存货跌价准备的递延所得税会计处理Word文档下载推荐.docx
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1.产成品、商品存货跌价准备的计算:
2013年12月31日,万兴公司存货中包括:
500件A产品、250件B产品。
500件A产品和250件B产品的单位产品成本均为150万元。
其中,500件A产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格(不含增值税)为180万元,市场价格(不含增值税)预期为145万元;
250件B产品没有签订销售合同,每件市场价格(不含增值税)预期为145万元。
销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为10万元。
解答:
产成品、商品等直接用于出售的商品存货,其可变现净值为:
可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费
A产品和B产品应分别进行期末计价,并计提存货跌价准备。
A产品成本总额=500X150今5000(万元),A产品应
以合同价作为可变现净值的计算基础,A产品可变现净值=
500X(180-10)=85000(万元),A产品成本小于可变现净值,不需计提存货跌价准备。
B产品成本总额=250X150-37500(万元),B产品应
按市场价格作为估计售价,B产品可变现净值=250X(145
-10)-33750(万元),B产品应计提的存货跌价准备-37500-33750-3750(万元)。
借:
资产减值损失3750
贷:
存货跌价准备3750
同时应确认递延所得税资产-3750X25%-937.5(万元)
递延所得税资产937.5
所得税费用937.5
2.销售产品存货跌价准备的结转:
2012年12月31日
万兴公司库存电脑1000台,单位成本1.5万元。
2012年12月31日市场销售价格为每台1.4万元,预计销售税费为每台0.1万元。
万兴公司于2013年3月6日向远望公司销售电脑200台,每台1.6万元,货款已收到。
2013年3月6日,甲公司的会计处理如下:
银行存款374.4
主营业务收入320
应交税费——应交增值税(销项税额)54.4
主营业务成本300
库存商品300
2012年12月31日该批电脑应计提的存货跌价准备=1000X[1.5-(1.4-0.1门=200(万元);
因销售应结转的存货跌价准备=200-1000X20040(万元)。
注意:
企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转已对其计
提的存货跌价准备,销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失,而应冲减主营业务成本等,同时转回递延所得税资产10万元(40X25%)。
存货跌价准备40
主营业务成本40
所得税费用10
递延所得税资产10
3.材料存货跌价准备的计算:
2014年12月31日,万兴公司库存B材料成本为110万元,市场售价为90万元。
B材料是专门用于生产乙产品的。
由于B材料市场销售价格下降,市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降,用B材料生产的乙产品的市场价格总额由260万元下降为
230万元,将B材料加工成乙产品尚需投入140万元,估计
乙产品销售费用及税金为8万元,估计B材料销售费用及税金为5万元。
计算2014年12月31日B材料的可变现净值。
经过加工的材料存货可变现净值需要以下判断:
(1)用其生产的产成品的可变现净值高于成本的,该材料仍然应当按照成本(材料的成本)计量;
(2)材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,该材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。
其可变现净值为:
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费
由于B材料是专门用来生产乙产品的,由于乙产品发生减值,因此计算B材料的可变现净值时需要以乙产品为基础来计算的,即B材料的可变现净值=乙产品的售价一用B材料加工成乙产品尚需要的成本-销售乙产品的销售费用。
B材料的可变现净值=230-140-8=82(万元)。
存货跌价准备82
主营业务成本82
所得税费用20.5
递延所得税资产20.5
4.半成品存货跌价准备的计算:
万兴公司2014年12月31日库存半成品100件,每件半成品的账面成本为20万元。
该批半成品将用于加工100件C产品,将每件半成品加工成A产品尚需投入10万元。
2014年12月31日C产品的市场价格为每件27万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2万元。
该批半成品在2014年6月30日已计提存货跌价准备200万元,不考虑其他因素,计算2014年12月31日甲公司对该批半成品应计提的存货跌价准备。
半成品是用于生产C产品的,所以应先计算C产品是否减值。
每件C产品的成本=20+10=30(万元),每件C产品的可变现净值=27-2=25(万元),C产品减值。
半成品应按照成本与可变现净值孰低计量,每件半成品的成本为20万元,可变现净值=27-10-2=15(万元),
每件半成品应确认的跌价准备余额=20-15=5(万元),所
以100件半成品应计提跌价准备=100X5-00=300(万
元)。
资产减值损失300
存货跌价准备300
递延所得税资产75
所得税费用75
5.与合同有关的库存商品存货跌价准备的计算:
万兴公司2011年12月31日有库存商品M,账面余额为500万元,未计提存货跌价准备。
库存商品M中,有40%已签订销售合同,合同价款为230万元;
另60%未签订合同,按照一般市场价格预计销售价格为290万元。
库存商品M的预计销售费用和税金为25万元。
可变现净值中估计售价的确定方法:
(1)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础计算;
(2)企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳
务合同订购数量的,应分别确定其可变现净值并与其相对应
的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。
超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
即签订合同的用合同价格,没有签订合同的用市场价格。
库存商品M有合同部分的可变现净值=230-25X40%
=220(万元)
有合同部分的成本=500X40%=200(万元)
因为可变现净值高于成本,所以有合同部分不计提存货
跌价准备。
无合同部分的可变现净值=290-25X60%=275(万元)
无合同部分的成本=500X60%=300(万元)
因可变现净值275万元低于成本300万元,需计提存货跌价准备25万元。
资产减值损失25
存货跌价准备25
所得税费用6.25
递延所得税资产
6.25。