利润形成与分配业务的账务处理0131065210Word格式文档下载.docx

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净利润，又称税后利润，净利润指利润总额扣除向国家上交的企业所得税后的余额。

净利润二利润总额-所得税费用

4.应交所得税的计算

应纳税所得额二税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税二应纳税所得额x所得税税率（25%

在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润，即利润总额。

即：

应交所得税=利润总额x25%

利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

所得税费用二利润总额X所得税税率

净利润二利润总额-所得税费用

（二）账户设置

A、利润形成的核算

1•“本年利润”账户---所有者权益类

用途：

核算企业在一定时期内实现的利润和发生的亏损

性质：

所有者权益类

明细账设置：

不需要

期（月）末转入的费用和损失结转本期发生的净利润

期（月）末转入的收入与利得结转本期发生的净亏损

当期或本年累计的净亏损1

当期或本年累计的净利润

借

本年利润（所有者权益类）

贷

注意：

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入”利润分配--未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户

无余额

2.投资收益---损益类

核算企业确认的投资收益或投资损失

损益类

按投资种类设置

借投资收益（损益）贷

投资损失

期末转入本年利润”账户的投资净收益

投资收益

期末转入本年利润”账户的投资净损失

3.营业外收入---损益类

用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入

核算内容：

处置固定资产利得；

罚款净收入；

出售无形资产利得；

非货币性资产交换利得；

政府补助；

捐赠利得；

债务重组利得。

可按营业外收入项目设置明细账户。

营业外收入（损益）

期末转入本年利润”账户的营业外收入额营业外收入的增加额

4.营业外支出---损益类（费用）

用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出

固定资产盘亏净损失；

处置固定资产净损失；

出售无形资产净损失；

债务重组损失；

非货币性资产交换损失；

罚款支出；

非常损失；

eg:

自然灾害

捐赠支出。

按核算内容固定资产盘盈应计入以前年度损益调整”。

借营业外支出（损益）贷

营业外支出的增加额期末转入本年利润”账户的营业外支出额

5.所得税费用---损益类

核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

借所得税费用（损益）贷

当月应负担的所得税费用企业期末转入本年利润”账户的所得税

（三）账务处理

a.账结法一一国家财政部提倡使用

指“账户”“本年利润”账户

指各月会计通过开设“本年利润”账户，计算出本月利润额的一种利润结计方法。

账结法特点：

各损益类账户月末余额为0

b.表结法指“会计报表”“利润表”法定会计报表

指各月份会计通过编制利润表，计算本月利润额的一种利润结计方法。

表结法特点：

各损益类账户月末有余额

c.为体现“年终结账”的本意，应于12月31日开设一次“本年利润”账户,将全部损益类账户余额结为0。

1.营业外收支的账务处理

（1）营业外收入

借：

银行存款等

贷：

营业外收入

（2）营业外支出

营业外支出

2.利润形成的账务处理

2.结转损益的账隽处理

收入用得

费用/损失

主直册當收入

财务费用

其他业务成本

资产减值损失

曹业外收入

莒业外支出

堂业税金及附抑

销售费用

所得税费用

管理费用

公允价值变动损益*投资收益如余额在贷方表不盈利，如余额在借方表于万损.

（1）结转收入/利得

（2）结转费用/损失

主营业务收入

其他业务收入

本年利润

主营业务成本

营业税金及附加（不包括6税）

3.所得税的账务处理

（1）计算所得税

应交税费-应交所得税

（2）结转所得税借：

★用于核算按规定从本期盈利额中减去的所得税金额

★产生前提：

有应纳税所得额，在不存在纳税调整事项时，为盈利额

★我国所得税征收办法：

平时预缴，年终结算，多退少补

★应纳所得税额的计算：

我国现行所得税一般税率为25%

净利润=利润总额-所得税

11-11月份应纳所得税额的计算

本月应交所得税=本月应纳税所得额x25%

应纳税所得额二盈利总额土纳税调整项目

本课程假设不存在纳税调整项目

212月份应纳所得税额的计算

第一步：

计算全年实现的利润总额二1-11月份利润总额+12月份利润总额

第二步：

计算全年应纳所得税额=全年实现的利润总额X25%

第三步：

计算12月应纳所得税额

二全年应纳所得税额-前11月已纳所得税额

全年应纳所得税额〉0，应缴纳所得税

4.本年利润的结转

将本年利润账户的余额转入利润分配账户。

利润分配一一未分配利润

二.利润分配的账务处理

利润分配是指是对企业实现的可供分配利润进行分配.

（一）利润分配的顺序

净利润分配的顺序：

1、计算可供分配的利润，弥补前年度亏损可供分配利润

可供分配的利润二净利润（或亏损）+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额

如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；

如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。

2、提取法定的盈余公积（当年净利润的10%提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。

）

3、提取任意盈余公积提取法定盈余公后，经股东会或股东大会批准后,

还可以从净利润提取任意。

其中2.3合起来可供投资者分配的利润

可供投资者分配的利润二可供分配的利润-提取的盈余公积

4、向投资者分配利润（或股利）

向投资者分配的顺序支付优先股股利

提取任意盈余公积

支付普通股现金股利

转作资本的普通股股利（利润转赠资本）

1.利润分配---所有者权益类一一反映分配去向

用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存

的未分配利润（或未弥补亏损）情况。

账户身份：

“本年利润”账户的抵减账户

账户结构：

“借增贷减”

明细账户：

利润分配一一其他转入盈余公积补亏

――提取法定盈余公积”

――提取任意盈余公积

――应付现金股利或利润

――转作资本（或股本）的普通股股利

――盈余公积补亏

――未分配利润

年末分配完毕，应将其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他各个明细账户均无余额。

借利润分配（所有者权益类）贷

1提取的盈余公积金

2分配给投资人的利润

3年末从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额。

1用盈余公积金弥补的亏损额

2其他转入数

3年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额

历年累积的弥补亏损

历年累积的未分配利润

第涂

利润賢配■术分配申I狷

结论：

本年利润余额表示本期或本年累计的净利润或净亏损，利润分配余额

表示历年累计的净利润或净亏损

2.盈余公积---所有者权益类

核算企业从净利润中提取的盈余公积。

明细账户设置：

按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”设置。

借盈余公积（所有者权益）贷

实际使用的盈余公积，依法转增资本、弥补亏损，即盈余公积的减少额

登记提取的盈余公积

即盈余公积的增加额

企业结余的盈余公积

3.应付股利---负债类

用于核算企业决定向股东分配的现金股利或利润

按股东名称与股利发放有关的几个日期

宣告日：

形成债务登记日：

无需会计处理发放日：

偿还债务

应付股利

（负债）

实际支付的股利或利润即应付股利的减少额

应付给投资者股利或利润

多付的利润

表示未支付的股利或利润

1.净利润转入利润分配

会计期末，净利润借：

本年利润贷：

利润分配--未分配利润

（如亏损，做相反分录。

所有者权益不变）

净亏损借：

利润分配

在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。

2.提取盈余公积法定提取盈余公积10%

利润分配--提取法定盈余公积

盈余公积--法定盈余公积

利润分配--提取法定盈余公积所有者权益不变贷：

利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：

盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积

3.向投资者分配利润或股利（股东大会类似机构）

董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。

①现金股利借：

利润分配--应付现金股利所有者权益减少

应付股利权益总额不变

②股票股利借：

利润分配—转作股本股利所有者权益不变

股本

支付股利借：

银行存款

4.盈余公积补亏

企业亏损弥补的方法包括：

一、企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。

利润总额，又称税前利润，禾U润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

二、企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补。

净利润，又称税后利润，净利润=利润总额-所得税费用

三、企业发生的亏损，可以用盈余公积弥补。

以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理

所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳

税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减

企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。

发生净亏损借：

以盈余公积弥补亏损时借：

盈余公积

利润分配--盈余公积补亏

5.企业未分配利润的形成

6.

①结转净利润

结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。

利润分配--未分配利润

②提取盈余公积

利润分配--提取法定盈余公积

盈余公积一法定盈余公积

③分配股利

利润分配--应付现金股利贷：

④结转已分配利润

利润分配一未分配利润

利润分配一提取法定盈余公积

—应付现金股利

尚未

未分配利润

余撤

&

忖现金股利

余额

利润业务的会计处理

（一）月末结转各项收入时：

二）结转各项费用时：

三）计算所得税费用时

其他业务收入营业外收入投资收益

主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出管理费用财务费用销售费用

所得税费用——当期所得税费用

应交税费——应交所得税

四）结转所得税费用

五）提取法定盈余公积金时

六）对外宣告对投资者分红时：

盈余公积——提取法定盈余公积借：

利润分配——应付股利

七）年末结转本年度实现的净利润时：

（盈利）

利润分配——未分配利润

如为亏损，则：

借：

利润分配——未分配利润贷：

八）年末结转本年度已分配利润时

——应付股利