会计重点汇总文档格式.docx

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提取盈余公积并不会导致资金离开本企业，不属于资金的退出。

四、会计核算的基本前提（重点掌握）

会计核算的基本前提也称为会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定，是进行会计核算时必须明确的前提条件，一般认为会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

（一）会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体。

会计主体可以是一个企业，也可以是企业内部的某个单位或企业中的一个特定部分；

可以是单一的一个企业，也可以是几个企业组成的企业集团。

会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。

1、一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法律主体（法人）。

P16

情形

示例

会计主体可以是独立法人

如一个单位、一个企业、一个机关、一个学校、一个医院、一个团体等

会计主体也可以是非独立法人

如企业内部某一单位或企业中的一个特定部门、独资企业、合伙企业或企业集团

2、会计主体在会计核算上具有绝对的独立性，不仅要与其它会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。

会计主体前提的主要意义：

（1）根据会计主体前提可知，会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体的经济业务。

A公司的会计人员只能核算和监督A公司的经济业务，不能核算和监督B公司的经济业务。

（2）会计主体前提将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。

不能把本企业股东或者职工个人的收入作为本企业的收入核算；

（3）该假设前提将该主体的经济活动与其它单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果有关。

购买一批原材料，只需要在本企业账中反映原材料增加就可以了，不必反映卖方企业的库存商品减少。

卖方企业的库存商品减少在卖方企业的账中反映。

（二）持续经营的含义：

持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。

即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，任何企业都不可能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。

（三）会计分期——会计期间分为年度和中期。

我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止；

会计中期包括半年度、季度和月度等。

由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理。

会计核算的前三个基本前提之间的关系：

（1）会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持续经营前提和会计分期前提的基础；

（2）持续经营前提是会计分期前提的基础，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。

（四）货币计量——应以人民币作为记账本位币。

（1） 

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

（2） 

在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告，应当折算为人民币。

会计核算四项基本前提之间的关系：

（易考判断题）

会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。

具体地说：

会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。

没有会计主体，就不会有持续经营；

没有持续经营，就不会有会计分期；

没有货币计量，就不会有现代会计。

五、记账基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

我国政府与非营利性组织会计采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

权责发生制基础：

核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用，而不论款项是否收付（应收、应付确认收入费用，预收、预付不确认收入费用）收付实现制：

以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用

第二章

一、会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计对象（资金运动）的具体化。

会计要素

资产负债表要素

资产

特点：

（1）资金运动的相对静止状态

（2）反映企业的财务状况

负债

所有者权益

利润表要素

收入

（1）资金运动的显著变动状态

（2）反映企业的经营成果

费用

利润

（一）反映财务状况的要素

库存现金

货币资金银行存款

其他货币资金

交易性金融资产

应收票据

应收账款

流动资产应收及预付款应收股利

其他应收款

预付账款

原材料

存货库存商品

在产品

半产成品、成品

持有至到期投资

长期投资可供出售金融资产

资产长期股票投资

1、过去的交易或事项形成

2、企业拥有或控制的房屋建筑物

3、能够给企业带来未来经济固定资产机器设备

利益运输设备

电子设备

非流动资产专利权

无形资产非专利权技术

商标权

土地使用权

商誉

长期待摊费用

其他非流动资产

短期借款

应付票据

应付账款

流动负债预收账款

应付职工薪酬

应缴税费

负债应付股利

1、由过去的交易或事项形成的其他应付款

2、预期会导致经济利益流出企业

长期借款

非流动负债应付债券

长期应付款

国家资本

实收资本法人资本

个人资本

外商资本

资本（股本）溢价

所有者权益资本公积

1、除非发生减资、清算或分派现其他资本公积

金股利，企业不需偿还法定盈余公积

2、清偿所有的负债后，再偿还盈余公积

所有者权益任意盈余公积

未分配利润

所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额

（二）反映经营成果的要素

产品销售收入（制造企业）

主营业务收入商品销售收入（流通企业）

收入

指企业在销售商品、提供劳务及

材料销售收入

让渡资产使用权等日常活动中形其他业务收入技术转让收入

成的经济利益的总流入。

出租业务租金收入

1）并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入；

（例如接受投资）

2）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项；

3）收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等。

收入与资产、负债和所有者权益的关系：

收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之（部分收入还债），最终导致企业所有者权益的增加。

产品销售成本（制造企业）

主营业务成本

生产经营成本商品销售成本（流通企业）

（直接人工、

材料、制造费用）出售材料成本

费用其他业务成本技术转让支出

出租业务支出

管理费用

期间费用销售费用

（计入当期财务费用

损益）

制造费用一般不能直接计入某项产品成本。

费用是资产的耗费，它与一定会计期间联系，而与生产哪一种产品无关；

成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

费用与资产、负债和所有者权益的关系：

费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之（广告费，部分欠款）最终导致企业所有者权益的减少。

（4）费用和生产成本的关系企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本，计入当期利润。

注意：

1）并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了费用；

（例如抽回投资）

2）费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等。

营业收入

营业成本

营业税金及附加

营业利润期间费用

资产减值损失

公允价值变动损益

投资收益

利润

营业利润

利润总额营业外收入

营业外支出

利润总额

净利润

所得税费用

利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净额净利润=利润总额-所得税

营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-期间费用

利润大于零（实现利润）时，一方面表现为资产的净增加或负债的净减少，另一方面表现为所有者权益增加；

利润小于零（发生亏损）时，一方面表现为资产的净减少或负债的净增加，另一方面表现为所有者权益减少。

二、会计科目

总分类科目

（也称一级科目或总账科目）

总分类科目是进行总分类核算的依据。

由财务部统一制定

“原材料”、“固定资产”、“短期借款”、“应付账款”等

明细分类科目

（又称明细科目）

是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。

如总分类科目“应收账款”表明企业债权总额，而明细分类科目“应收账款——甲企业”反映本企业对甲企业所拥有的债权情况

会计科目设置原则：

合法、相关、实用

资产类：

库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款项、坏账准备、材料采购、在途物资、原材料、库存商品、存货跌价准备、周转材料、持有至到期投资、无形资产、累计摊销、长期待摊费用、待处理财产损益

负债类：

短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款项、长期借款、应付债券、长期应付款，预计负债、长期股权投资、长期应收款、固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资

所有者权益类：

实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配

成本类：

生产成本、制造费用、劳务成本、

损益类：

主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、其他营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用，财务费用、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整

第三章

一、会计基本等式：

静态会计等式、复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础

资产=权益

=

负债（债权人权益）

+

所有者权益（所有者权益）

资产提供者对企业资产的要求权

称为权益（对于一个会计主体而

言，有多少资产，就有多少与资

产对应的权益）

企业的资产来源于债权人的借入资

金及其在生产经营中所产生的效益

企业的资产来源于投资者的投

入资本及其在生产经营中所产

生的效益

含义：

该等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况

第二会计等式：

收入-费用=利润（动态会计等式、编制利润表的基础）。

第三等式：

资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入（动态的反映了企业财务状况和经营成果之间的关系）

二、账户的分类与会计科目的分类一致。

账户有自己的格式或结构；

会计科目不存在结构

复式记账法记账规则：

有借必有贷，借贷必相等

账户

借方

贷方

余额

计算公式

举例

资产类账户

增加

减少

资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加）－本期贷方发生额（减少）

银行存款

负债与所有者权益账户

权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加）－本期借方发生额（减少）

应付账款

成本类账户

成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加）-本期贷方发生额（减少）

生产成本

收入类账户

无余额

收入类账户期末无余额

主营业务收入

费用类账户

费用类账户期末无余额

管理费用

借贷记账法只包括账户的名称、增加和减少的金额、期初余额、期末余额，不包括记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号以及经济业务摘要。

余额试算平衡依据：

资产=负债+所有者权益

试算平衡

发生额试算平衡法

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

余额试算平衡法

全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

试算不平肯定错；

试算平了未必对

试算平衡却仍有错的原因

（1）漏记某项经济业务、重记某项经济业务

（2）对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账

（3）同方向串户，借、贷相反

总分类账与明细分类账的平行登记

总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

定义

平行登记指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类会计科目，另一方面也要记入有关总分类会计科目所属明细分类会计科目的方法

要点

（1）凭证相同；

（2）方向一致；

（3）期间相同；

（4）金额相等

公式

总分类会计科目本期发生额=其所属明细分类会计科目本期发生额合计

总分类会计科目期初余额=其所属明细分类会计科目期初余额合计

总分类会计科目期末余额=其所属明细分类会计科目期末余额合计

总分类账户（总账）：

提供总括分类核算资料；

只使用货币计量单位；

统驭控制作用

明细分类账户（明细账）：

提供明细核算资料；

除用货币计量反映外，必要时还需用实物计量或时间量计量；

补充说明作用。

第四章

按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；

记账凭证记录的是会计信息，

它是会计核算的起点。

一、原始凭证的分类

标准

分类

例子

按照来源不同

外来凭证

从其他单位或个人直接取得

（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单

自制凭证

本单位内部经办业务的部门和人员

收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单

按照填制方法

不同

一次凭证

只反映一项经济业务

领料、收料单

累计凭证

一定时期内多次记录发生的同类型经济业务

限额领料单

汇总凭证

一定时期内业务内容相同的若干张原始凭证按一定标准综合填制

工资汇总表、耗用材料汇总表

按照格式的不

同

通用凭证

一定范围内使用

全国通用的火车票、专用发票

专用凭证

仅在本单位内部使用

经济合同、材料请购单、生产通知单，银行对账单不能作为原始凭证

原始凭证的填制要求

1、金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写00或符号－；

有角无分的，分位写0，不得用符号－。

2、大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字。

3、编号要连续。

预先印定编号的原始凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，

应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

4、大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”字样，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；

5、在小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；

记账凭证与原始凭证审核

记账凭证审核要求（5个）

原始凭证审核要求（6个）

内容是否真实

真实性

项目是否齐全

合法性

科目是否正确

合理性

金额是否正确

完整性

书写是否正确

正确性

及时性

对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续

对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

二、记账凭证

分类依据

类别

反映经济业务的内容不同

收款凭证；

付款凭证；

转账凭证

按其填列方式

复式凭证；

单式凭证

同时涉及“库存现金”和“银行存款”的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证。

记账凭证的编制P104-106

原始凭证与记账凭证的区别

Ø

填制人员不同（原始：

经办人员；

记账：

会计人员）

填制依据不同（原始：

已经发生或完成的经济业务；

审核后的原始凭证）

填制方式不同（原始：

原始证明；

依据会计科目的归类）

发挥作用不同（原始：

填制记账凭证的依据；

登记会计账簿的依据）

三、会计凭证的传递保管原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

第五章

设置和登记账簿的意义

1.提供系统、完整的会计核算资料。

2.有效发挥会计的监督职能。

3.编制会计报表的主要依据。

4.进行会计分析的重要依据。

会计账簿的基本内容封面（账簿的名称）

扉页（科目索引、账簿启用和经管人员一览表）

账页（6点，注意总页次和分户页次栏）

会计账簿的分类

按用途分类

序时账簿

现金日记账和银行存款日记账

分类账簿

按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿（总账）和明细分类账簿

（明细账）

备查账簿

租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿　

不是根据会计凭证登记的账簿；

没有固定的格式

按账页格式分类

两栏式账簿

三栏式账簿

日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账。

多栏式账簿

收入、费用（成本）类的明细账，如生产成本、管理费用、营业外收入、利

润分配等

数量金额式账簿

财产物资的明细账，如：

原材料、库存商品、产成品等明细账。

按外型特征分类

订本账

总分类账、现金日记账和银行存款日记账

优点是能避免账页散失和防止抽换账页；

其缺点是不能准确为各账户预留账

页。

活页账

明细分类账

卡片账

固定资产卡片账

会计账簿的记账规则

1.账簿中书写的文字和数字不要写满格，一般应占格距的1/2。

2.登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

3.可以用红色墨水记账的情况如下：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

（4）根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记的其他会计记录。

不得跳行、隔页。

如果发生跳行、隔页，应当空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。

明细分类账的登记方法

明细分类账一般采用活页式账簿，也有采用卡片式账簿

登记形式：

三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式（材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务）。

登记方法逐日逐笔登记：

固定资产、债权债务等明细账

逐日逐笔登记或定期汇总登记：

库存商品、原材料、产成品明细账以及收入、费用明细账

适用范围

三栏式明细分类账

适用于只进行金额核算的账户，如债权、债务明细账户。

多栏式明细分类账

适用于成本、费用、收入、财务成果类明细账户。

数量金额式明细分类账

适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。

如原材料、库存商品、

包装物和低值易耗品等存货

对账账证核对、账账核对、账实核对

内容

账账核对

1、总分类账薄有关有关账户的余额核对

2、总分类账薄与所属明细分类账薄核对

3、总分类账薄与序时账薄核对

4、明细分类账薄之间的核对

账实核对

1、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相等

2、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相等

3、各项财产物资明细账面余额与财产物资的实有数额是否相等

4、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相等

错账的更正方法

划线更正法

凭证无错，账簿

有错

在错误的文字或数字上划一条红色横线，正确的用蓝字或黑字写在上方，并由记账人员在更正处盖章。

结账后严禁此法

错误数字应当全部划销，；

文字错误，可只划去错误的部分。

红字更正法

凭证有错，科目、方向错误

先冲销错误分录，后编写正确分录

凭证有错，金额