养牛业生物资产核算的讲解Word文档下载推荐.docx

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养牛业生物资产核算的讲解Word文档下载推荐.docx

  本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。

即“基本牛群”,包括产母牛和种公牛,以及待产的成龄牛的原价。

  本科目可按“未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群”和“成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群”,分别牛的生物资产的种类(奶牛和肉牛等)进行明细核算。

也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。

  

(2)“消耗性生物资产”科目

  本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。

即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。

  本科目可按牛的消耗性生物资产的种类(奶牛和肉牛等)和群别等进行明细核算。

  (3)“养牛业生产成本”科目

  本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本,包括

(1)为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,由“牛奶”承担的各项生产成本;

(2)为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,肉用“犊牛”承担的各项生产成本;

(3)“幼牛群”的饲养费用,“幼牛群”承担的各项生产成本。

  本科目分别养牛业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。

  (三)其他相关科目

  涉及以上主要科目的相关科目有:

(1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。

(2)生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。

(3)消耗性生物资产发生减值的,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理。

(4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。

上述涉及生物资产相关科目的核算,不再过多叙述。

  二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法

  以养奶牛为例,讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理,归纳为如下5大类20项业务事例,分别叙述。

非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例,本讲解不再叙述。

本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。

  

(一)奶牛的饲养准备阶段的核算

  包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。

  例1:

银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。

会计分录如下:

  借:

原材料-×

×

饲料

  贷:

银行存款

库存现金

  例2:

现金支付药品款,包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。

药品

  例3:

银行和部分现金支付购入幼牛款,按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。

消耗性生物资产——幼牛群

  例4:

银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。

生产性生物资产——基本牛群

库存现金[next]

  

(二)幼牛饲养的核算

  包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。

属于养牛共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养牛业生产成本——共同费用”科目核算,借记“养牛业生产成本——共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊。

属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

  例5:

养幼牛直接使用的人工,按工资表分配数额计算。

养牛业生产成本——幼牛群

应付职工薪酬

  例6:

养幼牛直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。

  例7:

养幼牛直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。

养禽业生产成本——幼牛群

  (三)牛的转群的核算

  指牛群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括“犊牛群”成本的结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛(幼牛群)的核算。

  例8:

“幼牛群”转为基本牛群,先结转“幼牛群”的全部成本,包括“幼牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

  例9:

“幼牛群”转为基本牛群,按“幼牛群”的账面价值结转,包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。

  例10:

淘汰的产母牛(基本牛群)转为育肥牛,按淘汰的基本牛群的账面价值结转。

消耗性生物资产——幼牛群(包括育肥牛)

  例11:

“犊牛群”转为“幼牛群”,先结转“犊牛群”的全部成本,包括“犊牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——基本牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

消耗性生物资产——犊牛群

养牛业生产成本——基本牛群

  例12:

“犊牛群”转为“幼牛群”,按“犊牛群”的账面价值结转。

  (四)产母牛(基本牛群)饲养费用的核算

  包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛(联产品)承担,不再构成产母牛(基本牛群)的自身价值。

牛奶产品成本,应通过“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。

牛奶和牛犊的联产品成本按规定方法进行分配,本讲解不再详细叙述方法。

  例13:

产母牛的饲养费用,按实际消耗数额结转。

养牛业生产成本——牛奶

养牛业生产成本——共同费用

  例14:

牛奶成品入库,结转牛奶成本。

库存商品(产品)——牛奶

养牛业生产成本——牛奶[next]

  (五)牛(生物资产)和牛奶(产品)出售的核算

  包括犊牛、幼牛出售,牛奶出售的核算和淘汰产母牛(基本牛群)出售的核算。

幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产母牛(基本牛群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。

  例15:

幼牛和育肥牛出售的核算,按银行实际收到的金额结算。

主营业务收入——幼牛(育肥牛)

  例16:

同时,按幼牛(育肥牛)账面价值结转成本。

主营业务成本——幼牛(育肥牛)

消耗性生物资产——幼牛(育肥牛)

  例17:

牛奶出售的核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算。

主营业务收入——牛奶

  例18:

同时,按牛奶账面价值结转成本。

主营业务成本——牛奶

库存商品(农产品)——牛奶

  例19:

淘汰产母牛(基本牛群)正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算。

主营业务收入——产母牛(基本牛群)

  例20:

同时,按产母牛(基本牛群)账面价值结转成本。

主营业务成本——产母牛(基本牛群)

  三、按设置的会计科目讲解账务处理方法

  根据新《企业会计准则企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理,主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养牛业生产成本”三个科目账务处理的方法。

其中,对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定,应予以纠正,讲解中特别加以说明。

现在,仍以奶牛为例进行讲解。

  

(一)“生产性生物资产”科目的账务处理

  养牛业生产性生物资产的核算,主要是对“基本牛群”,包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的原价进行核算。

其主要业务核算的账务处理方法如下:

  例

(1):

企业外购成龄产母牛,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

和上面(例4)会计分录相同类型,会计分录如下:

  例

(2):

幼牛转为产母牛,应按其账面价值计算。

和上面(例9)会计分录相同类型,会计分录如下:

  已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

  例(3):

产母牛淘汰转为育肥牛,按转群时的账面价值计算。

和上面(例10)会计分录相同类型,会计分录如下:

消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)

  已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;

按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

  例(4):

待产的成龄牛,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,全部由牛奶(牛犊)产品承担,按实际消耗数额结转,在“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。

和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:

  (说明:

会计准则附录的主要账务处理规定,生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。

这样处理不符合实际情况,应该纠正。

参见新浪网“朱崇明的博客”中的博文:

《企业会计准则第5号—生物资产》的学习研究)

  例(5):

处置生产性生物资产的产母牛(基本牛群),应按实际收到的金额计算。

营业外支出——处置非流动资产损失(负差额)

  或者:

营业外支出——处置非流动资产利得(正差额)

  按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;

已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

  此例(5)属于生产性生物资产的特殊“处置”。

如果产母牛的基本牛群(生产性生物资产)淘汰正常出售,其会计分录和上面(例19、例20)会计分录属于相同类型。

[next]

  

(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理

  养牛业消耗性生物资产的核算,主要是对“幼牛群(育肥牛)”进行核算。

  例(6):

外购的幼牛和育肥牛(消耗性生物资产),按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。

和上面(例3)会计分录相同类型,会计分录如下:

银行存款、应付账款、应付票据等

  例(7):

自行繁殖的幼牛群(育肥牛),应按出售前发生的必要支出计算。

和上面(例8)会计分录相同类型,会计分录如下:

养牛业生产成本——幼牛群(育肥牛)

会计准则附录的主要账务处理规定,自行繁殖的育肥畜,应按出售前发生的必要支出,借记本科目(消耗性生物资产),贷记“银行存款”等科目。

  例(8):

和上面〔例10、例(3)〕会计分录相同类型,会计分录如下:

  例(9):

育肥牛转为产母牛,应按其账面价值计算。

和上面〔例9、例

(2)〕会计分录相同类型,会计分录如下:

  例(10):

生产过程中发生的应归属于幼牛群(育肥牛)等的费用,按应分配的金额计算,和上面(例8)会计分录相同类型,会计分录如下:

消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)等

  例(11):

出售育肥牛(消耗性生物资产),应按实际收到的金额计算,和上面(例15、例16)会计分录相同类型,会计分录如下:

银行存款等

主营业务收入——育肥牛

  例(12):

同时,按其账面余额计算,结转主营业务成本。

主营业务成本——育肥牛

  (三)“养牛业生产成本”科目的账务处理

  “养牛业生产成本”科目核算为饲养产母牛和待产成龄母牛等发生的各项生产成本,即牛奶和牛犊的生产成本;

饲养幼牛和育肥牛发生的各项生产成本。

分别养牛业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。

  例(13):

产母牛和待产成龄母牛(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费用,按实际消耗数额计算。

养牛业生产成本——牛奶(基本牛群)

库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等

  例(14):

生产过程中发生的应由牛奶(产品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物资产)、基本牛群(生产性生物资产)共同负担的费用,按实际消耗数额计算。

和上面(例5)关于水、电、汽说明的会计分录相同类型,会计分录如下:

  例(15):

期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。

养牛业生产成本——牛奶(基本牛群)、幼牛群(育肥牛)

  例(16):

产母牛(生产性生物资产)所生产(收获—准则语)的牛奶(产品)验收入库时,按其实际成本计算。

和上面(例14)会计分录相同类型,会计分录如下:

养牛业生产成本——牛奶(产品)

  以上讲了养牛业有关生物资产和产品的基本核算方法,掌握并透过养牛业的核算方法,可以理解其基本核算原理,依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算,包括养鸡业、养鸭业、养鹅业、养猪业、养羊业等。

业体不相同,分群不一样,产品核算有差异,但是基本核算原理是一致的,可以举一反三,要学会运用基本核算原理解决问题。

  最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题。

  过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性,上世纪60年代黑龙江农垦会计人员根据当时的物价等情况,独创了“以生顶死”的混群核算技术方法,得到黑龙江八一农垦大学权威教授的认可,并在垦区推广,后来国家会计制度也做了介绍。

  “以生顶死”的混群核算技术方法,就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算,而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。

各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算,采取“以生顶死”的办法,期末盘点实际数量。

各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价,而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算,作为“在产品”。

并运用公式计算出生产总成本(生产总成本=生产成本+期初在产品―期末在产品)。

这种帐务处理办法,不影响畜牧业分群饲养管理,只是为了简化“畜禽”的核算。

  现在,如“畜禽”运用“在产品”科目核算的,应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目,将“在产品”的数额一分为二,成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数,分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可。

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