初级会计实务表格式总结知识点整理Word格式.docx
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待处理财产损溢
其他应付款（查明原因少付的）
营业外收入（无法查明原因的）
盘亏
库存现金
其他应收款（责任人赔偿）
管理费用（无法查明原因的）
存货
原材料
管理费用（冲减管理费用）
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
管理费用（因管理不善）
营业外支出（因自然灾害）
固定资产
以前年度损益调整
盈余公积—提取法定盈余公积
利润分配—未分配利润
累计折旧
固定资产
营业外支出
批准前只有固定资产盘盈计入以前年度损益调整；
批准后只有现金盘盈可能计入营业外收入。
第二节：
应收及预付款项
1、应收票据
应收票据
知识
储备
商业承兑汇票：
指由付款人或收款人签发，由付款人承兑的汇票，付款人应在接到银行通知的3日内通知银行付款，否则银行将在第四日将款项划给收款人，款项不足支付的，银行应作付款人未付款通知书，连同汇票邮寄给持票人开户行转交给持票人。
（所以持票人到期可能得不到货款）
银行承兑汇票：
指由企业提出申请并交存万分之五的手续费后，经银行同意承兑的汇票。
出票人应在到期日前将足额款项交存至银行，如果不能按期足额交付的，银行仍应向持票人无条件付款，并对出票人尚未支付的款项以每天万分之五计收利息。
（所以持票人到期一定能得到货款）
背书转让
在途物资或原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
应收票据（银行承兑汇票，到期持票人一定能收到货款）
或短期借款（商业承兑汇票，到期持票人可能收不到货款）
贴现
例2-1：
10月5日，企业将一张8月16日签发的90天到期的商业汇票贴现，票面金额为10000，贴现率为9%
贴现天数=票据期限-持有期！
！
=90-[（31-16）+30+5]=40
贴现利息=票据到期值*贴现率*天数/360=10000*9%*40/360=100
贴现所得=票据到期值-贴现利息=10000-100=9900
银行存款9900（贴现所得）
财务费用100（贴现利息）
应收票据10000（面值或票据到期值）
或短期借款（适用商业承兑汇票）
无法兑付
该类一般情况下均为商业承兑汇票，当票据到期后付款人无力付款时
【银行划回票款】：
短期借款（票据面值或到期值）
同时：
应收账款
*
带息汇票
【确认销售时】：
应收票据（面值）
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【期间计息】：
应收票据（年利率别忘除12）
财务费用
【到期收回票款】：
应收票据（到期值）
2、应收账款
账务处理
例2-2：
公司通过托收承付赊销商品一批，原价款10000，代垫运费200
①一般情况：
包含售价、代垫运杂费及增值税
应收账款11700+200
主营业务收入10000
银行存款200
应交税费—应交增值税（销项税额）10000*17%
②若存在商业折扣的情况：
（确认销售时以折扣后的金额入账，增值税要同步打折）
【确认销售时，假设商业折扣10%】：
应收账款10730
银行存款200
主营业务收入10000*0.9=9000
应交税费—应交增值税（销项税额）9000*17%=1530
③若存在现金折扣的情况：
（确认销售时的入账价值不扣除现金折扣，收款时按题目要求现金折扣的范围是否包含增值税，计入当期财务费用）
【承②，收款时，假设现金折扣1%且增值税不计入折扣范围】：
银行存款10640
财务费用9000*1%=90
3、其他应收款
企业发生的非购销活动产生的应收债权
内容
（1）应收的各种赔款（如保险赔款、责任人赔款）
（2）应收的罚款、各种垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）
（3）存出保证金（租入包装物支付的押金）。
（4）其他各种应收、暂付款项。
4、应收款项减值
减值确认
企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
（对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。
）
减值计量
个别认定法（单独减值）
估计的减值损失=应收款项的账面余额-预计未来现金流量现值
例2-3：
公司有应收账款1000万，12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值900万，该笔应收账款估计的坏账损失为100万，应计提的坏账准备为100万。
余额百分比法
估计的减值损失=应收款项的账面余额×
估计的坏账损失率
账龄分析法
估计的减值损失=每一账龄区段应收款项金额×
账龄区段坏账损失率
——根据应收款项账龄的长短来估计应收款项减值损失的方法。
（账龄：
客户所欠账款尚未归还的时间。
销货百分比法
减值核算
科目设置
①【资产减值损失】：
借方核算确认的资产减值；
贷方核算资产价值的恢复，属于损益类账户，期末结转至本年利润后无余额，按资产减值损失的项目进行明细核算。
②【坏账准备】：
借方核算确认的坏账损失、冲销多提的坏账；
贷方核算补提的坏账、已确认的坏账又重新收回，期末余额表示已计提的坏账准备。
属于应收款项的备抵调整账户，应按应收款项的类别进行明细核算。
计算公式
当期应计提的坏账准备=当期估计的坏账损失-坏账准备贷方余额
或=当期估计的坏账损失+坏账准备借方余额
当期估计的坏账损失=当期坏账准备账户账面余额（应提＝应有－已提）
【期末计提时】：
资产减值损失—计提的坏账准备
坏账准备—应收账款等
【确认发生坏账，不影响应收账款账面价值】：
坏账准备
【已确认的坏账又收回】
应收账款
会引起期末应收账款账面价值变化的有（注意账面余额和账面价值的差别）
账面价值=账面余额-坏账准备
（1）收回应收账款、收回已转销账款。
（2）计提坏账准备、结转到期不能收回的票据。
第三节：
1、存货概述
是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等
种类
①原材料（用于加工的主要材料及辅助材料，如燃料，修理用备件，外购半成品等。
）；
②在产品（在制造但尚未完工的产品或已加工完毕但尚未办理入库手续的产品）；
③半成品（指经过一定生产程序作为半成品入库的产品，但还需进一步加工）；
④产成品（指已经完成全部生产并验收入库的产品，企业受托加工、修理完毕的产品验收入库后，应当视为企业的产成品）；
⑤低值易耗品（指不能作为固定资产和算的各种物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、劳动保护品等；
周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，在使用过程中逐渐转移其价值但仍保留其原有形态的材料）
⑥以及委托加工物资、库存商品、包装物等。
存货成本的确定
采购成本
购买价款
指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款（包括小规模纳税人所不能抵扣的增值税税额）。
但不包括可以按规定抵扣的增值税税额。
相关税费
指企业购买存货发生的进口关税、消费税（不可抵扣的）、资源税等。
其他必要支出
指存货从购买到目前场所和状态的其他必要支出，如运输费、装卸费、保险费以及运输途中合理的损耗、入库前的挑选费用等，都应计入存货成本。
加工成本
指在存货加工过程中发生的追加费用，包括之间人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工
在生产产品和提供劳务的过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。
制造费用
是指企业为生产产品而提供劳务过程发生的各项间接费用。
其他成本
使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
如为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
不计入成本
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
如由于自然灾害发生的材料损毁，由于这些费用无助于使该存货达到目前的状态，不计入存货成本。
②存货采购完成入库后发生的长处费用不计入存货成本。
但是在生产过程中为达到下一个阶段所必须的仓储费用（如为生产酒类产品所必须的发酵仓储费用）就要计入成本。
以上费用不计入成本，而计入当期损益。
发出存货的计价方法
个别计价法
也称个别认定法，其成本计算准确，但工作量大，因此这种方法适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入、制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。
先进先出法
指按照先行购入的存货先行发出的成本计价方法，可随时结转存货发出成本，但比较繁琐。
①在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；
②在物价持续下降时，会低估企业当期利润和库存存货价值。
例3-1：
在先进先出计价法下，计算企业期末库存存货价值（账面余额）：
2016年3月1日结存A材料300吨，每吨实际成本为200元；
3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；
3月10日和3月27分别发出A材料400吨和500吨。
本期库存与进货总量为1000吨，发货900吨，结余100吨，且期末剩下的存货都是最后购入的，A材料月末账面余额为100*220=22000元。
加权平均法
也称月末一次加权平均法，其存货单位成本计算公式如下：
计算平均单位成本时，不考虑发出的存货。
例3-2：
甲企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本：
2016年3月1日，甲材料结存300公斤，每公斤实际成本为11元，价值3300元；
3月15日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为10.33元，价值3100元；
3月17日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为11元，价值3300元；
3月25日发出甲材料210公斤。
①加权平均单价=（3300+3100+3300）/（300+300+300）=10.78（元/千克）
②期末结存存货成本=690*10.78=7438.2【期末结存成本=期末结存存货数量*单价】
③发出存货成本=（3300+3100+3300）-7438.2=2261.8【当单价计算遇到小数时，一般采用倒挤成本的方法来计算本期发出存货的成本，而不能用本期发出存货数量*单价】
移动加权平均法
指每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，处以每次进货数量加上原有存货的库存数量。
据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的方法。
承例3-2：
如果甲企业采用移动加权平均法计算发出原材料成本：
①3月15日加权平均单价=（3300+3100）/（300+300）=10.67
②3月17日加权平均单价=（6400+3300）/（600+300）=10.78
③3月20日发出=210*10.78=2263.8
④3月20日结存=（6400+3300）-2263.8=7436.2
2、原材料
概述
企业在生产过程中经过加工后改变其形态或性质并能够构成产品的主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
如原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购半成品、包装材料等。
采用实际成本核算
购入
【单货同到、单到货未到】：
原材料（单货同到，即货款已经支付，同时材料已验收入库）
在途物资（单到货未到，即货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库）
银行存款、应付票据等
【货到单未到】：
（发票账单未到）
①收到材料时：
只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证。
【等到发票账单、结算凭证等收到后】：
②【如果月末仍未收到发票账单等结算凭证，对材料按暂估价值入账】：
应付账款—暂估应付款
【下月初，再予以冲回，继续等待发票账单】：
*短缺
例3-3：
甲企业为一般纳税人，12月22日向新华公司购入了甲材料1000公斤，增值税专用发票中注明：
单价20元，货款20000元，增值税额为3400元，全部款项尚未支付，甲材料暂未收到。
【确认购入时】：
在途物资—新华公司20000
应交税费—应交增值税（进）3400
应付账款—新华公司23400
12月23日，上述甲材料运达该企业并验收入库。
实际验收880公斤，短缺120公斤，经查明原因，120公斤中的20公斤为合理损耗，100公斤为不合理损耗；
【入库时】：
原材料（880+20）*20=18000
在途物资—新华公司18000
【若余下的100公斤（10%）属于新华公司少发货，与其沟通后不需其补发后】:
应付账款—新华公司23400*10%=2340
在途物资—新华公司20000*10%=2000
应交税费—应交增值税（进）340
即按照购入分录的10%反冲，别忘了增值税。
发出
为了简化核算，可在月末编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账，企业可从先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法[详见*第三节-存货概述]中选择一种来确定成本，计价方法一经确定，不得随意变更，如需要变更，应在附注注明。
采用计划成本核算
【取得发票账单时】：
材料采购（实际成本）
【材料验收入库时】：
原材料（计划成本=实际入库数量*计划单价）
材料成本差异（差额，在贷方表节约；
在借方表超支）
在计划成本下，入库时合理的损耗不计入计划成本（其实是计入材料成本差异），入库时原材料应以实际入库数量（扣减合理损耗后）*计划单价的金额入账。
在计划成本下，购入的材料无论是否已验收入库，都应先通过“材料采购”科目核算，以反映材料的实际成本，入库时与原材料科目相比较，从而确定材料成本差异。
例3-4：
5月28日，验收入库4000公斤原材料，但尚未收到有关结算凭证。
只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证
5月31日，本月28日已验收入库的4000公斤原材料至今尚未收到结算凭证。
【月末仍未收到发票账单等结算凭证，对材料按暂估计划成本入账】：
【6月1日，再予以冲回，继续等待发票账单】：
例3-5：
单价20元，货款20000元，增值税额为3400元，全部款项以银行存款支付，甲材料暂未收到，甲企业甲材料计划成本为20元。
材料采购20000
应交税费—应交增值税（进）3400
银行存款23400
实际验收880公斤，短缺120公斤。
经查明原因，120公斤中的20公斤为合理损耗；
原材料880*20=17600（实际入库数量*计划单价）
材料成本差异400
材料采购（880+20）*20=18000（含合理损耗的数量*实际单价）
【若余下100公斤原因待查明】：
待处理财产损溢2000
材料采购2000
（1）发出材料时可先按计划成本转出，期末时将发出材料的计划成本调整为实际成本；
（2）材料的实际成本=材料的计划成本+应负担的成本差异。
【平时企业根据“领料单”或“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本】
生产成本、制造费用
管理费用、其他业务成本
销售费用（计划成本）
原材料（计划成本）
【月末要分配材料成本差异，通过计算本期材料成本差异率来计算发出材料应分摊的成本差异，从而计算出发出材料的实际成本】
分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本*材料成本差异率。
期末计价
月末材料的实际成本=“原材料”账面余额+“材料成本差异”账面余额（借加贷减）
即“原材料”的余额+“材料成本差异”的丁字形账户的余额（借加贷减）
在成本差异率为除不尽小数时，月末材料实际成本不采用“原材料”账面余额*（1-差异率）
3、周转材料
企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持其原有形态又不确认为固定资产的材料。
分类
低值易耗品、包装物
包
装
物
指企业为包装商品而储备的各种容器，如桶、箱、瓶等。
多次使用的包装物应当分次进行摊销，同低值易耗品摊销。
核算
（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物——生产成本
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物——销售费用（不收钱，作为当期费用）
（3）随同商品出售单独计价的包装物——其他业务成本（有收钱）
（4）出租给购买单位使用的包装物——其他业务成本（因为出租有收钱）
（5）出借给购买单位使用的包装物——销售费用（出借不收钱，作为当期费用）
购进增加核算
会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材料”账户改换为“周转材料——包装物”账户即可,可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
生产领用
【实际成本法下】：
生产成本（实际成本）
周转材料—包装物
【计划成本法下】：
周转材料—包装物（计划成本）
材料成本差异
随同出售
出租出借
【发出包装物时】：
其他业务成本（出租、随商品出售单独计价）
销售费用（出借、随同商品出售不单独计价）
低
值
易
耗
品
低值易耗品，是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品等
（1）一般工具，如刀具、夹具、量具、装配工具等；
（2）专用工具，如专用模具、专用卡具等；
（3）管理用具，如各种家具、用具、办公用品等；
（4）劳动保护用品，如工作服、工作鞋和其他劳保用品；
会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材料”账户改换为“周转材料——低值易耗品”账户即可，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
例3-6：
甲公司的生产车间领用模具10件，计划单价30元/件，材料成本差异率-3%。
①【采用一次摊销法】：
（将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益）
制造费用291
材料成本差异9
周转材料—低值易耗品300
例3-7：
甲公司的生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000，预计使用次数2次。
②【采用分次摊销法】：
（是低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额）
【第一次领用工具时】：
周转材料—低值易耗品—在用100000
周转材料—低值易耗品—在库100000
【同时】
制造费用50000
周转材料—低值易耗品—摊销50000
【第二次领用】：
如发生超期、超次使用，不再进行摊销。
如发生提前报废，则要在报废分录前摊销完其剩余价值。
承例3-7：
第二次领用后报废，残料作价500入库。
【报废时】：
周转材料—低值易耗品—摊销100000
【同时】：
原材料500
制造费用500
4、委托加工物资
委托加工物资，是指企业为了满足生产经营的需要，在企业无法加工或加工能力不足的情况下，委托外单位加工的各种物资，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的周转材料等。
成本计价
（1）加工中实际耗用的物资成本；
（2）支付的加工费用；
（3）应负担的运杂费等；
（4）相关税金（不含可抵扣的增值税和可抵扣的消费税）。
需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，其消费税不可抵扣，需计入成本；
若收回后继续用于加工应税消费品的，其消费税可抵扣，计入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入成本。
（1）在实际成本法下：
例3-8：
甲公司3月1日委托某厂加工A材料一批（属于应税消费品），拨付的原材料实际成本为20000元。
【拨付委托加工物资时】：
委托加工物资20000
原材料20000
3月15日用银行存款支付加工费7000元（不含增值税），消费税税率为10%，收回用于继续加工应税消费品。
【支付加工费、运杂费和增值税时】：
借：
委托加工物资7000
应交税费—应交增值税（进项税额）7000*17%=1190
—应交消费税（20000+7000）/（1-10%）*10%=3000
银行存款11190
3月21日材料加工完毕，验收入库。
【加工完成收回加工物资和剩余物资时】：
原材料27000
库存商品
周转材料
委托加工物资20000+7000=27000
（2）在计划成本法下：
例3-9：
甲公司3月1日委托某厂加
升级会员 