销固定资产折旧10万元；
5确认递延所得税负债2.5万元。
（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元,
增值税为51万元，货款已收存银行。
黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。
乙公司2010年度实现的净利润为600万元。
黔昆公司的相关会计处理为：
1在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；
2编制合并财务报表时抵销存货12万元；
要求：
逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号），如不正确，
请说明正确的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）①商誉的处理是正确的。
2权益法确认投资收益的处理不正确。
在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=（1000—20000%—95）疋0%=628（万元）
（2）①正确②错误③正确④正确⑤错误。
正确处理为：
2抵销营业成本2000万元；
5抵销递延所得税资产5万元。
（3）①正确②错误③错误④错误⑤错误。
2抵销营业成本800万元
3抵销管理费用5万元；
4抵销固定资产折旧5万元；
5确认递延所得税资产23.75万元。
（4）①处理不正确，②处理正确。
1个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600—（300260）]乌0%=168（万元）。
2编制合并财务报表时抵销存货12万元。
2.（2009年）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2008年度有关业务资
料如下：
（1）2007年度有关业务资料
12007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。
当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元。
资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。
在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
22007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。
至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账
准备10万元。
32007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，
折旧年限为5年，预计净残值为0。
乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100
万元；
甲公司已于当日支付货款。
42007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。
乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。
至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。
52007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
⑵2008年度有关业务资料
12008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大
影响。
取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
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8.CC
22008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
32008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
42008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。
丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。
至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。
52008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未
发生变化。
（3）其他相关资料
1甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
2不考虑增值税、所得税等相关税费；
除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
3假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
⑴编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
⑵编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
⑶编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
⑷编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
⑸编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损
益的抵销分录。
【按2012年教材做的答案】
（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
乙公司调整后的净利润=150-（150—100）+50/5>
6/12-（50—30）>
80%=89（万元）
借：
长期股权投资71.2（89>
0%）
贷：
投资收益71.2
①对长期股权投资抵销
乙公司调整后的所有者权益总额=1000+89=1089（万元）
股本800
资本公积100
盈余公积35（20+15）
未分配利润一年末154
商誉200（1000—1000X80%）
长期股权投资1071.2
少数股东权益217.8（1089>
20%）
2对投资收益抵销
少数股东损益17.8
未分配利润一年初80
提取盈余公积15
3对A商品交易的抵销
营业收入100
营业成本100
对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
应付账款100
应收账款100
应收账款一坏账准备10
资产减值损失10
4购入B商品作为固定资产交易抵销
营业收入150
固定资产一原价50
固定资产一累计折旧5（50/5/2）
管理费用5
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150
销售商品、提供劳务收到的现金150
5对D商品交易的抵销
营业收入50
营业成本50
营业成本16[（50—30）>
80%]
存货16
购买商品、接受劳务支付的现金50
销售商品、提供劳务收到的现金50
⑶编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整
分录。
乙公司调整后的净利润=300+50/5+（50—30）>
80%=326（万元）
长期股权投资332
未分配利润一年初71.2（89>
投资收益260.8（326>
乙公司调整后的所有者权益总额=1089+326=1415（万元）
资本公积
100
盈余公积
65（35+30）
未分配利润
—年末450（154+326—30）
长期股权投资1332（1000+332）
少数股东权益283（1415X20%）
80%）
少数股东损益65.2（326>
未分配利润一年初154
提取盈余公积30
未分配利润一年末450
3对A商品交易对应坏账准备抵销
未分配利润一年初10
应收账款一坏账准备10
购买商品、接受劳务支付的现金100
销售商品、提供劳务收到的现金100
4对B商品购入作为固定资产交易抵销
未分配利润一年初50
固定资产一累计折旧15
未分配利润一年初5（50/5/2）
管理费用10（50/5）
5对D商品交易抵销
未分配利润一年初16[（50—30）>
营业成本16
长期股权投资30[（300—200）X30%]
存货30
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