审计学教案第十一章Word下载.docx

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备注

教学过程与教学内容

教学提示

第一节销售与收款业务循环审计概述

一销售与收款业务循环流程

销售与收款业务循环是指企业将商品销售或将劳务提供给购买者，并收回款项等一系列经营活动。

它是企业日常发生的重要经济业务循环之一，是会计报表项目审计的重要内容。

这一循环所涉及的主要业务活动包括：

销售业务授权、向顾客交付货物，向顾客开具账单并记录销售，办理和记录资金的收入，定期与客户、开户银行对账等。

根据其与会计报表项目的相关程度，这一循环涉及到的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款；

所涉及到的利润表项目主要包括营业收入、营业税金及附加、营业费用等。

对销售与收款循环流程的考察主要从两个方面来进行：

一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；

二是本循环中的主要业务活动。

1.主要凭证和会计记录

（1）顾客订货单

是顾客提出的书面购货要求。

企业主要可以通过销售人员或采用电话、信函和向现有及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货，取得订货单。

（2）销售单

是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。

（3）发运凭证

是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭证。

可用作向顾客开票收款的依据。

（4）销售发票

是用来表明已销售商品的规格、数量、销售金额、运费和保险费的价格、开票日期、付款条件等内容的凭证，也是在会计账簿中登记销售业务的基本凭证。

（5）商品价目表

是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。

（6）贷项通知单

用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。

其格式通常与销售发票的格式相同，用来说明应收账款的减少。

（7）汇款通知书

是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。

采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以改善资产保管的控制。

（8）顾客月末对账单

是一种定期寄送给长期顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。

会计记录主要有营业收入明细账、应收账款明细账、折扣与折让明细账、现金日记账

和银行存款日记账。

此外，还有转账凭证和收款凭证等。

2.销售与收款循环中的主要业务活动

（1）销售业务授权：

企业接受客户的订单并审批其商业信用

（2）向顾客交付货物：

按销售单供货，发运货物

（3）向顾客开具账单并记录销售：

其主要业务是开具账单并记录销售

（4）办理和记录资金的收入：

企业将现金和支票存入银行，并登记现金、银行存款日记账及应收账款明细账

（5）定期与客户、开户行对账：

定期向客户寄对账单，定期与开户行对账

（6）计提坏账准备及注销坏账：

估计并计提坏账准备，发生坏账时按规定注销坏账

二销售与收款循环常见的重大错报风险（教学提示1）

1.销售发票开票过程中的非法行为

2.人为改变销售的入账时间

3.有意或无意漏记销售收入

4.入账金额不正确

5.混淆各种业务收入的分类

6.虚列应收账款，并由此虚列销售收入

7.应收账款长期挂帐

8.通过调节坏帐准备而达到调节利润的目的

9.人为改变应收账款账龄

三销售与收款业务的内部控制及测试

1.销售与收款业务内部控制的内容

（1）销售业务内部控制要点

①岗位分工及授权批准控制

单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，严格实行不相容职务相分离的原则。

分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位），并分离以下不相容职务：

营业收入账与应收账款明细账登记人员相分离，赊销批准与销货职能相分离，发货、开票、收款、记账职责相分离等。

单位应当对销售与收款业务建立严格的授

1.以案例的形式介绍

权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。

审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

需重点控制的审批内容包括：

赊销；

发货；

坏账确认；

销售价格、销售条件、运费、折扣等。

②凭证和记录控制

该控制制度的主要内容是在销售与收款业务的各环节建立健全的凭证和记录控制，对凭证预先进行编号，并及时登记账簿。

③核查控制

单位可通过由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，进行应收账款的核查。

此外，根据财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款》的规定，销售与收款内部控制监督检查的内容主要包括：

A.销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况

B.销售与收款业务授权批准制度的执行情况

C.销售的管理情况

D.收款的管理情况

E.销售退回的管理情况

（2）收款业务内部控制要点

①单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金

②单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度

③单位应当按客户设置应收账款台账

④单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。

注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款

⑤单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准

2.销售与收款业务内部控制的测试

（1）内部控制制度的了解和初步评价

（2）销售与收款业务内部控制的符合性测试

①获取并审阅与销售业务相关的内部管理制度、销售报告和记录

②向销售主管、相关业务人员和会计询问有关销售和收款业务内控设置和执行情况

教学提示

③实地观察不相容职务是否分离

④抽取原始单据，检查非核算控制因素

⑤检查销售退回、折让、折扣的核准

⑥观察企业是否定期向客户发对账单并检查客户回函档案

⑦检查坏账损失的估计和坏账准备的计提，以及坏账注销是否经过批准

四销售与收款业务审计的内容

1.营业收入审计

2.营业利润审计

3.应收账款审计

本课小结

1.销售与收款业务审计的内容

2.销售与收款循环常见的重大错报风险

3.销售与收款业务的内部控制及测试

4.销售与收款业务审计的内容

作业布置

思考与练习

简答题第1题

教学心得

第十一章销售与收款业务循环审计（收入账户的审计）

通过教学，使学生了解主营业务收入账户的审计目标，掌握主营业务收入账户的审计方法

主营业务收入审计

主营业务收入的特点

主营业务收入的审计目标

主营业务收入的实质性程序

40分

第二节主营业务收入审计

一主营业务收入的特点

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，主营业务收入，指的是与企业提供与本身核心业务相关的产品或劳务的所有权或使用权而获得的利益流入，它是企业利润的主要来源，也是销售与收款循环审计的重点。

二营业收入审计的目标

营业收入审计的目标包括：

1.确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整

2.确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当

3.确定营业收入的会计处理是否正确

4.确定营业收入的披露是否恰当

三营业收入的实质性程序

1.核对营业收入项目明细表与相关账簿、报表数据的一致性

审计人员应取得或编制营业收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

2.审查收入确认的适当性

审计人员在进行审计时应注意查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。

特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法。

3.执行分析性程序，合理确定审计重点（教学提示1）

审计人员以被审计单位的销售明细表为基础，运用趋势分析、比率分析或合理性分析等方法，对营业收入进行分析性复核，可以确定营业收入是否存在异常情况并进一步查明其原因。

如将不同会计年度或本期各月的营业收入进行比较，分析其变动趋势是否正常，并查明产生异常现象和重大波动的原因；

计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；

等等

4.审查营业收入的真实与完整

根据普通发票和增值税专用发票申报表估算全年收入，与实际入账收入金额相对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况；

或抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致。

5.审查营业收入计价的合理性

1.举例说明

获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。

6.实施销售截止期测试，以确定营业收入的会计记录归属期是否正确

对营业收入进行销售截止测试的目的主要在于确定被审计单位营业收入的会计记录归属期是否正确，即应计入本期或下期的营业收入是否被推迟至下期或提前至本期。

销售截止测试的关键是要确认发票开具日期或者收款日期、记账日期、发货或提供劳务的日期这三个重要日期是否归属于同一适当会计期间。

其测试可考虑选择三条审计路线：

①以账簿记录为起点。

从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证直至发票存根与发运凭证，以防止多计收入。

这条线路的优点在于它比较直观，并且由于是从账簿追查至相关凭证记录，以确定是否应在本期确认收入，符合被审计单位会计资料整理的规律，因而效率较高。

其缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记。

②以销售发票为起点。

从报表日前后若干天的发票存根追查至发运凭证与账簿记录，以确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。

这条线路的优点是容易发现漏记的收入。

但由于它不符合被审计单位会计资料整理的规律，因而比较费时，费力，使用这种方法主要是为了防止少计收入。

③以发运凭证为起点。

从报表日前后若干天的发运凭证查至发票存根与账簿记录，确定营业收入是否已计入恰当的会计期间。

此方法的优缺点与以销售发票为起点的路线基本相同。

使用这种方法的目的也是为了防止少计收入。

7.结合对结算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的大金额销售

8.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确

9.其他重要业务检查

检查外币收入折算汇率是否正确；

检查业务特殊的销售行为；

检查集团内部销售情况；

调查向关联方销售的情况等

10.检查营业收入在利润表上的披露是否恰当

1.主营业务收入的特点

2.主营业务收入审计目标

3.主营业务收入的实质性程序

预习下一节，应收账款审计

第十一章销售与收款业务循环审计（应收账款和其他相关主要账户审计）

第14周

通过教学，使学生掌握应收账款、坏账准备等账务的审计方法

应收账款账户的审计方法

应收账款账户的审计

坏账准备账户的审计

应收票据和预收账款审计

应交税款审计

第三节应收账款和其他相关主要账户审计

一应收账款审计

1.应收账款的审计目标

（1）确定应收账款是否存在

（2）确定应收账款是否归被审单位所有

（3）确定应收账款增减变动的记录是否完整

（4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分

（5）确定应收账款的期末余额是否正确

（6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当

2.应收账款的实质性程序

（1）应取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计核对相符

审计人员应取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计核对相符；

应收账款项目的报表数应同应收账款总账数和明细账减去与应收账款相应的坏账准备总账数和明细账后的余额核对相符。

（2）分析应收账款账龄通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性

应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。

审计人员可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。

编制应收账款账龄分析表时，可以选择重要的顾客及其余额列示，不重要的或余额较小的，可以汇总列示。

应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应该等于资产负债表中的应收账款数

（3）向债务人函证应收账款

应收账款函证是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。

除非有充分证据表明应收账款对被审计单位而言不重要或者函证很可能无效，否则审计人员都应对应收账款进行函证。

如果审计人员不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。

应收账款函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为，函证应收账款的范围需要考虑以

下因素：

①应收账款在全部资产中的重要性。

应收账款在全部资产中所占的比重如较大，则函证范围应相应大一些。

②被审计单位内部控制的强弱。

如内部控制较健全，则可减少函证量；

反之，应扩大函证范围。

③以前期间的函证结果。

若以前期间函证中发现过重大差异或欠款纠纷较多，则应相应扩大函证范围。

④函证方式的选择也会影响函证范围。

如采用积极式函证可以相应减少函证量，消极式函证要增加函证量。

函证方式可分为积极式函证和消极式函证两种。

A.积极式函证

又称为肯定式、正面式函证，就是审计人员向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，并且无论对错都要复函的一种函证方式。

B.消极式函证

消极式函证，又可称为否定式函证，它只要求被函证对象在所列款项不符的情况下才复函。

当符合以下所有条件时，可以采用消极式函证：

a.被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；

b.审计人员预计应收账款差错率较低；

c.欠款余额小的债务人数量很多；

d.审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确情况予以反馈。

（4）检查坏账的确认和处理

主要应检查有无债务人破产或死亡；

或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；

坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确

（5）抽查有无不属于结算业务的债权

不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。

对于发现的，审计人员应作记录或建议被审计单位作适当调整

（6）检查外币应收账款的折算

主要检查被审计单位外币应收账款所采用的折算汇率、折算方法和相关会计处理是否正确。

（7）分析应收账款明细账余额

应收账款明细账的余额一般在借方。

审计人员如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形，应查明原因，必要时建议作重分类处理

（8）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露

二坏账准备审计（教学提示1）

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项（包括应收账款和其他应收款）。

由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。

企业通常应采用备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备。

由于坏账准备不仅影响资产负债表中的“应收账款”项目和“其他应收款”项目的金额，而且还影响当期损益，因此，坏账准备通常是审计的重点领域。

1.坏账准备的审计目标

（1）确定坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分

（2）确定坏账准备增减变动的记录是否完整

（3）确定坏账准备期末余额是否正确

（4）确定坏账准备的披露是否恰当

2.坏账准备审计的实质性程序

（1）检查坏账准备的计提

（2）检查坏账损失

（3）检查长期挂账应收账款

（4）检查函证结果

（5）执行分析性程序，使审计风险降低到可接受范围内

（6）确定坏账准备披露是否恰当

三应收票据与预收账款审计

1.应收票据的审计

对应收票据的审计，主要从以下几方面来进行:

确定应收票据是否存在；

确定应收票据是否归被审计单位所有；

确定应收票据增减变动的记录是否完整；

确定应收票据是否有效，可否收回；

确定应收票据期末余额是否正确；

确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当

2.预收账款审计

预收账款是在企业销售业务成立以前，预先收取的部分货款。

由于预收账款是随着企业销货业务的发生而发生的，审计人员也应结合企业销货业务对预收账款进行审计。

预收账款的审计内容一般有：

确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；

确定预收账款的期末余额是否正确；

确定预收账款在会计报表上的披露是否恰当等

1.以案例形式介绍

四应交税费审计

1.应交税费的审计目标

（1）确定应计和已缴税费的记录是否正确；

（2）确定应交税费的期末余额是否正确；

（3）确定应交税费在会计报表上的披露是否恰当

2.应交税费审计的实质性程序

（1）获取或编制应交税费明细表，复核其加计数，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符

（2）查阅被审计单位的相关纳税与计征的文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其在被审计期间内的应纳税内容

（3）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致

（4）取得税务部门汇算清缴或其他确认文件，被审计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与应交税费明细表及账面情况进行核对

（5）检查各种应交税费的计算是否正确，计税依据是否真实、完整，适用税率是否符合税法规定，会计处理是否正确；

抽查本期已交税费资料，确定已交数的正确性

（6）确定应交税费是否在资产负债表上作恰当披露

1.应收账款审计目标、实质性程序

2.坏账准备审计目标、实质性程序

3.应交税费审计目标、实质性程序

剩余练习

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