(黄世忠)长期股权投资、企业合并、合并财务报表准则解读与分析.ppt

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厦门国家会计学院长期股权投资/企业合并/合并财务报表准则解读与分析黄世忠Ph.DCPA.MBA联系电话:

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10/27/20221XiamenNationalAccountingInstitute外币报表外币报表折折算算物价变动物价变动会会计计衍生金融衍生金融工工具具股票期权股票期权会会计计新新三三大大难难题题老老三三大大难难题题财务会计三大难题10/27/20222XiamenNationalAccountingInstitute长期股权投资准则解读与分析长期股权投资准则解读与分析lIASB关于投资规范的准则分布l企业合并准则第2号企业合并准则解读与分析企业合并准则解读与分析lIFRS3l企业会计准则第20号合并财务报表准则解读与分析合并财务报表准则解读与分析lIAS27l企业会计准则33号综合案例分析综合案例分析l企业会计准则第2号、20号和33号的整合案例研讨内容10/27/20223XiamenNationalAccountingInstitute长期股权投资准则10/27/20224XiamenNationalAccountingInstitute投资IAS27合并与单独财务报表合并与单独财务报表IAS28对联属企业的投资对联属企业的投资IFRS3企业合并企业合并IFRS5持有待售的非流动资产持有待售的非流动资产和终止经营和终止经营IAS39金融工具：

确认与计量金融工具：

确认与计量IAS31对合营企业的投资对合营企业的投资IASBIASB关于投资的会计规范10/27/20225XiamenNationalAccountingInstitute单独财务报表中对子公司、联合控制主体和联属企单独财务报表中对子公司、联合控制主体和联属企业投资的会计处理业投资的会计处理Para37l编制单独财务报表时，对子公司、联合控制主体和联属企业的投资，根据IFRS5没有划分为持有待售的，应按

（1）成本，或

（2）IAS39的规定进行会计处理l各类投资应采用相同的会计处理。

对子公司、联合控制主体和联属企业的投资，依照IFRS5划分为持有待售的，应按该准则的规定进行相应会计处理Para38l在合并财务报表中根据IAS39对联合控制主体和联营企业的投资进行会计处理的，在投资者的单独财务报表中也应以相同的方式进行会计处理IAS27IAS27关于长期股权投资的规定10/27/20226XiamenNationalAccountingInstitute什么是联属公司什么是联属公司?

Anassociateisanentityoverwhichtheinvestorhassignificantinfluenceandthatisneitherasubsidiarynoraninterestinjointventure联属企业是指投资对其具有重大影响力联属企业是指投资对其具有重大影响力,但既不是子公司但既不是子公司也不是合营企业权益的主体也不是合营企业权益的主体对联属公司投资对联属公司投资初始投资按成本计量初始投资按成本计量嗣后采用权益法进行会计处理嗣后采用权益法进行会计处理会计政策和会计期间差异会计政策和会计期间差异应当调整应当调整不是简单权益法,而是复杂权益法IAS28IAS28关于长期股权投资的规定10/27/20227XiamenNationalAccountingInstitute简单权益法简单权益法v.sv.s复杂权益法复杂权益法l简单权益法简单权益法确认投资损益时应考虑联属企业可辨认净资产公允价值与确认投资损益时应考虑联属企业可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差异因素账面价值之间的差异因素确认投资损益时不剔除公司间交易的未实现损益确认投资损益时不剔除公司间交易的未实现损益l复杂权益法复杂权益法确认投资损益时应考虑联属企业可辨认净资产公允价值与确认投资损益时应考虑联属企业可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差异因素账面价值之间的差异因素确认投资损益时应剔除公司间交易的未实现损益确认投资损益时应剔除公司间交易的未实现损益IAS28关于长期股权投资的规定10/27/20228XiamenNationalAccountingInstitute旧准则对投资的规范投资投资短期投资短期投资长期投资长期投资股权投资股权投资债权投资债权投资无重大无重大影响力影响力有重大有重大影响力影响力控制或控制或共同控制共同控制LCM成本法成本法权益法权益法合并报表合并报表摊余成本法摊余成本法10/27/20229XiamenNationalAccountingInstitute新准则对投资的规范投资者投资者是否控制是否控制?

ASBE20ASBE20企业合并企业合并ASBE33ASBE33合并财务报表合并财务报表是否存在是否存在共同控制或重大共同控制或重大影响？

影响？

ASBE2ASBE2长期股权投资长期股权投资ASBE7ASBE7非货币性资产交换非货币性资产交换ASBE12ASBE12债务重组债务重组ASBE22-ASBE22-金融工具确认和计量金融工具确认和计量是是否否是是否否10/27/202210XiamenNationalAccountingInstitute金融资产四分类及其特点以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产l交易性金融资产交易性金融资产（赚取价差为目的赚取价差为目的）l直接指定以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产直接指定以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（解决解决“会计匹配会计匹配”问题）问题）持有至到期投资持有至到期投资l到期日固定；回收金额固定或可确定；企业有明确意图和能力到期日固定；回收金额固定或可确定；企业有明确意图和能力持有到期；有活跃市场持有到期；有活跃市场贷款和应收款项贷款和应收款项l回收金额固定或可确定；无活跃市场回收金额固定或可确定；无活跃市场可供出售金融资产可供出售金融资产l直接指定的可供出售金融资产；不能划分为上述三类金融资产直接指定的可供出售金融资产；不能划分为上述三类金融资产的其他金融资产（在活跃市场上无报价的债券投资、在活跃市的其他金融资产（在活跃市场上无报价的债券投资、在活跃市场上有报价的股票投资，如基金投资等）场上有报价的股票投资，如基金投资等）10/27/202211XiamenNationalAccountingInstitute金融资产类别金融资产类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融动计入当期损益的金融资产资产（FVTPL）（FVTPL）公允价值；交易费用计公允价值；交易费用计入当期损益入当期损益公允价值公允价值公允价值变动计入当公允价值变动计入当期损益期损益持有至到期投资持有至到期投资（HTM）（HTM）公允价值；交易费用计公允价值；交易费用计入初始成本入初始成本摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项（L&RecL&Rec）公允价值；交易费用计公允价值；交易费用计入初始成本入初始成本摊余成本摊余成本可供出售金融资产可供出售金融资产（AFS）（AFS）公允价值；交易费用计公允价值；交易费用计入初始成本入初始成本公允价值；公允价值公允价值；公允价值变动计入权益变动计入权益金融资产的计量方法10/27/202212XiamenNationalAccountingInstitute新准则对长期股权投资的规范长期股权投资长期股权投资对子公司投资对子公司投资对联营企业投资对联营企业投资对合营企业投资对合营企业投资其他投资其他投资成本法成本法权益法权益法成本法或成本法或第第2222号准则号准则10/27/202213XiamenNationalAccountingInstitute股权分置改革相关的会计问题基本情况基本情况lABC股份公司于股份公司于2002年成立，并于年成立，并于2006年上市。

年上市。

XYZ公司公司作为作为ABC公司的发起股东之一，公司的发起股东之一，2002年以每股年以每股1元的价格持元的价格持有有ABC公司公司4500万股股份，占万股股份，占ABC公司全部股份的公司全部股份的10%。

2006年年3月月9日，日，ABC公司完成股权分置改革，公司完成股权分置改革，XYZ公司持公司持有的股份减少为有的股份减少为4000万股，持股比例降至万股，持股比例降至8.89%，XYZ公公司持有司持有ABC公司的股份禁售期为公司的股份禁售期为2006年年3月月9日至日至2008年年3月月8日。

日。

ABC公司股票价格的相关信息为：

公司股票价格的相关信息为：

2006年末年末8元，元，2007年末年末10元，元，2008年年9元。

元。

2009年年9月月16日，日，XYZ公公司以每股司以每股9.50元的价格将所持股份全部出售。

元的价格将所持股份全部出售。

XYZ公司的所公司的所得税率为：

得税率为：

2008年之前年之前33%，2008年起年起25%。

要求要求XYZXYZ公司对公司对AABCAABC公司的投资，适用哪个准则？

第公司的投资，适用哪个准则？

第22号或第号或第2222号？

号？

XYZXYZ公司在公司在20062006、20072007和和20082008年应如何进行相应的会计处理？

年应如何进行相应的会计处理？

XYZXYZ公司公司20092009年年99月月1616日应如何进行会计处理日应如何进行会计处理?

10/27/202214XiamenNationalAccountingInstitute股权分置改革相关的会计问题适用准则适用准则适用适用企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量，作为作为“可供出售的金融资产可供出售的金融资产”假设假设AA公司持有的股份足以对公司持有的股份足以对BB公司产生重大影响公司产生重大影响,则适用则适用企业会计准则第企业会计准则第22号号长期股权投资长期股权投资20062006年年1212月月3131日的会计处理日的会计处理l借：

可供出售金融资产借：

可供出售金融资产320,000,000贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资45,000,000未分配利润未分配利润206,250,000递延所得税负债递延所得税负债68,750,000根据专家意见一根据专家意见一l借借:

未分配利润未分配利润206,250,000贷贷:

资本公积资本公积206,250,00010/27/202215XiamenNationalAccountingInstitute股权分置改革相关的会计问题20072007年年1212月月3131日的会计处理日的会计处理借：

可供出售金融资产借：

可供出售金融资产80,000,000贷：

资本公积贷：

资本公积60,000,000递延所得税负债递延所得税负债20,000,00020082008年年1212月月3131日的会计处理日的会计处理借：

资本公积借：

资本公积30,000,000递延所得税负债递延所得税负债10,000,000贷：

可供出售金融资产贷：

可供出售金融资产40,000,00010/27/202216XiamenNationalAccountingInstitute股权分置改革相关的会计问题20092009年年99月月1616日的会计处理日的会计处理借：

银行存款借：

银行存款380,000,000贷：

可供出售金融资产贷：

可供出售金融资产360,000,000投资收益投资收益20,000,000借：

资本公积借：

资本公积236,250,000贷：

投资收益贷：

投资收益236,250,000借：

递延所得税负债借：

递延所得税负