养牛业生物资产核算的讲解Word文档下载推荐.docx

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　　本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。

即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。

　　本科目可按“未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群”和“成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群”，分别牛的生物资产的种类（奶牛和肉牛等）进行明细核算。

也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。

（2）“消耗性生物资产”科目

　　本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。

即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。

　　本科目可按牛的消耗性生物资产的种类（奶牛和肉牛等）和群别等进行明细核算。

　　（3）“养牛业生产成本”科目

　　本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括

（1）为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本;

（2）为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛”承担的各项生产成本;

（3）“幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。

　　本科目分别养牛业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。

　　（三）其他相关科目

　　涉及以上主要科目的相关科目有：

（1）产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。

（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。

（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。

（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。

上述涉及生物资产相关科目的核算，不再过多叙述。

　　二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法

　　以养奶牛为例，讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。

非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。

本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。

（一）奶牛的饲养准备阶段的核算

　　包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。

　　例1：

银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。

会计分录如下：

　　借：

原材料-×

×

饲料

　　贷：

银行存款

库存现金

　　例2：

现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。

药品

　　例3：

银行和部分现金支付购入幼牛款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。

消耗性生物资产——幼牛群

　　例4：

银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。

生产性生物资产——基本牛群

库存现金[next]

（二）幼牛饲养的核算

　　包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。

属于养牛共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养牛业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养牛业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。

属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　例5：

养幼牛直接使用的人工，按工资表分配数额计算。

养牛业生产成本——幼牛群

应付职工薪酬

　　例6：

养幼牛直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。

　　例7：

养幼牛直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。

养禽业生产成本——幼牛群

　　（三）牛的转群的核算

　　指牛群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“犊牛群”成本的结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛（幼牛群）的核算。

　　例8：

“幼牛群”转为基本牛群，先结转“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　例9：

“幼牛群”转为基本牛群，按“幼牛群”的账面价值结转，包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。

　　例10：

淘汰的产母牛（基本牛群）转为育肥牛，按淘汰的基本牛群的账面价值结转。

消耗性生物资产——幼牛群（包括育肥牛）

　　例11：

“犊牛群”转为“幼牛群”，先结转“犊牛群”的全部成本，包括“犊牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——基本牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

消耗性生物资产——犊牛群

养牛业生产成本——基本牛群

　　例12：

“犊牛群”转为“幼牛群”，按“犊牛群”的账面价值结转。

　　（四）产母牛（基本牛群）饲养费用的核算

　　包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛（联产品）承担，不再构成产母牛（基本牛群）的自身价值。

牛奶产品成本，应通过“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。

牛奶和牛犊的联产品成本按规定方法进行分配，本讲解不再详细叙述方法。

　　例13：

产母牛的饲养费用，按实际消耗数额结转。

养牛业生产成本——牛奶

养牛业生产成本——共同费用

　　例14：

牛奶成品入库，结转牛奶成本。

库存商品（产品）——牛奶

养牛业生产成本——牛奶[next]

　　（五）牛（生物资产）和牛奶（产品）出售的核算

　　包括犊牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰产母牛（基本牛群）出售的核算。

幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母牛（基本牛群）出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。

　　例15：

幼牛和育肥牛出售的核算，按银行实际收到的金额结算。

主营业务收入——幼牛（育肥牛）

　　例16：

同时，按幼牛（育肥牛）账面价值结转成本。

主营业务成本——幼牛（育肥牛）

消耗性生物资产——幼牛（育肥牛）

　　例17：

牛奶出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。

主营业务收入——牛奶

　　例18：

同时，按牛奶账面价值结转成本。

主营业务成本——牛奶

库存商品（农产品）——牛奶

　　例19：

淘汰产母牛（基本牛群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。

主营业务收入——产母牛（基本牛群）

　　例20：

同时，按产母牛（基本牛群）账面价值结转成本。

主营业务成本——产母牛（基本牛群）

　　三、按设置的会计科目讲解账务处理方法

　　根据新《企业会计准则企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理，主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养牛业生产成本”三个科目账务处理的方法。

其中，对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定，应予以纠正，讲解中特别加以说明。

现在，仍以奶牛为例进行讲解。

（一）“生产性生物资产”科目的账务处理

　　养牛业生产性生物资产的核算，主要是对“基本牛群”，包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的原价进行核算。

其主要业务核算的账务处理方法如下：

　　例

（1）：

企业外购成龄产母牛，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

和上面（例4）会计分录相同类型，会计分录如下：

　　例

（2）：

幼牛转为产母牛，应按其账面价值计算。

和上面（例9）会计分录相同类型，会计分录如下：

　　已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

　　例（3）：

产母牛淘汰转为育肥牛，按转群时的账面价值计算。

和上面（例10）会计分录相同类型，会计分录如下：

消耗性生物资产——幼牛群（育肥牛）

　　已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;

按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　例（4）：

待产的成龄牛，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由牛奶（牛犊）产品承担，按实际消耗数额结转，在“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。

和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：

　　（说明：

会计准则附录的主要账务处理规定，生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

这样处理不符合实际情况，应该纠正。

参见新浪网“朱崇明的博客”中的博文：

《企业会计准则第5号—生物资产》的学习研究）

　　例（5）：

处置生产性生物资产的产母牛（基本牛群），应按实际收到的金额计算。

营业外支出——处置非流动资产损失（负差额）

　　或者：

营业外支出——处置非流动资产利得（正差额）

　　按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　此例（5）属于生产性生物资产的特殊“处置”。

如果产母牛的基本牛群（生产性生物资产）淘汰正常出售，其会计分录和上面（例19、例20）会计分录属于相同类型。

[next]

（二）“消耗性生物资产”科目的账务处理

　　养牛业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼牛群（育肥牛）”进行核算。

　　例（6）：

外购的幼牛和育肥牛（消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。

和上面（例3）会计分录相同类型，会计分录如下：

银行存款、应付账款、应付票据等

　　例（7）：

自行繁殖的幼牛群（育肥牛），应按出售前发生的必要支出计算。

和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：

养牛业生产成本——幼牛群（育肥牛）

会计准则附录的主要账务处理规定，自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记本科目（消耗性生物资产），贷记“银行存款”等科目。

　　例（8）：

和上面〔例10、例（3）〕会计分录相同类型，会计分录如下：

　　例（9）：

育肥牛转为产母牛，应按其账面价值计算。

和上面〔例9、例

（2）〕会计分录相同类型，会计分录如下：

　　例（10）：

生产过程中发生的应归属于幼牛群（育肥牛）等的费用，按应分配的金额计算，和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：

消耗性生物资产——幼牛群（育肥牛）等

　　例（11）：

出售育肥牛（消耗性生物资产），应按实际收到的金额计算，和上面（例15、例16）会计分录相同类型，会计分录如下：

银行存款等

主营业务收入——育肥牛

　　例（12）：

同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。

主营业务成本——育肥牛

　　（三）“养牛业生产成本”科目的账务处理

　　“养牛业生产成本”科目核算为饲养产母牛和待产成龄母牛等发生的各项生产成本，即牛奶和牛犊的生产成本;

饲养幼牛和育肥牛发生的各项生产成本。

分别养牛业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。

　　例（13）：

产母牛和待产成龄母牛（生产性生物资产）在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。

养牛业生产成本——牛奶（基本牛群）

库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等

　　例（14）：

生产过程中发生的应由牛奶（产品）、幼牛和育肥牛（消耗性生物资产）、基本牛群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。

和上面（例5）关于水、电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下：

　　例（15）：

期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。

养牛业生产成本——牛奶（基本牛群）、幼牛群（育肥牛）

　　例（16）：

产母牛（生产性生物资产）所生产（收获—准则语）的牛奶（产品）验收入库时，按其实际成本计算。

和上面（例14）会计分录相同类型，会计分录如下：

养牛业生产成本——牛奶（产品）

　　以上讲了养牛业有关生物资产和产品的基本核算方法，掌握并透过养牛业的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算，包括养鸡业、养鸭业、养鹅业、养猪业、养羊业等。

业体不相同，分群不一样，产品核算有差异，但是基本核算原理是一致的，可以举一反三，要学会运用基本核算原理解决问题。

　　最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题。

　　过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性，上世纪60年代黑龙江农垦会计人员根据当时的物价等情况，独创了“以生顶死”的混群核算技术方法，得到黑龙江八一农垦大学权威教授的认可，并在垦区推广，后来国家会计制度也做了介绍。

　　“以生顶死”的混群核算技术方法，就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。

各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算，采取“以生顶死”的办法，期末盘点实际数量。

各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价，而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算，作为“在产品”。

并运用公式计算出生产总成本（生产总成本=生产成本+期初在产品―期末在产品）。

这种帐务处理办法，不影响畜牧业分群饲养管理，只是为了简化“畜禽”的核算。

　　现在，如“畜禽”运用“在产品”科目核算的，应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目，将“在产品”的数额一分为二，成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数，分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可。