税收筹划修改稿Word文件下载.docx

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不过在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出选择低税负的决策，是无可非议的，征税人不应当加以反对。

用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收法律的要求，因而不值得提倡。

筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。

在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。

企业交易行为发生后才缴纳增值税或销售税；

收益实现或分配之后，才缴纳所得税；

财产取得之后，才缴纳财产税。

这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。

另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。

纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。

如果经营活动已经发生，应纳税

收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。

目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。

这有两层意思：

一是选择低税负。

低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；

另一层意思是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。

纳税期的推后，也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。

不管是哪一种，其结果都是税收成本的节约，即节税。

随着我国税收法治化进程的加快，税收筹划逐渐被人们所熟悉并开始走上前台。

但是，由于我国的税收筹划工作才刚刚起步，对税收筹划的概念及其所包含内容的认识还远没有达成一致。

从广义上来说，税收筹划应包括征税者和纳税者双方面的筹划工作。

从纳税者这一方面来说，纳税筹划是税收筹划，这是大家所公认的。

但征税者如何从立法、征管上细致筹划安排，对于组织税收收入和调节经济也是很必要的。

由于我国税收立法还不太成熟，还不能与国际接轨，因此选择税制模式、设定税种以及一些具体税务机关的自由裁量权设定等问题都急需在实践中加以完善。

另外，在征管上，同样也存在怎样选择征收人员、减少征收环节，从而最终降低税收征管

成本的问题。

狭义的税收筹划就是指纳税筹划，这也是大家普遍接受的概念。

但纳税人的哪些行为可以被认定为税收筹划呢？

一般而言，节税筹划首先被明确地认定为税收筹划。

节税筹划的行为是合法的，是受优惠政策引导而产生的。

节税筹划是指纳税人充分地利用税法的优惠政策，运用各种合法的手段，对自己的日常行为或经济活动进行合理的安排，以降低自己的税收成本。

节税筹划是在遵守税法的前提下进行的，而且节税活动的开展并不违背税法精神，相反节税是顺应国家政策，受国家税收优惠政策的引导，是国家所提倡和鼓励的行为。

另外，纳税人在经济活动中，通过价格的制定，经营活动的安排，可以将自身所承担的税负（特别是流转税）向前转移给供应者，向后转移给产品的购买者。

这种使自己少承担税负的活动，也应被看作税收筹划的内容。

不过这种筹划工作的主要困难是商品价格是由市场需求决定的，单个纳税人的力量很小，因此筹划的空间不大。

在界定税收筹划的内容上，还有一部分很有争议的内容，那就是避税筹划。

避税筹划是纳税人通过精心安排，利用税法中的漏洞，运用各种非违法的手段，减少自己的应缴税款的行为。

避税是一种非违法的行为，因此针对这一行为征管机关只能采取堵塞税法漏洞、加强征管等反避税措施，而很难对其进行处罚。

避税筹划是在违背税法精神下进行的，因此，是属于被世界各国政府限制的范围。

不过，避税筹划在前提上是不违法的，所以筹划者必须非常透彻地研究税法，找出其中的漏洞加以利用，而国家立法机关能及时把握这些动向，能更加清楚地认识到税法的缺陷，从而进一步完善税收立法。

为了表述方便，我们需要引入节税、避税和逃税这三个概念。

节税是指纳税人利用现行税收法律和法规的优惠政策达到不缴税或少缴税，减轻税收负担的经济行为。

在税法规定的范围内，当存在许多纳税方案选择时，纳税人有权选择以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。

企业出于减轻税收负担动机选择有利于自己的经营方式，而这种选择与立法精神不相冲突，这种筹划属于节税筹划。

避税相对而言是一个比较不明确的概念。

联合国税收专家小组将其解释为：

避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的经济活动，以减少纳税人本应承担的纳税数额。

虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的。

逃税是发生了应税行为，纳税人没有依法、如期、足额地缴纳税款，而是采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税的行为，也即通常所说的偷税。

逃税是以偷、逃国家税款为目的的故意行为，具有明显的欺诈性。

从法律角度看，逃税是违法的，从时间和手段上讲，逃税是在纳税人纳税义务发生以后进行的。

对于逃税行为，我国税法和刑

法都有明确的惩罚措施。

广义的税收筹划包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法的手段进行的避税筹划等方面，而“偷、逃、欠、骗、抗”税则应属于税收欺诈的范畴。

我们可以看到税收筹划和税收欺诈的本质区别在于“合法”（或非违法）还是“非法”，二者是截然不同、根本对立的两个经济范畴。

一、税收筹划的基本理论

（一）、税收筹划必须准确把握税收政策

做税收筹划最大的困难是难以准确把握税收政策。

这有几个原因：

第一，我国税法在立法体制上有多个层次，首先有全国人大及其常委会制定的税收基本法律，如《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》和《税收征收管理法》，其仅占极少数。

税收基本法比较稳定，修改前经过广泛讨论，纳税人对其内容比较熟悉。

其次是国务院制定的税收法规，如《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》等，其也相对稳定，易于把握。

第三是财政部、国家税务总局制定的税收规章，如实施细则、通知、办法、函等，这种法规数量庞大，每年都有上千个，把握起来非常困难。

税务部门在征税时适用的法规基本上属于此种。

第二，具体的税收法规变化频繁，对一个问题一年中可能会发布几个文件，稍不注意，使用的法规就可能过时。

第三，大量的税收法规中，存在不少模糊之处，即使是专业人士有时也难以准确把握。

做税收筹划，必须准确把握税收政策，特别重要的是要时刻注意税法的前后变化。

不能只着眼于基本税法的规定，要更多地注意国家税务总局的通知、函等文件对税收政策的变更。

特别是目前税法正处于变化较快的时期，更需要准确把握。

（二）、税收筹划是市场经济的必然产物

税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并且随着市场经济体制的不断完善，税收筹划将具有广阔的发展前景。

市场经济是一种法治经济，“依法治税”亦是“依法治国”的客观要求。

而税收筹划将成为法治经济中企业节税的理性选择。

随着经济运行的规范化、法治化以及纳税人纳税意识的提高，企业从维护自身整体、长远利益出发，必将摒弃避税、偷逃税等短期行为，转而进行科学的税收筹划，谋求长远发展。

在税法规范的前提下，纳税人往往面临着一个以上的纳税方案的选择。

不同的方案，税负轻重程度往往不同，甚至相差甚远。

而税收负担的轻重直接关系到纳税人实得利益的多寡。

在市场经济条件下，企业作为独立的法人参与竞争，其自身利益独立化，税收筹划必然成

为企业理财工作的重点。

（三）、税收筹划的三个前提

要有效开展税收筹划，获取最大的经营利益，必须把握税收筹划的三个前提。

三个前提是指：

税收筹划应具备超前意识、税收筹划不能与税法相抵触、税收筹划要具备自我保护意识。

税收筹划应具备超前意识

要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？

涉及我国现行的哪些税种？

有哪些税收优惠？

所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？

掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。

由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。

如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。

当纳税结果产生后，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。

税收筹划不能与税法相抵触

企业在进行税收筹划时不能盲目操作，不能与现行税收法律、法规相抵触。

企业进行税收筹划最终目的是降低税收成本，减轻税收负担，但这个目标的实现只能是在合法、合理的前提下进行，而且要被征税机关所认可。

如果税收筹划超出了这个前提就很有可能演变成偷

税、骗税等违法行为。

税收筹划要具备自我保护意识

纳税人开展税收筹划，需要具备自我保护意识。

既然税收筹划要在不违法或非违法的前提下进行，那么筹划行为离不合法的距离越远越好，这就是纳税人的一种自我保护意识。

纳税人为了更好地实现自我保护，需要注意以下４点：

１增强法治观念；

２熟练掌握税收法律和法规；

３熟练掌握有关的会计处理技巧；

４熟练掌握有关税收筹划技巧。

所谓税收筹划技巧，不仅仅是书本上讲的几种或多种税收筹划方法，更重要的是纳税人应结合自己经营的实际业务，运用好所掌握的税收政策，通过恰当的会计处理技巧达到不缴税或少缴税的目的。

（四）、税收筹划三个结合点

开展税收筹划的过程可以用以下流程来表示：

税收筹划＝业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理

从上面的流程中可以看出，要做好税收筹划工作，需要抓住三个结合点，即将业务流程和现行的有关税收政策结合起来；

将税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来；

将恰当的税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来。

下面就对这三个结合点进行具体的说明。

业务流程与税收政策的结合。

这里所指的业务流程是企业发生某项业务的全过程，如企业发生某项投资行为、增加某种产品等。

在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务从始自终涉及哪些税种？

与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的？

税率各是多少？

采取何种征收方式？

业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？

业务发生的每个环节可能存哪些税收法律或法规上的漏洞？

在了解上述情况后，纳税人就要考虑如何准确、有效地利用这些

因素来开展税收筹划，以达到预期目的。

税收政策与筹划方法的结合。

纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的税收筹划的突破口。

筹划方法与会计处理的结合。

税收筹划的主要目的是减轻企业税收成本，降低税收负担。

要达到此目的，只有税收政策和筹划方法还不够。

因为企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体现，因而纳税人还要利用好会计处理方法，把税收筹划的内容恰当地

体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。

（五）、税收筹划四个时机

对企业来讲，在经济活动中做好税收筹划，积极地利用国家的有关税收优惠政策，避免产生无谓的损失，已显得越来越重要。

怎样做好税收筹划？

把握好筹划的时机相当重要。

根据税收筹划的原理，结合现代企业经济活动的特点，企业应在以下四个时机进行筹划：

日常经营筹划最基本

学好、用好税法，严格按税法办事，以避免涉税处理上产生不应有的损失，是最基本的税收筹划。

细微的筹划应随时贯穿于企业的日常经营活动当中。

对日常经营活动的筹划，主要表现在以下几个方面：

１收受发票方面。

企业接受了不规范的发票或者接受了不正当的发票，或者在正规发票的种类上未取得自己所需的发票，对企业来讲都是不利的。

比如：

企业委托某企业进行设备小型维修，结算时未取得增值税专用发票，企业该部分维修费的进项税额就得不到抵扣，

由此影响到企业的成本与利润。

２账务处理方面。

企业日常账务处理的好坏，影响到涉税计算的正确与否。

国家税务总局规定企业对查补的增值税税款，应设置“增值税检查调整”会计科目进行账务处理，如企业未设置此科目而直接通过“应交增值税”会计科目进行处理，就有可能与当期正

常实现的增值税相混淆，产生少纳税风险。

３发票开具方面。

企业必须按照国家有关发票的规定开具发票，特别是对增值税专用发票的开具。

以重大决策筹划为重点

现代企业为了更好地生存、发展与获利，会对一些重大的经营活动进行分析与决策。

企业在进行重大经营活动决策时，做好税收筹划，可达到节约经营活动成本，降低涉税风险的目的。

在进行重大投资决策时，要分别比较所选不同方案的相关税收政策，力求采用投资成本最优方案。

如企业拟投资设立一高新技术企业，就要考虑投资地点（经济特区、高新技术开发区等）、投资方式（现金、设备与无形资产）和合作伙伴（独资、与中方还是外方合资等）。

企业的持续健康发展离不开融资，税法对不同的融资方式有不同的规定。

如税法规定向一个关联企业的融资超过注册资本５０％部分的利息不得在税前列支等，这就需要选择融资渠道、数额。

在进行重大分配决策时，投资者对企业享有收益权，企业在向投资者分配利润时要兼顾对投资者个人所得税的影响。

做好企业相关税收政策变化的筹划

现代企业与税收息息相关，与企业相关的税收政策的变化最终会影响到企业的利润。

因此，在相关税收政策发生变化时，积极做好税收筹划工作，以降低政策变化对企业的负面影响，或积极引导企业充分享受政策变化所带来的优惠。

如去年国家调整了卷烟消费税政策，卷烟工业企业就要根据新的税收政策，积极调整产品结构，加强成本管理，同时淘汰一部分因税收政策变化而使税负增加的低档次卷烟。

做好税收政策预期变化的筹划

税收是国家财政收入的主要来源，具有调节经济的功能，税收政策是国家宏观调控的主要手段之一，税收政策的变化与国家的经济活动紧密相关。

积极了解分析税收政策变化的趋势，结合本企业做好对相关税收政策预期变化的筹划，可为企业的加速发展提供动力。

如对内外资两个企业所得税合并的预期筹划，对增值税转型与扩大征收范围的预期筹划等。

（六）、税收筹划应注意的问题

在税收筹划中应注意如下问题

一、注意培养正确的纳税意识，建立合法的税收筹划观念，以合法的税收筹划方式，合理安排经营活动。

同时，应深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神，使税收筹划活动遵循立法精神，以避免避税之嫌。

二、全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例。

既然税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下的税收规定的比较，因此，对与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为税收筹划的基础环节。

有了这种全面了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。

反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进行。

三、具体问题具体分析，不能照搬他人套路。

现实生活中，税收筹划没有固定的套路或模式，税收筹划的手段及形式也是多样的，所以针对不同的问题，因地制宜，具体问题具体分析。

税收筹划方案及结果随纳税人具体情况的不同而不同，随着国家有关政策的变化而变化。

对他人适用的方案，对自己不一定适用；

此时适用的方案，彼时不一定适用。

四、注意税收与非税收因素，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系。

影响企业税收筹划的因素很多，其中有税收与非税收因素。

直观上看，税收筹划是为了税收支付的节约，但企业进行税收筹划的根本目的不能仅仅停留在节约税收支付这一点上，而是要通过节约税收支付达到增加收益，有助于企业发展的目的。

因此，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系，就成为税收筹划的核心问题。

这就要求我们在进行税收筹划时，要由上而下，由粗到细，逐渐达到所期望的最优的总体效益。

（七）、税收筹划原则、作用

税收筹划要遵守合法和有效的原则，这是税收筹划取得成功的基本前提。

　　合法原则，即税收筹划必须遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。

例如，财务处理与税法规定不一致的，以税法为准，这不但是国际上的通行做法，而且我国税法也是这样规定的，纳税人必须遵守。

　　有效原则，就是说，对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收，节约税款。

这就要求决策者具有税收筹划意识对日常的经营活动和财务安排持机敏的判断。

另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目的发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。

（八）、税收筹划的意义

在市场经济条件下，纳税人希望减轻自己的税收负担，这是再正常不过的事。

问题是用什么手段达到自己的目的。

偷税、骗税、抗税、欠税等手段是违法行为，不但不允许，而且还应加大惩治力度。

进行税收筹划，政府应该允许，起码不必反对，因为纳税人是在不违反税法的前提下进行的。

税收筹划不仅不违反税法，而且还有积极意义。

一、税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为

社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。

企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。

企业纳税意识强主要表现在：

（１）财务会计账证依法设置，齐全、规范；

（２）按有关规定及时办理营业登记、税务登记手续；

（３）及时、足额地申报缴纳各种税款；

（４）主动配合税务机关的纳税检查；

（５）接受税务机关的处罚，如上缴滞纳金及罚款等。

二、有助于实现纳税人财务利益的最大化

税收筹划可以减少纳税人税收成本（节税功能），还可以防止纳税人陷入税法陷阱。

税法陷阱是税法漏洞的对称。

税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；

而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱的圈套（这也是政府反避税的措施之一）。

纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。

税收筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。

三、有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平

资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。

企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。

企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。

四、有助于优化产业结构和资源的合理配置

纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

五、从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入总量

税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。

企业进税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。

企业规模上去了，收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长。

二、企业经营与税收筹划策略

随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划将成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。

那企业税收筹划策略有哪些呢？

如下：

收入筹划策略

收入税收筹划策略，就是通过对取得收入的方式和时间、计算方法的选择、控制，以达到节税目的的策略。

其主要有以下方法：

１．销售收入结算方式的选择。

企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。

税法规定：

直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提

货单交给买方的当天为收入确认时间；

赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；

而订货销售和分期预收货款销售，待交付货物时确认收入实现。

这样，通过销售结算

方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。

２．收入确认时点的选择。

每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。

因此，在进行税收筹划时，企业应特别注意临近年

终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。

企业可推迟销售收入的确认时间，例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税

的税收利益。

３．劳务收入计算方法的选择。

长期合同工程的收益计算可采用完工百分比法和完成合同法，考虑税收因素的影响，采用完成合同法为佳。

因为完成合同法在工程全部完工年度才报缴所得

税，故可获得延缓纳税之利益。

完成合同法可反映实际成本、费用和毛利，若采取完工百分比法，则易造成前盈后亏的现象。

如果企业每年均无亏损，宜采用完成合同法，因该方法可享受延缓

纳税及合并计算费用限额的利益。

但企业若有前五年待弥补亏损，则以采用完工百分比法为佳。

成本费用筹划策略

成本费用税收筹划策略，即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定，根据企业情况选择有利方式的策略。

主要有：

１．存货计价方法的选择

存货流转有实物流转和价值流转两个方面，由于实物流转与价值流转往往不相一致，因而必须采用某种存货成本流转的假设，采用适当的存货计价方法在期末存货与已售货物间分配成

本。

存货计价方法不同，企业存货营业成本就不同，从而影