初级会计职称考试《会计实务》第四章 第一节销售商品收入Word格式文档下载.docx

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（　）

【答案】×

【解析】应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。

【例题·

多项选择题】

（2009年考题）下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（　）。

　　A.对外销售材料收入B.出售专利所有权收入

　　C.处置营业用房净收益D.转让商标使用权收入

『正确答案』AD

『答案解析』选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

（2005年试题）下列各项中，符合会计要素收入定义的是（　）。

　A.出售材料收入　B.出售无形资产净收益

　C.转让固定资产净收益　　D.向购货方收取的增值税销项税额

【答案】A

【解析】出售材料的收入计入“其他业务收入”科目中，会计所说的收入包括主营业务收入与其他业务收入；

B出售无形资产净收益；

计入营业外收入中核算；

C转让固定资产净收益，计入营业外收入核算；

D向购货方收取的增值税销项税额，不属于企业收入核算的内容，在没有收到时在企业的应收账款中反映，收到时冲减应收账款；

所以BCD都不属于企业的收入。

【例题】企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认销售商品收入。

【解析】必须同时具备确认收入的五个条件，才能确认销售商品收入。

第一节销售商品收入

一、销售商品收入的确认条件

　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

【例】甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的商品在3个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。

根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1%。

　　本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司仍保留一定的风险。

估计退货的比例仅为销售额的1%，表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。

1.一般判断标准：

商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。

（1）通常情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品。

（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品

【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司。

丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司,甲公司是否可以确认收入？

『正确答案』

根据本例的资料,甲公司采用交款提货的销售方式,即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款,并取得卖方开出的提货单。

在这种情况下,购买方支付货款并取得提货单,说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方,虽然商品未实际交付,甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,应当确认收入。

【2009年判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。

『正确答案』×

『答案解析』这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。

2.特殊情况：

（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入；

【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公司。

乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。

双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施，甲公司发出商品时是否可以确认收入？

。

根据本例的资料,尽管商品已经发出,并将发票账单交付买方,同时收到货款,但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见,说明购买方尚未正式接受商品,商品可能被退回。

因此,商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司,没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移,不能确认收入。

（2）在支付手续费委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。

只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入；

（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验工作是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入；

【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,同时收到部分货款。

合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款，甲公司销售电梯的时候是否可以确认收入？

『正确答案』根据本例的资料,电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。

因此,电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,不能确认收入。

只有在安装完成并验收合格，表明与电梯有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。

【单选题】企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商业销售收入的时间是（　）。

　　A.发出商品时　　B.收到商品销售货款时

　　C.商品运抵并开始安装时　　D.商品安装完毕并检验合格时

『正确答案』D

『答案解析』这里所提及的安装检验必须是销售合同中的重要组成部分，对于不重要的安装检验不影响收入的确认。

（4）附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。

在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；

企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

　　例一：

零售商业企业，按以往经验判断的退货率为1%，假如企业销售的产品是电视机，当天售出了100台，此时企业应该按照100台确认收入，因为99%的风险和报酬已经转移，余下1%不妨碍商品收入的确认，当这台电视机退回时企业再按照销售退回的规定进行账务处理。

　　例二：

企业实现销售商品100台（该批商品是新产品），并且承诺如购买方不满意，可以无条件退货，销售款项已经收到，并且商品也已经发出，但是此时企业却不能确认收入，因为企业无法预计退货的可能性，商品的主要风险和报酬并没有转移，企业只有在退货期满时候才能确认收入。

总结：

按照现行企业会计准则，通常情况下所有权凭证（发票）已经开出、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。

这是对传统理念的认同。

但需要特别强调的一点是，发票已开、实物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。

　　将所有权凭证的转移、实物的交付和主要风险、报酬已经转移之间的对应关系归纳如下：

所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系：

　　情况1：

所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。

一般的商品销售方式。

　　情况2：

所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。

如交款提货方式销售商品。

　　情况3：

所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬未转移。

如委托代销方式销售商品。

　　情况4：

所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。

如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售等。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

　取得商品后，感觉像我的东西——具有与所有权相联系的管理权

　取得商品后，感觉不像我的东西——不具有与所有权相联系的管理权

　　如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。

同样地，如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效控制，也说明此项销售商品不能成立，不应确认销售商品收入。

注意：

这里的“管理权”和“控制”都要强调对“所有权转移”是否有影响。

例一：

售后回购、售后回租等业务，不能确认收入。

甲公司将产品出售给乙公司，销售后甲公司仍对该商品具有实质性的控制，影响了所有权的转移，则就不能判断为符合条件

（二），不能确认收入,

例二：

一开发商将房子出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。

这种情况下，由于销售后产权证已经办理，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。

　　再如，公司将开发的软件销售出去，要负责后续的维护，这都不影响所有权转移的判断。

结论：

如果继续管理权不影响所有权转移的判断，则可以判断为符合条件

（二）。

（三）相关的经济利益很可能流入企业

（四）收入的金额能够可靠地计量

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

　二：

一般销售商品收入的处理

（一）收入确认的时点

　　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

　　2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

　　3.采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。

（二）会计核算

　　借：

银行存款【交款提货】

　　　　应收账款【托收承付方式】

　　　　应收票据【商业汇票】

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务成本

库存商品

【例4－1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；

商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；

该批商品的成本为420000元。

甲公司会计分录如下：

（1）借：

应收账款　　　　　702000

　　　贷：

主营业务收入　　600000

应交税费—应交增值税（销项税额）102000

（2）借：

主营业务成本　420000

库存商品　　　　420000

三：

已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。

为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。

“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

（一）已经发出但尚未确认销售收入

发出商品

库存商品

（二）如果已经开出增值税专用发票

应收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）

这里应注意的一个问题是，尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。

借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。

【例4—4】教材P120A公司于采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。

（2007年试题）企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（　）。

　A.在途物资　　　　B.发出商品　C.库存商品　　　　D.主营业务成本

【答案】B

【解析】分录是：

发出商品

　　　　贷：

（2006年试题）下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（　）。

A.已发出商品但尚未确认销售收入

B.已确认销售收入但尚未发出商品

C.已收到材料但尚未收到发票账单

D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料

【解析】企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动，而B、C、D三项都相应的增加或减少企业期末存货账面价值。

因此答案应该选Ａ。

四：

商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同域协议价款确定。

（一）商业折扣

　　商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（二）现金折扣

　　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣应在实际发生时计人当期财务费用。

在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣。

两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

例如：

销售收入100万元，增值税是100×

17%。

10日内付款。

如果是不含税的折扣，现金折扣就是100×

2%，

如果是含税的折扣，现金折扣就是（100＋100×

17%）×

2%。

补充材料：

　　现金折扣在会计核算中有两种处理方法：

一是净价法，即按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；

二是总价法，即按合同总价款全额计量收入。

我国企业会计准则采用的是第二种做法。

当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。

【例4—5】教材P121商业折扣、现金折扣时会计处理

（2006年试题）某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。

增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税税额为25.5万元。

合同中规定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2005年6月11日付清货款。

企业购买产品时该应付账款的入账价值为（　）万元。

　A.147　　　　B.150　C.172.5　　　D.175.5

【答案】D

【解析】购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。

因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为150＋25.5＝175.5（万元）。

【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000元。

因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；

同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30。

假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款，则实际收到的价款为（　）元。

【解析1】

（按照含增值税额计算）

借：

银行存款20638.8　（20000×

1.17×

90%－20000×

90%×

2%）

财务费用　　　421.2　（20000×

2%）

贷：

应收账款　21060　　　　　　　　　　　（20000×

90%）

【解析2】

（按照不含增值税额计算）

　借：

银行存款20700（20000×

90%－20000×

　　财务费用360（20000×

应收账款　20000×

90%＝21060

（三）销售折让

　　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。

　　对于销售折让,企业应分别不同情况进行处理:

①销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；

②已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【例4—6】教材P122发生销售折让的会计处理

（2005年试题）企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。

【解析】销售折让发生时直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。

五、销售退回的处理

　　企业销售商品除了可能发生销售折让外，还有可能发生销售退回。

企业售出商品发生销售退回的，应当分别不同情况进行会计处理：

（一）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回

1.库存商品入库

2.增值税发票抵扣联也退回

（二）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的

　　已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。

如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

【例4－7】教材P123销售退回---尚未确认销售商品收入

【例4－8】教材P124销售退回---已确认销售收入。

【例4－9】教材P124销售退回---已确认销售收入（含现金折扣）

【例题】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（　）。

　A.发出商品时　　B.收到货款时

　C.签订合同时　D.买方正式接受商品或退货期满时

【解析】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。

六、采用预收款方式销售商品的处理

预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

（一）预收货款时

银行存款

预收账款

（二）交货并收到剩余货款时

　　　　银行存款

判断题】预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才时确认收入。

『答案解析』企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

【例4－10】教材P125甲公司采用预收款方式向乙公司销售一批商品。

七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理

　　采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；

受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

委托方的处理：

（1）发出商品时

委托代销商品

（2）收到代销清单时，确认收入

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　应交税费—应交增值税（销项税额）

（3）结转成本

主营业务成本

（4）支付手续费

销售费用

（5）结算货款

银行存款

受托方的处理：

受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算。

（1）收到商品时

受托代销商品

受托代销商品款

（2）对外销售时

（3）收到增值税专用发票时

借：

应交税费—应交增值税（进项税额）

应付账款

　　　贷：

应付账款　　　

（4）支付货款并计算代销手续费时

应付账款　

银行存款　　

　　　　　　其他业务收入（收入处理）

【例题】在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（　）。

　A.发出商品时　　　B.收到代销清单时

　C.收到代销款时　　D.签订代销协议时

【解析】在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到代销清单时。

【例题】下列有关销售商品收入的处理中，不正确的有（　）。

A.在采用支付手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入

B.当期售出的商品被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目

C.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理

D.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让冲减当期的收入和税金

【答案】AC

【解析】在采用收取手续费方式下，委托方在收到代销清单时才能确认收入。

当期售出的商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金。

【例4－11】教材P126甲公司委托丙公司销售商品（在支付手续费代销方式下）

【例题】甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。

2006年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。

代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10%向乙企业