第一章 审计概述2Word下载.docx

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六、职业判断

2017单选、2016单选、2017多选

七、审计风险模型

2017单选、2015单选、2016多选

2018年教材主要变化

1.第一节新增知识点：

审计报告和信息差距。

2.第一节“公众期望”和“公众期望差”调整为“期望差距”。

3.第二节删除知识点：

“鉴证业务要素”。

4.第二节删除“标准”的介绍。

5.第三节增加“审计目标”的定义。

第一节　审计的概念与保证程度

【考点一】审计的定义（重点）

（一）审计的定义

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

（二）理解要点

1.审计的用户（谁需要审计？

）

审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

【提示】

注册会计师与审计用户之间的关系，如图1-1所示：

图1-1　注册会计师和审计的用户

审计的用户包括A：

管理层（责任方）和C：

除管理层之外的预期使用者。

2.审计的目的（为了什么？

审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

（1）改善财务报表的质量和内涵；

（2）增强预期使用者对财务报表的信赖程度；

（3）不涉及为如何利用信息提供建议。

3.保证程度（能够做到什么程度？

注册会计师应当提供合理保证，不能提供绝对保证。

（1）应当提供合理保证。

这里的“合理保证”水平可以理解为低于百分之百但接近百分之百，比如注册会计师可能有95%至98%的把握，也就是说，注册会计师不能将审计风险降至零。

（2）不能提供绝对保证。

由于审计的固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

4.独立性和专业性（凭什么？

审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者，如图1-2所示：

图1-2　注册会计师和审计的用户

注册会计师在整个财务报表审计过程中，既要独立于管理层，同时应当独立于除管理层之外的预期使用者。

5.审计报告（审计的最终产品是什么？

审计报告就是注册会计师把审计结果传递给有关财务报表使用者。

审计报告的定义、作用、基本要素以及参考格式请链接教材第十九章。

经典题解

【例·

2016·

单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（　　）。

A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的

【解析】审计业务的最终产品是审计报告，不包括财务报表，故选项A错误。

审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，但是并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任，故选项C错误。

执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的，故选项D错误。

【答案】B

2014·

单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（　　）。

A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议

D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度（选项A正确），但不涉及为如何利用信息提供建议（选项C错误）；

审计的用户是财务报表预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求（选项B正确）；

审计的基础是独立性和专业性，通常由具备独立性和专业胜任能力的注册会计师来执行（选项D正确）。

【答案】C

第3讲-保证程度、注册会计师审计和政府审计

【考点二】保证程度（重点）

（一）注册会计师的专业服务（补充，且需要记忆）

注册会计师的专业服务根据其是否提供保证程度划分为鉴证业务与相关服务，如图1-3：

图1-3　鉴证业务与相关服务

其中，财务报表审计（教材第1-19章）和企业内部控制审计（教材第20章）均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

相关服务的内容请链接教材23.6“为审计客户提供非鉴证业务”。

如图1-3所示，对财务信息执行商定程序、代编财务信息等均属于相关服务，注册会计师提供相关服务时无需提供保证。

2017·

单选题】下列各项中，不属于鉴证业务的是（　　）。

A.财务报表审计

B.对财务信息执行商定程序

C.财务报表审阅

D.预测性财务信息审核

【解析】如图1-3所示：

鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务，其中，预测性财务信息审核是其他鉴证业务，故选项A、C、D均属于鉴证业务。

对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务，故选项B正确。

2015·

单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（　　）。

A.代理财务信息提供合理保证

B.财务报表审阅提供有限保证

C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证

D.鉴证业务提供高水平保证

代理财务信息和对财务信息执行商定程序均属于相关服务，无需保证，故选项A、C均错误。

审阅属于有限保证的鉴证业务，故选项B正确。

鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务，其中，其他鉴证业务可能是合理保证也可能是有限保证，即不一定均属于高水平保证，故选项D错误。

（二）合理保证和有限保证的区别（记关键词）

合理保证的鉴证业务（比如，财务报表审计）和有限保证的鉴证业务（比如，财务报表审阅）的区别，如表1-1所示：

表1-1　　　　　　　合理保证与有限保证的区别

业务类型

区别

合理保证

（财务报表审计）

有限保证

（财务报表审阅）

目标

在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证（即合理保证）

在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。

该保证水平低于审计业务的保证水平（即有限保证）

证据收集程序

通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据

所需证据数量

较多

较少

检查风险

较低

较高

财务报表的可信性

提出结论的方式

以积极方式提出结论。

例如：

“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量”

以消极方式提出结论。

“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”

单选题】下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（　　）。

A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅

B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同

C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅

D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅

【解析】财务报表审计是高水平保证业务，注册会计师需要通过实施包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等一系列的审计程序，但在财务报表审阅中，注册会计师需要提供的是有限保证，获取审计证据的程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序，故选项C错误。

【考点三】注册会计师审计和政府审计

（一）审计监督体系

1.审计监督体系的构成内容

图1-4　审计监督体系

如图1-4所示：

审计按不同主体划分为政府审计、内部审计（教材15.1）和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。

2.审计监督体系的关系

（1）在审计监督体系中，政府审计、内部审计和注册会计师审计既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在各自领域实施审计，他们各有特点，相互不可替代。

（2）注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段。

（二）政府审计和注册会计师审计的区别（记关键词）

表1-2　　　　　　政府审计和注册会计师审计的区别

政府审计

注册会计师审计

1.目标和对象不同

对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益

注册会计师依法对企业财务报表进行审计、确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量

2.标准不同

依据是《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》

依据是《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则

3.经费和收入来源不同

政府审计是行政行为，政府审计机关履行职责所必须的经费，列入同级财政预算，由同级人民政府予以保证

注册会计师审计是市场行为，是有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定，但是注册会计师在发表审计意见时，独立性不能受到干扰

4.取证权限不同

政府审计具有更大的强制力，各有关单位和个人应当支持、协助审计机关的工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料

注册会计师审计受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助，对企业及相关单位没有行政强制力

5.对发现问题的处理方式不同

审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见

注册会计师对审计过程中发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，没有行政强制力；

如果企业拒绝调整和披露，注册会计师需根据具体情况予以反映，具体表现为出具保留意见或否定意见的审计报告

第一节　审计的概念与保证程度（总结）

第4讲-审计业务要素、审计业务的三方关系人、审计证据

第二节　审计要素

【考点一】审计业务要素

审计业务要素包括：

1.审计业务的三方关系人（1/5）；

2.财务报表（2/5）；

3.财务报表编制基础（3/5）；

4.审计证据（4/5）；

5.审计报告（5/5）。

如图1-5所示：

（记忆）

图1-5　审计业务要素

其中，

1.审计业务的三方关系人（1/5）：

分别指注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。

2.财务报表（2/5）：

在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体是财务报表。

3.财务报表编制基础（3/5）：

针对中国境内上市实体，这里的财务报告编制基础可以理解为企业会计准则。

4.审计证据（4/5）：

注册会计师依照“企业会计准则”这把“尺子”，结合被审计单位的实际情况，判断“财务报表”是否符合“企业会计准则”，从而获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据。

审计证据具体内容请链接教材第3章。

5.审计报告（5/5）：

注册会计师按照职业道德守则和审计准则的要求，设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。

审计报告具体内容请链接教材第19章。

【提示】本节教材内容是按照图1-5中“审计业务五要素”分别展开论述的，其中考试重点是审计业务的三方关系人（1/5）和审计证据（4/5）。

【考点二】审计业务的三方关系人（1/5，重点）

（一）审计业务三方关系人

1.三方关系人分别指注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表预期使用者，如图1-2所示：

【链接】

2.审计业务三方关系人之间的关系

审计业务三方关系人之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责编制的财务报表实施审计工作，获取审计证据，形成审计结论，发表审计意见，以增强除管理层（责任方）之外的财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。

【提示】如图1-2所示：

1.注册会计师的审计意见主要是向除管理层（责任方）之外的预期使用者提供，包括股东、债权人、监管机构等。

2.虽然注册会计师主观上不是为了管理层（责任方）提供审计意见，由于注册会计师的审计意见可以提高财务报表的可信性，因此，注册会计师的审计意见客观上可能对管理层有用，因此，管理层（责任方）也可能是财务报表预期使用者之一。

但不是唯一的预期使用者（还有股东、债权人、监管机构等）。

3.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方（难点）

在审计业务三方关系人中，管理层（责任方）与财务报表预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。

责任方和预期使用者虽然来自同一企业，但不是同一方。

又如，一家企业的高层管理人员（预期使用者）可能聘请注册会计师对该企业的全资子公司管理层（责任方）直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。

责任方与预期使用者是同一方。

（二）注册会计师

1.注册会计师的责任

按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

2.注册会计师确认其责任的方式

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

3.注册会计师利用专家协助其工作

如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。

在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

（三）被审计单位管理层

1.责任方

针对财务报表审计业务，责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。

2.与责任方（管理层和治理层）相关的责任（记关键词）

按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担下列责任：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

（四）预期使用者（难点）

1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

2.预期使用者分为管理层和除管理层之外的预期使用者，如图1-2中的“A”管理层（责任方）、“C”除管理层之外的预期使用者。

3.注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也会成为预期使用者之一。

4.预期使用者可能是特定的使用者

如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。

例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份能反映财务状况且经过注册会计师审计的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。

5.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。

此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。

例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司全体股东。

6.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者

例如，注册会计师为ABC股份有限公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“ABC股份有限公司全体股东”。

除股东之外，审计报告的预期使用者还包括公司债权人、证券监管机构等。

单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（　　）。

A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被单位管理层和财务报表预期使用者

C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

【解析】在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方，选项D错误。

【答案】D

【考点三】审计证据（4/5，重点）

（一）审计证据的定义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息（教材P9）。

（教材P44所有信息）

（二）审计证据的特征（记住关键词）

1.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。

2.审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息（前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。

3.除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源。

同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。

4.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

5.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。

单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是（　　）。

A.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息

B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息

D.信息的缺乏本身不构成审计证据

【解析】在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用，故选项D错误。

第二节　审计要素（总结）

第5讲-审计的总体目标、认定、具体审计目标

第三节　审计目标

图1-6　审计目标

【考点一】审计的总体目标（记关键词）

在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【提示】比如，按照审计准则第1151号（教材14.1）与治理层沟通、第1152号（教材14.1）与治理层沟通、第1504号（教材19.4）沟通关键审计事项等。

2012·

多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（　　）。

A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证

C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证

D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

【解析】注册会计师审计的总体目标是：

（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项A）；

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项D）。

【答案】AD

【考点二】认定（重点）

【提示】初学审计学员，请特别关注认定的知识点的“穿透力”

1．在选择题、综合题中考查。

2．涉及很多章节，比如：

（1）教材P19：

财务报表层次与认定层次

（2）教材P20：

图1-1

（3）教材P31：

评估的认定层次重大错报风险

（4）教材P130：

风险评估程序（评估财务报表重大错报风险）

（5）教材P162：

表7-5

（6）教材P170：

针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

（7）教材P198：

销售与收款循环存在的重大错报风险（等）

（8）教材P207倒数第2段：

营业收入审计目标（等）

（9）教材P451：

识别重要账户、列报及其相关认定

（10）教材P474：

表20-2等

（11）教材P478：

参考格式20-2等

（12）教材P488：

图20-1等

（一）认定的含义（记忆）

认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（即明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

1.认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达。

2.管理层的表达有明确的，也有隐含的。

甲公司资产负债表（12月31日）所列示的期末存货项目（金额）1000万元，根据认定的含义，存货1000万元包括四种“表达”：

（1）在财务报表日，甲公司资产负债表中所记录的存货1000万元是存在的。

言外之意，不是“虚假的”（表达是明确的）。