管理会计在企业经营中创造价值可编辑Word文档下载推荐.docx
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stronglysupportenterprisevalue-addedintodaysdynaminc
businessenvironmentKEYWORDS:
ManagementAccounting、cognitiveprocesses、
BusinessValueimization、Value-added
6前言
管理会计是“管理”和“会计”的有机结合。
世界经济越发展,企业管理越
进步,公司会计越重要。
自从20世纪初管理会计随着泰勒科学管理思想产生以来,
对管理会计的认识经历了一个不断演变的过程;
从服务于内部管理人员的技术方
法到服务于利益相关者的决策支持系统再到直接参与管理的企业价值增值的持续
过程。
美国管理会计师协会（IMA）将管理会计人员角色的这种转变描述为;
从内
部顾客服务向成为商业伙伴转变,商业伙伴是和决策、营销等团队平等的企业成
员。
作为商业伙伴,管理会计师有权利和义务告诉经营者为什么特定信息与商业
决策相关或不相关,并对提高决策质量提出建议。
在复杂、多层次的企业组织的经营活动中,管理会计为协助企业管理者制定
决策发挥了重要的作用,一个完整高效的管理会计系统能够协助企业在产品、生
产、市场等方面保持优势。
管理会计的最终目标定位于企业价值最大化,而且企
业价值的最大化最终通过所服务的客户的价值最大化来实现。
这一目标的基本思
想是将企业的长期稳定持续的发展摆在首位,本文中笔者以在实际工作中所遇到的事项为例,分析在目前发达的信息服务
技术、现代化的经营理念和服务的新方法下,管理会计将面临着巨大的机遇和艰
巨的挑战,通过文章案例的说明,将呈现给读者管理会计是如何为企业创造价值,
同时也阐明了管理会计在企业中的作用已经发生了根本的转变,即从传统的历史
簿记转变为企业经营决策、战略决策、激励和评价企业经营业绩提供重要的信息
和决策建议的管理角色。
1
第一章管理会计的发展历程
管理会计是会计学的一个分支,它是20世纪初伴随着泰罗的科学管理思想
产生的,在企业的生存和发展中扮演着重要角色,而且随着市场环境和企业管理
环境的发展变化,管理会计的理论、技术和实践在不断发展和变革,其对企业管
理发挥的作用经历了一个不断演变的过程。
1.1、管理会计的起源
1.1.1管理会计在纺织、铁路、钢铁业上的应用管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。
当时的
纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率,在市场交易信息之外,开
始对企业内部特定管理信息提出要求。
1855年,新英格兰的利曼（Lyman）纺织
厂以复式簿记为基础,首创了一套成本会计制度,它所提供的成本会计信息,能
反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。
19世纪中期,铁路
业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。
由于铁路公司在当时规
模最大、组织复杂且营业跨越广阔的地理区域,这对成本会计提出了更高的要求,
新颖的会计管理技术方法开始得以发展,这对于以后帮助企业进入更有效的成本
规划和控制,具有很大的推进作用。
1.1.2科学管理运动推动成本会计大发展
科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。
泰罗
等工程师进行了工作分析和时间、动作研究,建立起特定单位产出所需的人工和
材料的科学标准,开创了将间接制造费用分配给产品成本的实务,并形成了费用
预算、标准成本法和差异分析为主的,具有科学管理特性的会计管理技术方法。
另一方面,学术界展开了对成本会计概念及其应用的深入研究。
如,成本帐户被
放进企业复式记账会计体系;
损益平衡图被用来描述成本随产出的变化;
将所有
2间接制造费按直接人工成本进行分配的实务受到质疑;
针对间接制造费的性质及
其在管理决策上的考虑,“不同目的,不同成本”的观念出现;
可避免和不可避免
间接制造费、沉入成本、增量或差别成本等成本概念的形成;
“机会成本”这一名
词从经济学中引入进来;
变动成本和固定成本的相关期间进行区分,成本性态估
计的时间序列和横截面统计分析的可能性及其相对于判断分析的优劣性得到认识
等等;
成本会计信息独立于财务会计系统的重要性受到重视。
1.1.3控制实务在管理会计上的兴起
杜邦公司和通用汽车公司对管理控制方法的创新最有价值。
20世纪早期,纵
向一体化的多元经营活动公司出现,为了协调和控制其多样化活动,管理控制实
务技术方法的需求应运而生。
在开发管理控制系统以协助多元活动及纵向一体
化企业的成长方面。
最成功最具代表性的是杜邦公司。
作为最早的纵向一体化多
元经营活动公司之一,它要决定的不再仅是经营单一产品的营业规模大小,还要
决定应拓展的营业活动类型。
于是,杜邦公司开创了许多管理控制技术方法,到
1910年为止,当今大公司进行管理控制所用的差不多所有基本技术方法在杜邦公
司都已得到使用。
在这些基本技术方法中,最主要、影响最持久的则是投资净利
率指标的运用。
1912年,杜邦公司进一步将投资净利率的指标分解为产品销售周
转率和营业销售净利率两大指标。
这样,既可以让各部门知悉其业绩如何影响产
品销售周转率或营业销售净利率并进而影响公司总的投资净利率,又可以让管理
者解释在特定期间内ROI的实际数为何偏离预算数。
另外,杜邦公司还为审批营
业预算和资本预算专门建立了资本配置程序和系统。
无疑,在当时,杜邦公司成
为管理会计控制方法应用的先驱者。
1920年,通用汽车公司成为杜邦公司的子公司后,多数现代企业的组织形式
和报告评价体系都是从通用汽车公司演进过来的。
通用汽车的目标是着眼于整个
商业周期获取满意的投资净利率,而不强求盈余逐年增长,把企业管理控制系统
的目标定位在整体管理水平的最高,而不仅仅是利润的增长。
1.1.4新制造环境对管理会计带来的挑战
3从20世纪80年代以来,企业的制造环境发生了根本性的变化。
企业的生产
控制系统开始采用适时制（Just-in-time）,追求零缺陷、零库存,并开始采用合
作、弹性的管理政策。
另一方面,企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术,
出现了电脑整合制造的趋势。
在新制造环境下,要求企业管理会计的技术方法以
系统理论的观念,综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素,来
实施对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。
企业将整个经营活动细
分为一系列作业活动,并引进了成本作业和成本动因概念,从某种意义上推翻了
传统成本性态的认识,而将成本按作业量分别划分和根据成本动因加以确认,这
标志着管理会计的技术方法朝着更加有效和务实的方向演进。
与全面质量管理观
念相适应,企业采用了质量成本制度,通过质量成本的计算、报告和分析,期望
达到零缺陷的质量管理最高境界;
与适时制观念相适应,日、美等国企业采用了
改善成本法或倒推成本法;
与作业管理观念相适应,企业采用作业成本制度,以
作业为成本库,通过作业将成本分配给产品负担,提供更为准确的产品成本信息;
与战略管理观念相适应,企业采用战略管理会计,通过产品生命周期法、成本动
因分析和价值链分析等方法,进行战略规划和管理业绩评价。
由于电脑时代信息技术的飞速发展,企业各部门处于随时的信息沟通之中并
共享信息库资源,为管理会计新技术方法的运用提供了技术上的保证。
从而更有
利于管理会计能随时根据环境的变化,而迅速做出整体性的调整和策略,如今管
理会计人员作为企业内部顾问,在职能交叉的团队与来自组织各领域的管理者并
肩工作,企业现在倾向于不是将管理会计人员隔离在单独的会计部门,而是将他
们安置在与其他管理者一同工作以制定决策和解决经营问题的经营部门。
管理会
计人员在所在的团队内承担领导职责,不再是被动的提供信息,而是在企业战略
和日常决策中发挥积极地作用,成为管理团队中不可或缺的成员。
通过上述管理会计发展的几个历史进程的描述,可以清楚地看到管理会计的
角色转变,已经从传统的记账会计脱离出来形成自己独立的分析方法体系,并且
随着企业发展对管理会计要求的变化而变化,管理会计已经成为企业的内部管理
顾问,在企业经营战略和日常决策中发挥着积极地作用。
1.2、对管理会计的认知进程
41.2.1管理会计是一种技术和方法1966年,美国会计学会在其“基本会计理论说明书”中认为:
所谓管理会计,
就是运用适当的技术和观念,对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处
理,以帮助管理人员制定合理的经济目标,并为实现目标进行合理决策。
该定义
认为:
①管理会计是一种技术和方法,包括一些理念,它强调了管理会计不仅加工
历史信息,而且要加工未来信息,表明了管理会计与财务会计的重要不同之处;
②强调了管理会计主要是服务于管理人员,主要指企业内部的管理人员,帮
助他们进行经济决策。
这是和当时的管理已经从“泰罗的科学管理理论”发展到
以西蒙为代表的“决策管理阶段”相适应的。
1.2.2管理会计是一种决策信息参考系统1986年,美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计所下的定义
为:
管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资
源的合理使用和经济责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、
解释和传递的过程。
管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及
税务当局等非管理集团使用的财务报表。
这是一个广义管理会计概念,其核心内容是:
①管理会计以企业为主体展开其管理活动;
②管理会计既为企业管理当局的管理目标服务,同时也为股东、债权人、规
章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务;
③管理会计作为一个信息系统,它所提供的财务信息包括用来解释实际和计
划所必需的货币性和非货币性信息;
④从内容上看,管理会计既包括财务会计,又包括成本会计和财务管理。
1.2.3管理会计是一种企业价值增值的持续服务体系1997年,美国管理会计师协会新的定义为:
管理会计是提供价值增值,为企
业规划设计、计量和管理财务和非财务信息系统的持续改进过程,通过此过程指
5导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文
化价值。
该定义有如下几个方面的创新:
①对现代管理会计的目标有了更深刻的认识。
以前对管理会计目标的认识主
要是企业利润的最大,或者说帮助企业创造利润。
该定义认为管理会计是提供价
值增值。
利润和价值不是一个等同的概念,利润大,价值不一定就大;
利润是一
个短期的目标,而价值增值既考虑了短期的利润增加,也考虑了持续的利润增长;
②提出了“持续改进”的概念。
这应该是管理会计定义上一个重大的创新。
持续改进也是不断创新的动力,一个企业或组织只有持续改进、不断创新才能降
低成本、提高质量、增强自身的核心竞争能力,永葆生机和活力;
③该定义提到“激励行为”,这实际上是认识到行为科学将对现代管理会计
产生重大影响;
④该定义认识到管理会计将为企业或组织的战略服务,从而把现代管理会计
引入到一个更加广阔的新领域?
?
战略管理会计;
⑤该定义把现代管理会计上升到帮助创建先进的现代管理文化,使人们从哲
学和文化的高度认识现代管理会计,从而为管理会计的发展提供了更加广阔的思
路。
从上述对管理会计认知进程来看,管理会计的概念在不断地进化。
综上所述,
笔者认为:
未来的管理会计将是以企业或组织价值最大化为目标,以信息化网络
为主要手段,以财务数据为主要内容,同时结合非财务信息,为企业形成和提升
其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统。
1.3、管理会计目标的转变管理会计作为企业的决策支持系统,其最终目标与企业的目标是一致的。
传
统的会计管理与企业管理主要以利润最大化为目标,这一目标是与物质资本占主
导地位的工业经济时代相适应的。
但当我们步入全球化的知识信息经济时代,笔
者认为,这个时代的知识化、智能化、全球化、网络化、竞争化等特点必然要求
对管理会计的目标予以重新定位。
61.3.1工业经济时代,管理会计目标是企业利润的最大化在工业经济时代,企业追求的是单纯的生产规模,力求产品的产出量,企业
的生存和发展取决于企业的财力资源、物力资源,它对智力支持和产品质量处于
一种不被重视的边缘,它对物质不竭地开采使用,对环境的不断破坏恶化处于置
之罔闻的情景。
无可否认的是企业以利润最大化为其企业追求目标,是企业从事
一切活动的根本出发点和落脚点,相应地,企业的管理会计也围绕企业利润最大
化而为目标。
人类在创造丰厚的物质财富的同时,也以前所未有的速度破坏着人
类赖以生存的环境,长期的环境污染,给人类带来了各种各样现实的和潜在的灾
难性后果。
在知识经济时代,可持续发展已成为世界各国人民的共识,随着人们
环境意识的普遍提高、环境法规的不断完善,要求企业更加重视其社会责任。
同
时绿色消费的兴起,环保产业和绿色产品将成为企业之间竞争的新热点,企业的
生存和发展也要求其必须重视自己的环保形象,担负起环境污染的治理和环境保
护的社会责任,实行科学的发展观。
1.3.2知识信息时代,管理会计目标是企业价值最大化知识经济使全球经济成为一体,企业将面临更加激烈的竞争,竞争的核心是
知识的竞争、人才的竞争。
竞争的加剧,迫使企业更加注重知识的创新和核心竞
争力的培植,以保持持久的发展。
在企业的发展过程中,比利润更重要的是竞
争优势,比竞争优势更重要的是持续发展,比持续发展更具有深远影响的是企业
发展的核心能力。
而仅以利润最大化为目标忽视了企业的长远发展,忽视了企业
可持续的发展能力,忽视了企业核心竞争力的培育,容易造成管理层行为的短期
化,因此仅以利润最大化不宜作为现代管理会计目标。
在知识信息时代,笔者认为管理会计的最终目标应定位于企业价值最大化,而
且企业价值的最大化最终通过提升企业核心竞争力来实现。
这一目标的基本思想
是将企业的长期稳定持续的发展摆在首位,它看似简单,实际上包含了丰富的内
涵。
①强调了风险与报酬的均衡,将风险控制在企业可承担的范围之内;
②既要有量的扩大,也要有质的变革和创新,后者集中体现在企业核心竞争
力的培育和提升上,从而使企业形成强大的竞争力,保持长期稳定的发展;
7③客户价值最大化。
一个企业要想取得成功并不断地繁荣发展,必须设计和
提供消费者满意的产品和服务,建立高效率的分销渠道,开展富有成效的市场营
销活动,快速地将产品和服务提供给消费者。
尽管管理会计信息不能保证这些至
关重要的活动取得成功,但是匮乏和扭曲的会计信息将使企业面临严重的困难。
高效的管理会计系统通过及时而准确地提供信息,将为企业创造巨大的财富。
未来的企业管理者必须牢固树立客户第一的思想,想客户之所想,一切以客
户为中心,努力提高客户的满意度和忠诚度,用客户价值的最大化换来企业价值
的持续最大化。
现代管理会计作为主要为企业提供管理信息支持的信息系统,也
应该以客户价值最大化为其目标;
④重视社会责任,关心经济与自然的协调发展,不以牺牲生态环境和社会效
益为代价追求利润最大化。
总之,以企业价值最大化作为管理会计的战略目标,
体现了企业经济效益与社会效益、短期利益与长期利益的统一。
第二章管理会计与财务会计的区别
在论述了管理会计的发展历史及目标转变后,我们有必要厘清管理会计与财
务会计的区别,以便更好的认识管理会计,发掘管理会计应有的功能。
2.1、管理会计和财务会计在企业中服务对象不同
财务会计向企业外界具有经济利害关系的团体、个人报告企业的财务状况与
经营成果,其服务对象主要是是企业外部的投资者、债权人和其他有关机构。
而管理会计主要是针对企业经营管理遇到的问题进行分析研究,以便向企业
内部各级管理人员提供预测决策和控制考核所需要的信息资料。
管理会计是为企
业自身服务的,服务对象主要是是企业内部的管理者。
管理会计能从商业的各个
角度考虑问题,把财务数据与各种经济规律相结合,帮助高层管理者做出更好的
决策。
2.2工作主体的层次不同
财务会计的工作主体往往只有一个层次,即主要以整个企业为工作主体,从
而能够适应财务会计所特别强调的完整反映监督整个企业经营过程的要求,并且
不能遗漏会计主体的任何会计要素。
而管理会计的工作主体可分为多个层次,它既可以是整个企业的主体,又可
8以将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理环节作为工作的主体。
计能够反映企业各个层次的经营过程。
2.3作用时效不同
财务会计的作用时效主要在于反映过去,记录和总结企业经营状况,对财务
报表进行制作、报告和审计,无论从强调客观性原则,还是坚持历史成本原则,
都可以证明其反映的只能是过去实际已经发生的经济业务。
而管理会计重在面向未来,在财务报表的基础上做大量的分析和比较,履行
预算、决策、规划、控制和考核的职能,是企业价值创造的源泉。
管理会计在分
析过去的基础上能利用财务会计的资料进行预测和规划未来,同时控制现在,从
而横跨过去、现在、未来三个时态。
管理会计面向未来的作用时效摆在第一位,
而分析过去是为了控制现在和更好地指导未来。
2.4、遵循的原则、标准不同
财务会计必须以国家或行业组织制定的会计法规、会计准则、会计制度及有关
规定作为其工作的准绳与规范。
各国因为会计准则和税法的不同,都有自己的财
务会计资格,像中国的注册会计师（CICPA）、英国的ACCA,加拿大的CGA等。
而管理会计不受会计准则和行业统一会计制度的完全限制和严格约束,在工
作中可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等现代管理理论作为指导,
其所遵循的工作原理具有相当的灵活性,并且没有国界地域之分。
2.5、信息的特征及载体不同
财务会计定期地向与企业有利害关系的集团或个人提供较为全面的、系统的、
连续的和综合的财务信息,并以货币信息为主。
财务会计的信息载体是有统一格
式的凭证系统、账簿系统和报表系统,统一规定财务报告的种类。
而管理会计所提供的信息是为满足内部管理的特定要求而有选择的、部分的
和不定期的管理信息,货币性和非货币性信息并重。
管理会计的信息载体大多为
没有统一格式的各种内部报告,而且对报告的种类也没有统一规定,其报告格式
及种类需按照内部管理的特定要求来制定,具有较强的灵活性和针对性。
92.6、两者的工作程序不相同
财务会计必须执行固定的会计循环程序。
无论从制作凭证到登记账簿,直至
编报财务报告,都必须按规定的程序处理,不得随意变更其工作内容或颠倒工作
顺序。
而管理会计没有固定的工作程序可以遵循,有较大的回旋余地,管理会计可
根据所要分析的项目特征和要求,根据实际情况设计管理会计工作的流程。
2.7、在观念和取向上不同
财务会计将其着重点放在如何真实准确地反映企业生产经营过程中人、财、
物要素在供、产、销各个阶段上的分布及使用、消耗情况上,十分重视定期报告
企业的财务状况和经营成果的质量。
而管理会计不仅着重实施管理行为的结果,而且更为关注管理的过程,帮助
管理层改善企业经营的各个流程,注重降低企业经营成本提高企业经营业绩的分
析,并在此基础上参与企业管理团队的决策。
第三章管理会计追寻五项主要目标为企业增加价值
在论述了管理会计的目标和分析了管理会计与财务会计的主要区别后,接下
来本文将论述管理会计实现企业价值增值的方式。
3.1为决策的制定和计划提供信息在诸多跨国公司中,对于企业所有的重大决策,企业的管理团队都将在很大
程度上依赖管理会计的信息。
例如,某大型跨国造纸公司在扩大产能的决策上将
在很大程度上受到预估的建造支出和维护成本的影响,公司管理者在制定扩产经
营计划时最需详细列示的是预计销售收入和单位生产成本的预算,而尽管是由公
司高层管理人员进行最终决策,公司的管理会计人员也不能仅仅收集完信息就置
身度外,在制定具体的决策和计划中,管理会计人员根据所掌握的信息在管理团
队中发挥重要的作用。
103.
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