工程施工企业成本核算文档格式.docx
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2.材料费
指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。
3.机械使用费
指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用,包括自有施工机械发生的作业费用,租入施工机械支付的租赁费用,以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。
4.其他直接费
指在施工过程中发生的除人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各项费用。
5.间接费用
指企业下属的各施工单位(施工队、项目部等)为组织管理工程施工所发生的费用。
三、工程成本核算的账户设置与核算程序
(一)工程成本核算的账户设置
为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况,正确计算工程成本,施工企业在工程成本核算中应设置下列会计账户:
1.“工程施工”账户
该账户核算施工企业进行工程施工发生的合同成本和合同毛利,其借方登记施工过程中实际发生的各项直接费、应负担的间接费以及确认的工程毛利,贷方登记确认的工程亏损,期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用及各期确认的毛利。
工程竣工后,本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。
本账户应按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”进行明细核算。
(1)“工程施工—合同成本”二级账户
该明细账户核算企业进行工程施工发生的各项施工生产费用,并确定各个成本对象的成本。
其借方登记施工过程中实际发生的直接费用和应负担的间接费用,贷方登记工程竣工后与“工程结算”账户对冲的费用,期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用。
该账户应采用借方多栏式账页格式。
见表1:
表1工程成本明细账
二级科目:
合同成本
摘要
借方金额
贷方
余额
人工费
材料费
机械使用费
其他直接费
间接费
合计
在该二级账下,应按不同的工程项目(即按成本计算对象)设置工程成本卡(三级账户)。
工程成本卡格式与工程成本二级账格式相同。
见下表2
表2工程成本卡
成本核算对象:
甲工程
(2)“工程施工—合同毛利”二级账户
该二级账户核算各个成本核算对象各期确认的毛利,其借方登记期末确认的工程毛利,贷方登记确认的工程亏损。
期末借方余额表示工程自开工至本期累计确认的毛利;
期末若为贷方余额,则表示工程自开工至本期累计确认的亏损。
2.“间接费用”账户。
“间接费用”可以设为“工程施工”账户的一个二级账户。
但为了完整清晰地反映工程成本计算程序,本讲座将“间接费用”设为总账账户。
该账户核算企业所属的施工生产单位(即工区或施工队)为组织管理施工生产而发生的各项费用。
包括工区或施工队管理人员的薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、差旅费、办公费等间接费用。
该账户借方登记实际发生的各项间接费用,贷方登记期末分配转入各工程成本的间接费用,期末结转后一般无余额。
该账户应按不同的施工管理单位设置明细账,进行明细核算。
该账户的明细账应采用借方多栏式账户结构。
见下表3:
表3间接费用明细账
单位名称:
工程一处
职工薪酬
折旧费
物料消耗
办公费
水电费
劳动保护费
差旅交通费
保险费
转出
3.“辅助生产成本”总账账户
该账户核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。
借方登记实际发生的费用,贷方登记生产完工验收入库的产品成本或者按受益对象分配结转的费用。
期末借方余额表示在产品的成本。
该账户应按不同的车间设置明细账。
辅助生产费用明细账的格式见表4、表5.
表4 辅助生产成本明细账
车间:
供电车间
借方金额
其他费
表5辅助生产成本明细账
机修车间
4.“机械作业”账户
该账户核算施工企业使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业)所发生的各项费用。
该账户借方登记发生的各项机械作业费用,贷方登记月末分配计入“工程施工—合同成本”的机械化施工和运输作业成本。
本账户期末结转后应无余额。
该账户应按不同的施工机械作为成本核算对象,设置明细账,分设明细账户。
对大型施工机械,应按单机或机组设置明细账户;
对小型施工机械,可按类别设置明细账户,如“施工机械”、“运输设备”等。
明细账应采用借方多栏式账户格式,见表6。
表6机械作业成本明细账
施工机械
燃料动力费
5.“工程结算”账户
该账户核算施工企业根据建造合同约定向发包方(即业主或甲方)办理工程价款结算的累计金额。
贷方登记企业向发包方办理工程价款结算的金额,借方登记合同完工时,与“工程施工”账户对冲的金额。
本账户期末贷方余额反映尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。
(二)工程成本核算程序
工程施工企业工程成本核算的基本程序如下:
1.归集各项生产费用。
即将本期发生的各项要素费用(如职工薪酬、材料费、折旧费等生产费用),按其用途和发生地点,归集到有关成本费用账户中。
2.分配辅助生产费用。
期末,归集在“辅助生产成本”账户的费用向各受益对象分配,计入:
“机械作业”、“工程施工”等账户。
3.分配机械作业费用。
期末将归集在“机械作业”账户的费用向各受益对象分配,计入“工程施工”的有关明细账户。
4.分配施工间接费用。
期末,归集在“间接费用”账户的费用向各工程分配,计入“工程施工”各有关明细账户。
5.计算和结转工程成本。
期末计算本期已完工程或竣工工程的实际成本,并将竣工工程的实际成本从“工程施工”账户转出,与“工程结算”账户对冲,尚未竣工工程的实际成本仍然保留在“工程施工”账户,不予结转。
第二节 工程施工中人工成本的核算
人工成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分。
人工成本从性质上是企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的对价。
按现行会计准则。
企业发生的各种形式的人工成本,均应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。
一、职工薪酬的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬,是企业必须付出的人力成本。
按现行规定,职工薪酬主要包括:
职工的工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利等。
这些,对企业来说,都是因职工提供服务而对职工产生的义务。
其中工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。
按国家法律、法规和政策规定,企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资,也属于职工工资范畴,应计入工资总额。
职工福利费是指企业为职工集体提供的福利,主要包括职工因公负伤赴外地就医的路费、职工伙食补贴、生活困难补助以及未实行医疗统筹企业的职工医疗费用等。
社会保险费现在被称为五费或五险。
即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。
以上五费,企业应按国家和地方政府规定的基准和比例提取,并向社会保险经办机构缴纳。
住房公积金是指企业按照国家和地方政府规定的基准和比例提取,并向住房公积金管理机构为职工缴存的住房公积金。
工会经费和职工教育经费,是指企业为了改善职工文化生活,提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训,根据国家规定的基准和比例,从成本费用中提取的金额。
非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产(如企业提供给高级管理人员免费使用的汽车、住房等)、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。
其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外,企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、企业由于分离办社会职工,企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。
这类情况比较复杂,本讲座暂不涉及。
二、应付职工薪酬核算的账户设置
为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬,企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。
该科目属于负债类会计科目,贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬,借方登记实际发放或支付的职工薪酬;
该科目期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。
该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目,进行明细核算。
如:
“应付职工薪酬—工资”
“应付职工薪酬—职工福利”
“应付职工薪酬—社会保险费”等
三、应付职工薪酬的会计处理
企业职工薪酬的核算包括了职工薪酬的分配和职工薪酬的支付两个环节。
1.应付职工薪酬的分配
工资薪酬的分配是指在每月末计算出应付的职工薪酬,将应付的职工薪酬计入有关成本费用,同时形成对职工的负债。
在职工薪酬中,工资薪酬是在每月末根据职工的出勤(或完成工作量)的情况,并按不同职工的工资标准计算出来的;
各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按照工资总额的一定比例计提的;
至于职工福利,可以根据企业实际情况按工资总额的一定比例计提,年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。
也可以不进行计提,而是在发生的当期据实进行分配,实报实销,不留余额;
非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配,不留余额。
工程施工企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同,分别计入有关成本或费用账户。
其中:
建筑安装工人的各项薪酬直接计入“工程施工—合同成本”;
而且应按照不同的工程项目,将职工薪酬分别计入不同的成本计算对象;
辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助生产成本”;
施工现场管理人员的各项薪酬计入“间接费用”;
企业固定资产建设人员和无形资产开发人员的各项薪酬,分别计入“在建工程”或“研发支出”等,公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。
【例题1】2009年8月,东方建筑公司计算出当月应付工资薪酬情况如下:
甲工程直接施工生产人员工资31万元,乙工程直接施工生产人员工资35万元,供电车间6万元,机修车间8万元,施工机械作业人员的工资6万元。
负责甲工程和乙工程的工程一处施工管理人员工资10万元,公司管理人员工资18万元。
根据当地政府规定,职工的医疗保险按工资总额的12%计提,养老保险按10%计提,失业保险按2%计提,住房公积金按10%计提。
另根据有关规定工会经费按2%计提,职工教育经费2.5%计提。
要求:
根据上述资料,编制职工薪酬分配汇总表见表7。
表7 东方建筑公司
职工薪酬分配汇总表
2009年08月31日
应借科目
应付职工薪酬
社会保险
住房公积金
(10%)
工会经费
(2%)
职工教育经费
(2.5%)
养老保险
医疗保险
(12%)
失业保险
工程施工
—甲工程
—乙工程
辅助生产
—供电
—机修
机械作业
间接费用
-工程一处
管理费用
310000
350000
60000
80000
100000
180000
31000
35000
6000
8000
10000
18000
37200
42000
7200
9600
12000
21600
6200
7000
1200
1600
2000
3600
74400
84000
14400
19200
24000
43200
3
1000
18000
3600
7750
8750
1500
2500
4500
429350
484750
83100
110800
138500
249300
1140000
114000
136800
22800
273600
28500
1578900
根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下:
借:
工程施工——合同成本——甲工程 429350
——乙工程 484750
辅助生产成本——供电车间 83100
——机修车间 110800
机械作业——施工机械 83100
间接费用——工程一处 138500
管理费用 249300
贷:
应付职工薪酬——工资 1140000
——社会保险(养老保险) 114000
(医疗保险) 136800
(失业保险) 22800
——住房公积金 114000
——工会经费 2800
——职工教育经费 28500
根据以上会计分录,登记工程成本等有关明细账如表8、表9、表10、表11、表12、表13、表14.
表8工程成本明细账
914100
表9工程成本卡
表10工程成本卡
乙工程
表11 辅助生产成本明细账
借方金额
表12辅助生产成本明细账
表13机械作业成本明细账
其他直
接费
表14间接费用明细账
余
额
138500
(管理费用明细账略)
以上职工薪酬分配中尚未包括职工福利和非货币性福利的分配。
关于职工福利费可在实际支付时分配。
实际支付时
借:
应付职工薪酬—职工福利
银行存款等
同时对已支付的职工福利应按职工的所属部门:
工程施工(或间接费用、辅助生产成本、管理费用等)
关于非货币性福利,主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产等。
在对发放的非货币性福利进行分配时,应按职工所属部门,分别借记“工程施工”、“间接费用”、“管理费用”等,贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
例如:
企业提供给高级管理人员免费使用汽车。
每月在提取折旧时,应作如下分录:
应付职工薪酬—非货币性福利
累计折旧
同时将该项薪酬进行分配,计入管理费用。
2.工资薪酬结算的核算
在各项应付职工薪酬中,工资薪酬需要向职工发放;
职工福利计提以后留在企业,以备需要时支付;
企业为职工提取各项社会保险和住房公积金,应连同从职工工资薪酬中扣除的部分,要一并向社会保险机构或住房公积金管理机构缴纳。
以下只介绍工资薪酬的发放。
工资薪酬的发放是根据工资结算表,编制工资结算汇总表进行的。
(工资结算汇总表略)
承上例,东方建筑公司2009年9月初向职工支付上月工资:
其中应付工资总额114万元。
代扣个人所得税34000元。
代扣养老保险60000元,医疗保险64000元,失业保险8800元,代扣住房公积金114000元,实发工资859200元,直接用银行存款将实发工资转入职工个人账户。
应作如下会计分录:
应付职工薪酬—工资 1140000
应交税费—应交个人所得税 34000
应付职工薪酬—社会保险(养老保险) 60000
(医疗保险) 64000
(失业保