河北会计从业会计基础基础班第二十三讲TOPSAGE_精品文档.doc

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【例10－15】红星公司于20×1年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值10000元。

则相关账务处理如下：

①盘盈时：

借：

固定资产10000

贷：

以前年度损益调整10000

②调整应交所得税：

借：

以前年度损益调整2500

贷：

应交税费——应交所得税2500

③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”：

借：

以前年度损益调整7500

贷：

利润分配——未分配利润7500

④调整利润分配有关数字：

借：

利润分配——未分配利润750

贷：

盈余公积750

第三节债权、债务的发生和结算

债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。

一、应收及预付款项

（一）应收账款

应收账款的内容主要包括：

企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。

为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额（增加数），贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。

1．应收账款发生时的计量

【例10－16】　红星公司20×1年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。

借：

应收账款——利达公司117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

2．应收账款收回的核算

【例10－17】20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。

其会计分录为：

借：

银行存款117000

贷：

应收账款——利达公司117000

【例题30·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（　）。

A．确认商品销售收入时尚未收到的价款

B．确认销售收入时尚未收到的增值税

C．销售货物代购货方垫付的包装费

D．销售货物代购货方垫付的运输费

【答案】ABCD

【解析】应收账款的入账价值包括：

销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

【针对223111提问】

（二）预付账款

预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。

企业应设置“预付账款”账户进行核算。

提示：

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

【例10－18】20×1年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料其会计分录为：

借：

预付账款——利达公司200000

贷：

银行存款200000

10月15日，红星公司手袋利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。

随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。

其会计分录分别为：

借：

原材料——A材料175000

应交税费——应交增值税（进项税额）29750

贷：

预付账款——利达公司204750

借：

预付账款——利达公司4750

贷：

银行存款4750

特别注意：

对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。

（记入“应付账款”的借方）。

整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。

【例题31·单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（　　）的借方。

A.“应收账款”账户B.“其他应收款”账户

C.“应付账款”账户D.“应收票据”账户

【答案】 C

【解析】 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。

【针对223114提问】

【例题32·业务题】某企业向乙公司采购材料3000千克，单价100元，货款总额300000元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50％，验收货物后补付其余款项。

（1）预付50％的货款时：

借：

预付账款——乙公司150000

贷：

银行存款150000

（2）收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300000元，增值税额为51000元，当即以银行存款补付不足款项：

借：

原材料 300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：

预付账款——乙公司351000

借：

预付账款——乙公司201000

贷：

银行存款 201000

（三）应收款项减值

企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。

我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。

备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减值额计提坏账准备。

计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。

“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。

该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

“资产减值损失”科目反映预提的坏账损失额。

坏账准备可按下列公式进行计算：

当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×坏账准备计提率－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

注意：

计算结果为正数——补提

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

计算结果为负数——转回多提数（作相反分录）

企业发生坏账损失时：

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。

借：

坏账准备

贷：

应收账款、其他应收款等科目

【例10－19】20×1年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6％。

假设坏账准备科目在20×1年年初余额为零。

其相关会计分录如下：

20×1年年末首次计提坏账准备额＝400×6％＝24（万元）

借：

资产减值损失——坏账损失240000

贷：

坏账准备240000

假设20×2年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7％。

借：

坏账准备250000

贷：

应收账款——××公司250000

20×2年年末提坏账准备前该科目的贷方余额＝24－25＝－1（万元）

20×2年年末应有的账准备额＝350×7％＝24.5（万元）

20×2年年末应补提坏账准备额＝24.5－（－1）＝25.5（万元）

借：

资产减值损失——坏账损失255000

贷：

坏账准备255000

归纳：

“坏账准备”账户的结构如下：

坏账准备

①确认的坏账损失①计提（或补提）的坏账准备

②转回多提的坏账准备②收回已转销的坏账

期末余额：

应保留的坏账准备

二、应付账款

应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。

企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

该账户贷方登记企业购买材料物资、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。

【例10－20】20×1年3月1日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。

材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。

红星公司于3月9日，通过建设银行支付大河公司货款235000元。

红星公司有关会计分录如下：

（1）应付账款发生时：

借：

原材料——甲材料200930

应交税费——应交增值税（进项税额）34070

贷：

应付账款——大河公司235000

（2）偿还应付账款时：

借：

应付账款——大河公司235000

贷：

银行存款——建设银行235000

【例题33·业务题】20×9年5月5日，A企业（一般纳税人）向B公司购入材料一批，货款80000元，增值税13600元，对方代垫运杂费400元。

材料已运到并验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。

20×9年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。

A企业应作如下会计处理：

（1）20×9年5月5日，购买材料时：

借：

原材料80400

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：

应付账款——B公司94000

（2）20×9年6月5日，偿付货款时：

借：

应付账款――B公司94000

贷：

银行存款94000

【例题34·业务题】根据供电部门通知，企业本月应付电费48000元，其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。

借：

制造费用 32000

管理费用 16000

贷：

应付账款——×供电部门 48000

【例题35·单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为200000元，增值税为3