355企业会计监管体系创新问题研究.docx

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355企业会计监管体系创新问题研究

企业会计监管体系创新问题研究

摘要：

随着我国市场经济的不断深化和证券市场的发展，会计造假，违法违规现象也在不断滋生。

这些造假事件不但造成了巨大的经济损失，而且引发了关于职业道德、经济、法律制度等多方面的问题。

然而，我们应该看到，治理虚假会计信息并非一朝一夕能见效的事情，它是一项复杂的系统工程。

会计监管的目的是防止会计信息失真,保证经营管理决策以及投资决策所需的正确信息。

建立有中国特色的会计监管体系,首先要了解会计监管及其演变,以及当前会计监管的形势和特点,然后对原有的会计监管体系进行整体分析,针对存在的问题,提出建立健全会计监管体系的对策。

关键字：

会计监管体系创新

目录

摘要I

关键字I

一、会计监管的概述1

（一）会计监管体系的特定功能1

（二）会计监管组成要素1

（三）会计监管诸要素的内在关系2

二、当前会计监管面临的形势和特点2

（一）内部会计监管薄弱2

（二）社会会计监管乏力3

（三）政府会计监管分散3

（四）法规制度不健全3

（五）治理结构缺陷导致监管关系不明晰4

三、企业会计监管的指导思想和必要性4

（一）企业会计监管的指导思想4

（二）企业会计监管的必要性5

四、如何创新、完善企业会计监管7

（一）优化监督体系的内外环境7

（二）建立协调有序的监督机制9

参考文献12

随着我国社会主义市场经济的深入发展和资本市场的日益活跃，会计信息对于投资决策的作用越来越重要，其质量越来越受到人们的关注。

为了保证会计信息的质量，对会计行为的监管工作显得越来越重要。

近年来，资本市场会计信息欺诈、失实现象泛滥，导致政府对会计监管的力度不断加强。

如何构建一个有力、有效的会计监管体系，以减少造假事件的发生，成为经济生活中的当务之急。

一、会计监管的概述

有关会计监管体系的概念，目前尚没有一个明确的认识。

监管体系是涉及监管主体与监管客体之间、不同监管主体之间、监管主体与其他相关组织之间、监管客体与其它组织之间的关系定位。

笔者这里借鉴监管体系的概念，试着给会计监管体系下一定义：

会计监管体系是包括会计监管目标、会计监管主体、会计监管客体、会计监管原则诸要素在内的统一的整体。

它主要包括了三部分的内容：

（一）会计监管体系的特定功能

会计监管目标有总体目标和具体目标之分。

总体目标是为了维护资本市场的稳定发展，实现帕累托最优以及保护投资者的利益；具体目标是提高会计信息的质量、增强会计信息的含量或者保证会计目标的实现。

（二）会计监管组成要素

会计监管主体是会计监管活动的实施者，会计监管目标的实现与否，在相当程度上取决于会计监管主体的行为是否有效、是否完善。

一个有效的会计监管体系应包括政府监管和行业自律组织的自我管理。

我国的政府会计监管主体主要有财政部门、证监会和审计部门，行业自律组织主要是中国注册会计师协会。

会计监管的客体包括了会计监管的对象和内容，具体指企业会计行为过程中的参与者及其活动和行为。

可以说，会计监管的对象和内容是会计监管活动的核心，从逻辑关系上看，因为有了监管的对象和内容，所以才需要实施监管；会计监管的手段是会计监管的方法、程序、工具的总和，是会计监管主体和会计监管客体的中介。

在会计监管体系中，会计监管手段的应用在一定程度上决定了会计监管的效率和效果。

会计监管的目标是监管者通过监管活动希望达到的效果。

会计监管的目标实际上从高到低依次包含了最终目标、中间目标和具体目标三个层次，而且三者之间具有内在的一致性。

会计监管的最终目标是确保会计信息的质量符合会计信息使用者的要求，提高会计信息的相关性、可靠性、完整性和及时性，这一目标的现需要对所有监管客体进行监管；中间目标首先是要保证会计信息的生成严格符合会计核算规范的要求，其次要保证会计处理方法的选择及会计职业判断符合会计信息使用人的利益，这一目标的实现需要对会计人员实施监管；具体目标则是与特定监管客体相联系。

（三）会计监管诸要素的内在关系

具体来讲，内在关系包括了会计监管要素之间的组织体系和运行体系，是会计监管体系运行的内在机制。

组织体系是会计监管体系建立的问题，包括了会计监管主体、客体、手段等要素的组合，以及相关法律体系的出台；运行体系是会计监管体系运行的问题，即如何保障和规范会计监管体系的正常运转。

二、当前会计监管面临的形势和特点

会计信息是通过财务报告来披露的，会计监管的目标就是保证财务报告反映企业经营情况和财务状况的真实和完整。

财务虚假信息自古有之，它对经济发展产生一定的危害。

由于制造虚假财务信息的隐蔽性，使会计监管有一定难度。

而当前虚假财务信息产生的危害更大，制造虚假财务信息的手法更隐蔽、原因更复杂，因此，会计监管的形势更为严峻。

所以，当前各国都把虚假财务信息看作影响市场经济发展的一个“毒瘤”来严肃加以对待。

其主要特点是：

（一）内部会计监管薄弱

在我国，内部审计机构一般隶属于总经理，独立性差，有些甚至于形同虚设，根本不能发挥监督的职能。

而会计人员由于其利益关系依附于本单位和本单位领导人，其作为监督者并不具备独立地位，会计人员的监督一般很难坚持下去。

同时，相当一部分企业对建立内部控制制度不重视，个别企业完全处于无序状态，更多的企业则是有章不循，流于形式，应付检查。

（二）社会会计监管乏力

随着“安然”、“世通”、“施乐”等美国大公司会计欺诈案件的曝光，社会监管面临着一个前所未有的信用危机，表明不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监管不力，使其“经济警察”的作用并没有发挥出来。

也说明行业自律根本不能达到实质上的自律，单靠社会监管、行业自律的会计监管模式己不能适应经济发展的需要。

（三）政府会计监管分散

当前我国政府会计监管分散，财政、税务、审计、证券等多个政府部门都负有会计监管职责，权责分工不明确，功能交叉，标准不一，实务中各自为政，未能形成有效的监管合力，从而导致重复监管，甚至在监管问题上相互冲突，弱化了政府会计监管的权威性和有效性。

（四）法规制度不健全

近年来，我国政府先后颁布了《企业会计准则》、《企业财务通则》、《公司法》、《证券法》等法律、法规，1999年又重新修订了《会计法》，2000年12月我国政府又重新颁布了《企业会计制度》，目前又陆续出台一些具体准则，这些法律法规的出台为会计监管提供了可靠的依据。

我国已初步形成了以《会计法》为主体，相关的行政法规、规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计监管法规体系。

但同时也必须承认，我国在会计监管的法律建设上还存在一些问题。

主要表现为：

法律制度不协调，法规政出多门；法规中缺乏更详细的、可操作的具体规范；法律责任处罚不足，很少有民事赔偿先例，起不到法律监管的威慑作用；会计准则的制定缺乏前瞻性，公众参与的积极性不高。

（五）治理结构缺陷导致监管关系不明晰

监管体系中涉及三方关系人：

监管委托人、监管对象、监管者。

监管委托人与监管对象之间是建立在财产所有权与经营权相分离的委托代理关系基础之上的经济责任关系，其中，监管委托人一般是财产所有者，即代表国家行使职权的相关政府部门（国有资产监督管理委员会）或股东大会（股份公司）；监管对象是受托经营的企业管理层。

监管者与监管委托人及监管对象之间的关系是派生和服务于上述经济责任关系的。

狭义的监管者是指会计师事务所和注册会计师。

广义的监管者还应该包括监管标准及监管标准的制定者。

监管内容主要是企业受托经营财产、提交财务报告的合法性、公允性及其经营绩效。

在委托代理关系下，企业经营者作为财产受托人，在外部要接受投资者和政府的会计监管，在内部必须承担产权保护责任和公司治理责任。

企业代理人是会计规则的主要参与人，也是政府实施会计监管的基本对象。

我国目前上市公司的股本结构中国有股占有绝大比例，使得上市公司的公司治理结构存在着固有的缺陷，国有企业的股东、董事会、监事会都是国有产权的代表，但又不是国有资产的所有者，造成国有企业产权主体虚置的状态。

就内部监控体系而言，国有企业虽按照规定设置了审计委员会，但由于其缺乏独立性，并没有起到应有的作用。

由于受到国有企业改革实际进展的约束，很难严格区分谁是国有资产的委托人，谁是国有资产的代理人。

在委托代理关系中不可避免地会遇到“所有者缺位”问题，在监管关系中则往往出现监管委托人与被监管人合一的现象。

加之按照传统狭义的“监管者”含义，注册会计师及其组织是独立的监管者，承担了维护会计信息质量的合理保证者的重任，然而其市场地位又决定其生存与发展有赖于其监管对象，在相应的监督机制存在严重缺陷的情况下，其监管难免流于形式甚至出现合谋，最终导致大范围的会计失真。

三、企业会计监管的指导思想和必要性

三、企业会计监管的指导思想和必要性

（一）企业会计监管的指导思想

1.构建我国会计监管体系，必须要符合我国国情、顺应国际潮流。

判断一个国家的会计监管体系优劣的标准不是看其采用什么形式，而是要看其内容实质。

建立我国会计监管体系就要符合我国的国情。

我国是社会主义市场经济，社会主义市场经济最明显的特征是共产党的领导和公有经济为主体。

在这种政治制度和经济制度下，必然是中央集权，更注重运用行政手段来管理国家事务，当然包括会计监管工作。

另外，中国人具有“尊上”、“唯上”的文化习惯，习惯于“照章办事”、“惟命是从”。

在这种环境下，建立以政府监管为主导的会计监管体系，更符合我国的国情。

建立会计监管体系，在考虑适合我国国情的同，还要考虑国际潮流。

世界经济一体化已成为历的必然，中国的经济必然与世界经济融为一体，无选择。

目前世界上已有很多国家对美国的造假案都引以为鉴，纷纷效仿其会计监管的新举措，们也应该关注其中的有益启示。

2、构建会计监管体系，要以法律为准绳，兼理论的可行性和实际的可操作性。

任何一个体现监管者意志的监管体系，都离不法律、规章的规范。

监管主体在进行会计监管时须通过法律、经济、行政手段对监管对象的会计为进行引导、干预和管制，从而使国家的意志在济活动中得到实现。

要想建立一整套行之有效的计监管体系，必须要以监管的基本理论分析为基，并充分考虑现实状况，保证其可操作性。

（二）企业会计监管的必要性

1．维护市场经济秩序的需要。

在会计信息市场中，交易的对象是会计信息，会计信息的需求方是包括投资者（现实投资者和潜在投资者）、债权人、政府以及各类中介机构等在内的利益相关者集合，供给方是企业管理当局。

在资本市场上，上市公司定期公布的会计信息是各利益相关者赖以决策的依据，其真实性和公允性关乎交易参与各方的利益，因而使得以上市公司会计信息为主要监管对象的会计监管成为市场经济健康发展、良性循环的重要保证。

否则，一旦股市波动严重不仅会使一些企业破产，而且还可能引发金融危机。

经济是一个国家的基础，股市牵动人心，所以有人认为一些公司发生的一系列“会计丑闻”对社会的震动远远大于9.11事件的影响。

具体地说,美国安然公司的破产,我国银广夏的停牌,郑百文的重组,均在社会各界引起轩然大波。

安然公司是美国头号能源商,是美国500强之一。

它的股票市场价格总值曾高达700亿美元,每股股价曾达90美元。

为了掩盖财务困境,该公司4年间虚报盈利5.86亿美元。

丑闻败露以后,每股股价降至1美元以下,使企业难以为继,股民遭受惨重损失。

由于公司员工养老金中约58%用于购买公司股票,使养老金大幅度缩水。

我国银广夏公司以各种手段虚假盈利7.45亿元,使每股市场价格由37.5元降到3元以下,广大股民蒙受严重损失。

上市公司出现问题,不仅使企业债主和银行产生大量不良资产或受到巨额损失,而且间接影响相关单位的生产和经营,引发相当数量的员工失业。

由于有这种顽症的企业众多,形成公害,成为一种社会综合症,后果极其严重,已引起了世界各国的广泛关注。

2．维系交易各方利益平衡的制度安排。

会计监管是由独立的第三方以一系列法律法规为依据，对企业会计信息质量进行鉴证、监督与评价，以保护利益相关者的合法权益，维护市场秩序的制度