注册会计师的法律责任Word下载.docx
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该企业表示，其仅向被审计单位发出过订货单，但随即就收回了订货要求。
对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。
但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。
你认为审计人员的这种作法属于（ ）。
A.重大过失
B.没有过失
C.普通过失
D.欺诈
6、下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责任的是（）。
A.警告、没收违法所得
B.罚款、罚金
C.暂停执业、撤销
D.吊销注册会计师证书
7、注册会计师在对ABC股份有限公司2011年度财务报表进行审计时，按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但由于被审计单位的串通舞弊，最终仍有应收账款业务的重大错报未能查出。
你认为注册会计师的行为属于（ ）。
A.没有过失
B.普通过失
C.重大过失
8、利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，对会计师事务所的相关法律责任的影响是（ ）。
A.免除赔偿责任
B.减轻赔偿责任
C.赔偿责任不变
D.加重赔偿责任
9、下列不属于注册会计师的法律责任认定的是（）。
A.违约
B.过失
C.欺诈
D.民事责任
10、关于经营失败与审计失败的下列表述中，不正确的是（ ）。
A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期
B.审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见
C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
D.经营失败必然会导致审计失败
11、如果财务报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对财务报表的影响就较大，财务报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师已经执行了审计准则规定的程序，但未能将错误事项查出来，则注册会计师负有的责任是（ ）。
C.普通过失
12、陈华、周琳对中天科技股份有限公司2011年度财务报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。
事后中天科技公司以陈华、周琳实施的审计程序不符合审计准则、审计工作有缺陷为由，对两位注册会计师进行起诉。
在以下起诉理由中，法院可以认可的是（ ）。
A.中天科技公司已对其存在的重大不确定事项在财务报表附注中进行了充分披露，但陈华、周琳并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段
B.中天科技公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照陈华、周琳的要求进行了充分的披露，但陈华、周琳却在审计报告的意见段后增加了强调事项段
C.对存货实施抽查程序时，陈华、周琳仅仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
D.观察固定资产时，仅仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账
二、多项选择题
1、下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（ ）。
A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因
B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指触犯刑法所必须承担的法律后果
C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款
D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任
2、A注册会计师审计甲公司2011年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。
其后，甲公司发现小额银行存款被贪污，因而控告Ａ注册会计师工作有过失。
对此，Ａ注册会计师提出下列申诉，有效的申诉包括（ ）。
A.按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，Ａ注册会计师并无过失
B.Ａ注册会计师所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计
C.Ａ注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失
D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是甲公司管理层的责任
3、能够证明会计师事务所不承担民事责任的有（ ）。
A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误
B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实
C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金
D.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
4、A公司是一家上市公司，其年度财务报表一直由B会计师事务所实施审计。
2011年公司因债务纠纷及发生巨额亏损，导致股民遭到巨大亏损，股民C认为注册会计师在2010年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。
根据上述内容判断下列说法正确的是（ ）。
A.该损失应由投资人自行承担
B.股民C可单独对B会计师事务所提出控告
C.注册会计师不需要承担民事赔偿
D.应先由A公司赔偿股民C的损失
5、下列事项认为会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任有（ ）。
A.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序
B.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除
C.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
D.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明
6、事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，下列情形中，应认定为不实报告的有（ ）。
A.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告
B.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的内部控制审计报告
C.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的管理建议书
D.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的验资报告
7、根据《司法解释》的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的规定中正确的有（ ）。
A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失
B.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失
C.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任
D.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限
8、在下列情形中，应认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任的有（ ）。
A.与被审计单位恶意串通
B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明
C.明知被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝
D.未根据执业准则、规则执行必要的审计程序
9、会计师事务所能够证明以下情形之一时，可以不承担责任的有（ ）。
B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，注册会计师未能发现虚假或不实
C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记时已补足出资
10、下列说法正确的有（）。
A.事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定
B.事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额
C.会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任不承担赔偿责任
D.《司法解释》相关规定：
本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人
11、利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院下列做法中不正确的有（ ）。
A.应当将该会计师事务所作为共同被告参加诉讼
B.应当不将该会计师事务所作为共同被告参加诉讼
C.应当不同意将该会计师事务所作为共同被告参加诉讼，但是同意分支机构作为共同被告参加诉讼
D.可以将该会计师事务所作为共同被告参加诉讼
12、下列说法不正确的有（）。
A.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任
B.会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被审单位承担连带责任
C.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼
D.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼
13、对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。
注册会计师周琳在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。
如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定周琳违反审计准则，其原因可能包括的有（ ）。
A.周琳不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘
B.未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，周琳并无过失
C.被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低
D.周琳可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序
14、中天华信会计师事务所的注册会计师周琳和陈华在对蓝海科技股份有限公司2011年的年度财务报表进行审计时，发生的下列事项中，通常认为注册会计师负有过失责任的包括（ ）。
A.由于事先预计的审计时间与实际时间发生重大偏差，致使注册会计师没有按照约定的时间向蓝海科技公司董事会提交审计报告
B.在审计过程中，由于是对蓝海科技公司进行连续审计，周琳和陈华没有对期初余额进行详细审计，只是周琳询问了管理层有关人员在2010年12月31日至上次审计报告公布日之间是否存在重大的会计政策变更、日后事项等情况，蓝海科技公司董事会的相关人员的答复是没有重大会计政策变更和日后事项等情况，于是周琳和陈华根据其会计记录对其期初余额进行了确认；
然而事实上，该公司基于调节利润考虑，对其固定资产报废制度进行了重大变更，从而使得2010年的净利润为正数。
由于2010年财务报表是由中天华信会计师事务所的另外两名注册会计师实施的审计，这一事项未得到周琳和陈华的重视
C.在对蓝海科技公司2011年度财务报表进行审计时，通过简单了解内部控制，发现蓝海科技公司的各项内部控制政策和程序都比较健全有效，于是将其重大错报风险评估为低水平，并实施了相对简略的实质性程序，抽取的样本量也大为减少，致使蓝海科技公司一项虚构的销售业务没有查出来
D.由于蓝海科技公司预计将于2012年5月份发行可转换债券，因此董事会请求周琳和陈华审计不要太严格，基于中天华信会计师事务所和蓝海科技公司之间长期友好的合作关系，两人没有太过为难蓝海科技公司，出具了标准的无保留意见审计报告。
于是蓝海科技公司按照正常程序发行了可转换债券，但发行可转换债券后不过一年却发生了蓝海科技公司大量负债，无法持续经营的情况，事实是蓝海科技公司在2010年向其关联企业取得了大量借款，但未予入账。
这一情况周琳和陈华都从审计过程中获取了相关信息，但由于立刻得到了董事会的特别提请而没有实施进一步的审计程序
三、简答题
1、ABC会计师事务所对D有限责任公司（以下简称D公司）进行了设立验资。
D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元（假设还款期限为借款后的半年内归还）。
到合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。
E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所的承担民事赔偿责任。
要求：
（1）如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？
（2）ABC会计师事务所在诉讼过程中，为了证明自己没有过错，该向人民法院提交哪些证据？
（3）请简要说明注册会计师侵权责任的法律构成要件。
（4）假设在法院受理案件前出资人已补足出资，ABC会计师事务所是否可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由？
（5）注册会计师事务所是否可以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由？
（6）在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问，ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少？
并请说明理由。
2、中天华信会计师事务所因利害关系人指控，注册会计师正在积极准备抗辩，请列举可能的抗辩事由来证明自己，从而不承担民事赔偿责任。
答案部分
1、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，包括注册会计师没有完全遵守和完全没有遵守两种情况。
【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】
2、
C
选项B是审计失败；
选项D中没有说明审计人员是否遵循了审计准则。
【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】
3、
重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持，对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
所以题干描述的是重大过失。
【该题针对“事务所过失责任和过失认定标准”知识点进行考核】
4、
选项B中的异常最为明显，尽管难以据此证明注册会计师存在欺诈，但法院在判决中很可能推定注册会计师欺诈。
5、
A
如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来一般在诉讼中被解释为重大过失。
6、
罚金属于刑事责任，不是行政责任。
7、
注册会计师严格按照审计准则的要求实施了函证和其他必要的审计程序，但由于审计测试技术（抽样技术）的固有局限性以及其他方面的原因导致其未能检查出重大错报，注册会计师没有过失，不负法律责任，因此选项A正确。
8、
根据司法解释，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。
【该题针对“事务所免除和减轻责任的事由”知识点进行考核】
9、
D
选项D是注册会计师承担法律责任的种类之一，不是法律责任的认定。
10、
经营失败和审计失败有不同的判断标准和表现形式，经营失败不一定会导致审计失败，故选项D不正确。
11、
如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用标准审计程序通常应予发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就可能在法律诉讼中被解释为重大过失。
如果财务报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对财务报表的影响却较大，也就是说财务报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为标准审计程序对于发现每处较小错报事项的概率也较小。
12、
在中天科技公司对重大不确定事项进行披露后，注册会计师是否要在审计报告的意见段后增加强调事项段是可以选择的；
但即使是对影响持续经营假设的事项进行了披露，注册会计师仍应在意见段后增加强调事项段；
由于存货的存在性和完整性均具有较高的固有风险，注册会计师应进行两个不同方向的追查；
观察固定资产的方向是注册会计师可以灵活选择的。
ACD
民事责任一般是指赔偿受害人的损失；
刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果。
ABD
选项AD是对审计责任和被审计单位管理层和治理层责任的说明，应当选择。
选项B应重点考虑，由于注册会计师只关注和发现那些对发表审计意见有影响的严重错弊，所以说，注册会计师审计不是针对错误与舞弊的专门审计，选项B正确。
运用以前章节的知识，很容易判断注册会计师应对其助理人员的工作负责，故选项C错误。
注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用人确定已审报表的可信赖程度，他不是财务报表的保证人。
由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师只能将财务报表中的重大错误舞弊揭露出来。
同时被审计单位管理层和治理层本身就应对其编制的财务报表负责。
ABCD
以上四点都可以证明会计师事务所不承担民事责任。
AC
选项B，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；
选项C，会计师事务所的过失与损害事实之间无因果关系，所以不承担民事赔偿责任；
选项D，A公司未出现舞弊等需要赔偿事项，损失应由投资人自行承担。
ABC
选项D属注册会计师出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。
【该题针对“事务所的连带责任和补充责任”知识点进行考核】
管理建议书不是审计业务报告，是会计咨询业务报告。
【该题针对“不实报告”知识点进行考核】
对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，而不是先由会计师事务所赔偿。
【该题针对“事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围”知识点进行考核】
选项D属于应当认定会计师事务所存在过失的情形，而不属于会计师事务所应与被审计单位承担连带责任的情形。
根据司法解释，审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，注册会计师在保持必要的职业谨慎的情况下仍未能发现虚假或不实，可以不承担责任，故选项B不正确。
其余皆符合司法解释的规定。
选项C，会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。
利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所作为共同被告参加诉讼。
不是“不同意”，也不是“应该”，所以选项ABC错误。
选项A错误，会计师事务所作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任；
选项B错误，只有因欺诈情形即出现《司法解释》第五条规定的情形时，会计师事务所应当按规定与被审单位承担连带责任；
选项D应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。
13、
CD
注意，本题的前提是，审计意见是正确的。
如果选项A正确，意味着审计范围有重大遗漏，与前提矛盾；
如果选项B正确，就不应出具无保留意见，亦与前提矛盾；
选项D也是可能的，因为现行审计准则认为监盘程序可能存在满意的替代程序。
14、
BC
选项A，这属于违约；
选项B，这种情况通常被认为负有重大过失；
选项C通常都认为负有普通过失；
选项D通常认为是推定欺诈。
（1）人民法院应当告知E公司对ABC会计师事务所和D公司一并提起诉讼，如果E公司拒不起诉D公司的，人民法院应当通知D公司作为共同被告参加诉讼。
（2分）
人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。
（1分）
（2）可以向人民法院提交
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