14流动负债职工薪酬部分.ppt

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职工薪酬职工薪酬1职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

受益人等的福利，也属于职工薪酬。

职工薪酬职工薪酬2一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容短短期期薪薪酬酬离离职职后后福福利利辞辞退退福福利利其其他他长长期期职职工工福福利利31、短期薪酬、短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：

职工工资、奖金、津短期薪酬具体包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

薪酬。

4短期薪酬短期薪酬的内容的内容工资工资奖金奖金津贴津贴补贴补贴职职工工福福利利费费五五险险住住房房公公积积金金工会工会经费经费教育教育经费经费非非货货币币性性福福利利其其它它短短期期薪薪酬酬短短期期带带薪薪休休假假短短期期利利润润分分享享计计划划52、离职后福利、离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

福利，短期薪酬和辞退福利除外。

63、辞退福利辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

的补偿。

74、其他长期职工福利、其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

疾福利、长期利润分享计划等。

8职工的范围职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、含全职、兼职和临时职工）；兼职和临时职工）；p未与企业订立劳动合同、但由未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企企业正式任命的企业治理层和管理层人员（如董事会、监事会成员业治理层和管理层人员（如董事会、监事会成员等）；等）；p未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

9p从薪酬的涵盖时间和支付形式来看从薪酬的涵盖时间和支付形式来看,职工薪酬包职工薪酬包括企业括企业在职期间和离职后提供给职工的货币性和在职期间和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；非货币性薪酬；p从薪酬的支付对象来看从薪酬的支付对象来看,职工薪酬包括职工薪酬包括提供给职提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人福利等。

工本人及其配偶、子女或其他被赡养人福利等。

职工薪酬的范围职工薪酬的范围10二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量原则职工薪酬的确认和计量原则企业应当在职工为企业提供服务的会计企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当应当根据职工提供服务的受益对象，根据职工提供服务的受益对象，11应付职工薪酬科目应付职工薪酬科目1.本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

2.本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

123.企业发生应付职工薪酬的主要账务处理

（1）生产部门人员的职工薪酬借：

生产成本制造费用劳务成本贷：

应付职工薪酬

（2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬借：

在建工程研发支出贷：

应付职工薪酬13（3）管理部门人员、销售人员的职工薪酬借：

管理费用销售费用贷：

应付职工薪酬（4）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的借：

管理费用生产成本制造费用贷：

应付职工薪酬14（5）无偿向职工提供住房等固定资产使用的按应计提的折旧额借：

管理费用生产成本制造费用贷：

应付职工薪酬同时借：

应付职工薪酬贷：

累计折旧15（6）租赁住房等资产供职工无偿使用的按每期应支付的租金借：

管理费用生产成本制造费用贷：

应付职工薪酬（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：

管理费用贷：

应付职工薪酬16（8）企业以现金与职工结算的股份支付在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额借：

管理费用生产成本制造费用贷：

应付职工薪酬在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。

17（9）企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借：

利润分配提取的职工奖励及福利基金贷：

应付职工薪酬184.企业发放职工薪酬的主要账务处理

（1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等借：

应付职工薪酬贷：

银行存款库存现金其他应收款应交税费应交个人所得税19

（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训借：

应付职工薪酬贷：

银行存款等科目（3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借：

应付职工薪酬贷：

银行存款等科目20（5）企业以其自产产品发放给职工的借：

应付职工薪酬贷：

主营业务收入等科目同时，还应结转产成品的成本。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

（6）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借：

应付职工薪酬贷：

银行存款等科目。

21（7）企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日借：

应付职工薪酬贷：

银行存款库存现金等科目。

（8）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿借：

应付职工薪酬贷：

银行存款库存现金等科目。

22

（一）货币性职工薪酬的计量

（一）货币性职工薪酬的计量11.有计提基础和计提比例的，按照规定标准有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提计提p应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管或企业年金基金账户管理人理人）缴纳的缴纳的“五险五险”p应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金p应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费23

（一）货币性职工薪酬的计量

（一）货币性职工薪酬的计量2.2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额应付职工薪酬金额u必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务法定义务或推定义务u企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税处理。

处理。

242008年年6月，宏大公司当月应发工资月，宏大公司当月应发工资2000万元，万元，其中：

生产部门直接生产人员工资其中：

生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部万元；生产部门管理人员工资门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造万元；建造厂房人员工资厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工万元；内部开发存货管理系统人员工资资120万元。

万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的的10%、l2%、2%和和10.5%计提医疗保险费、养老保险计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。

公司内设医务室，根据办机构和住房公积金管理机构。

公司内设医务室，根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职，职工福利的受益对象为上述所有人员。

公司分别按照职工工福利的受益对象为上述所有人员。

公司分别按照职工工资总额的工资总额的2%和和l.5%计提工会经费和职工教育经费。

计提工会经费和职工教育经费。

假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业企业会计准则第会计准则第6号号无形资产无形资产资本化为无形资产的条资本化为无形资产的条件。

件。

25

（1）应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）（万元）

（2）应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）（万元）（3）应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）（万元）（4）应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）（万元）26（5）应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）（万元）（6）应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）（万元）27借：

生产成本借：

生产成本14000000制造费用制造费用2800000管理费用管理费用5040000销售费用销售费用1400000在建工程在建工程3080000研发支出研发支出资本化支出资本化支出1680000贷：

应付职工薪酬贷：

应付职工薪酬工资工资20000000职工福利职工福利400000社会保险费社会保险费4800000住房公积金住房公积金2100000工会经费工会经费400000职工教育经费职工教育经费30000028

（二）非货币性福利的处理方法

（二）非货币性福利