营改增纳税额计算方法文档格式.docx

营改增纳税额计算方法文档格式.docx

《营改增纳税额计算方法文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增纳税额计算方法文档格式.docx（17页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第十七条境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

　　应扣缴税额=接受方支付的价款÷

×

税率

本条款规定了境外单位和个人在境内提供应税服务，扣缴义务人扣缴税款的计算问题。

①如果接受应税服务方支付的价款为含税价格，在计算应扣缴税额时，应转换为不含税价格；

②在计算应扣缴税款时使用的税率应当为应税服务的适用税率，不须区分扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。

例如：

如境外公司为苏州纳税人A提供系统支持、咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在苏州有代理机构，则该代理机构应当扣缴的税额计算如下：

应扣缴增值税=106万÷

*6%=6万元

第二节一般计税方法

　　第十八条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额计算公式：

　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

营业税改征增值税后，纳税人的计税依据发生了重大调整。

本条规定了增值税一般纳税人应纳税额的计算方法。

目前我国采用的是购进扣税法，与现行增值税规定一致。

也就是纳税人在购进货物时支付税款（构成进项税额），在销售货物时按照销售额收取税款（构成销项税额），同时允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。

当销项税额小于进项税额时，目前做法是余额部分结转下期继续抵扣。

苏州某一般纳税人2016年3月取得交通运输收入111万元，当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元，发生的联运支出50万元，以上支出均为不含税金额，且按规定取得抵扣凭证。

该纳税人2016年3月应纳税额=111÷

11%－10×

17%－20×

17%—50×

11%＝－－=万元。

第十九条销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

销项税额计算公式：

　　销项税额=销售额×

销项税额是增值税中的一个重要概念，从上述销项税额的计算公式中我们可以看出，销项税额是应税服务的销售额和税率的乘积，也就是整体税金的概念。

在增值税计算征收过程中，只有增值税一般纳税人才会出现使用销项税额概念。

一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。

在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。

“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的增值税额。

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；

退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。

　　第二十条一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

　　销售额＝含税销售额÷

①确定一般纳税人应税服务的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。

对此，本条规定，一般纳税人销售货物或者应税服务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照销售额＝含税销售额÷

的公式计算销售额。

②和原先营业税规定相比，本条对应税服务纳税人确认销售额有一定变化。

应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。

在应税服务征收增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。

　　第二十一条进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

①部分应税服务改征增值税后，对于纳税人最大的变化就是，取得的发票或合法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证。

同时，现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。

纳税人应按时合法取得增值税扣税凭证，并在规定的时间内认证抵扣。

②进项税额有三方面的意义：

a、必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；

b、产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；

c、支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额。

③对纳税人会计核算而言，在原会计核算下，纳税人取得的票据凭证，直接计入成本费用，在新会计核算下，纳税人取得的如增值税专用发票，根据发票注明的价款计入成本费用，发票上注明的增值税额计入应交税金—应交增值税。

“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；

退回所购货物以及服务中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。

　　第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

本条规定了纳税人可抵扣增值税进项税额的情况。

从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

增值税专用发票是为加强增值税抵扣管理，根据增值税的特点设计的，专供一般纳税人使用的一种发票。

增值税专用发票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证，且是目前最主要的一种扣税凭证。

增值税专用发票目前申报抵扣的期限是自开票之日起180日内进行认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。

苏州某纳税人2016年1月1日取得同日开具的电费增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2016年5月28日认证，并于认证次月申报期申报抵扣。

。

　　从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

根据当前税法规定，进口环节的增值税是由海关代征的，纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口专用缴款书可申报抵扣。

海关进口专用缴款书目前抵扣的期限是自开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额。

　　购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

计算公式为：

　　进项税额=买价×

扣除率

　　买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

目前，农业生产者销售自产农产品是免征增值税的，其不能开具增值税专用发票，只能开具农产品销售发票。

对于小规模纳税人销售农产品也是不得自行开具增值税专用发票的，只能开具普通发票。

对于农民个人，应由收购单位向农民开具收购发票。

按规定凭上述凭证也可以计算进项税额从应税服务的销项税额中扣除。

　　接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

进项税额计算公式：

　　进项税额=运输费用金额×

　　运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

接受交通运输服务，主要有以下情况：

①从非试点地区的单位和个人接受交通运输服务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据，受票方按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；

②从试点地区的小规模纳税人接受交通运输服务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票，受票方按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；

如未取得代开的专用发票或取得的代开专用发票不符合规定，则不得计算抵扣进项税额。

③从试点地区的一般纳税人接受交通运输服务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。

如未取得专用发票或取得的专用发票不符合规定，也不得计算抵扣进项税额。

另外，可抵扣的运输费用金额不包括装卸费。

从试点地区接受的装卸服务，可取得专用发票，并按专用发票上注明的税额进行抵扣。

增值税一般纳税人取得的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。

此条款是试点中的一个突破，新增了代扣代缴税款的税单可作为进项税额抵扣凭证的规定。

接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税是取得的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。

根据第六条规定，扣缴义务人按照本实施办法扣缴应税服务税款后，向主管税务机关申报缴纳相应税款，并由主管税务机关出具中华人民共和国税收通用缴款书。

扣缴义务人凭中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额从应税服务的销项税额中抵扣。

第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。

　　纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

在增值税征收管理中，纳税人购进货物或者接受应税服务，所支付或者负担的增值税额是否属于可抵扣的进项税额，是以增值税扣税凭证作为依据的。

因此，本条对纳税人取得的增值税扣税凭证做出了规定，即不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

主要是为了督促纳税人按照规定取得扣税凭证，提高税法遵从度。

①本办法中的增值税扣税凭证由现增值税暂行条例规定的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票以及运输费用结算单据，调整为增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和中华人民共和国税收通用缴款书。

②未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况

增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

涉及上述规定的主要文件：

国税函［2016］617号和国税函［xx］128号。

③目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个：

a、购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。

b、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。

c、接受铁路运输劳务,以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。

纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的，应按照要求填写《增值税运输发票抵扣清单》，随同其他申报资料向主管税务机关进行申报。

国税发［xx］61号和国税发［xx］163号。

④增值税一般纳税人从试点地区的单位和个人取得的，且在2016年1月1日以前开具的运输费用结算单据，应当自开具之日起180天内按照《增值税暂行条例》及有关规定计算进项税额并申报抵扣；

从试点地区单位和个人取得的在2016年1月1日以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。

但其中铁路运输费用结算单据是例外，由于铁路运输劳务目前尚未纳入应税服务征收增值税，因此铁路运输劳务还是按照原有的营业税管理办理征收营业税，同时使用铁路运输单据。

铁路运输单据按照运输费用金额和扣除率之间乘积计算扣除。

③纳税人凭中华人民共和国税收通用缴款书抵扣进项税额的，应当向主管税务机关提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票备查，无法提供资料或提供资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。

其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

本条规定了不得抵扣的进项税额情形。

①非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。

②对企业的固定资产、无形资产以及租赁取得的有形动产，只有专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，才不得抵扣。

通常我们对于用途难以划分的货物采用应税产品销售额的方式来划分可抵扣的进项税额，和货物的抵扣范围相比，固定资产、无形资产以及租赁取得的有形动产有一定的特殊性，主要是由于其使用用途是可变的，比如：

一台车床，既可以用来生产免税军品，也可以用来生产应税的民用物品，但是二者没有绝对的界限，因此，按照本条的规定，只有那些专门用于不征收增值税项目或者应作进项税额转出的项目，包括非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其固定资产进项税额才是不能抵扣的。

只要该固定资产、无形资产以及租赁取得的有形动产用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），那么即便它同时又用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其全部进项税额也是可以抵扣的。

　　非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

　　非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

①纳税人虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输服务的进项税额是不能抵扣的。

②非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

这些非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。

③涉及的应税服务仅指交通运输业服务。

　　接受的旅客运输服务。

一般意义上，旅客运输服务主要接受对象是个人。

对于一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以准确地界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣。

　　自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇之所以不允许抵扣，主要是考虑它们的用途是多样的。

以小汽车为例，它的用途可以是接送单位人员上班，也可以是临时装运货物往来于车间。

这些用途，有些属于货物生产环节的一部分，可以抵扣，有些是属于集体福利或个人消费，不得抵扣。

总的来说，其具体用途是难以划分清楚的。

原则上将应当对于不同用途规定不同的抵扣政策，但这不仅将税制变得复杂，还将带来偷税漏洞，增加税收管理难度。

在这种情况下，税制的基本原则应从政策上减少划分的困难，从制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定详细的划分措施。

因此，考虑到这些物品的消费属性更明显，本条明确规定自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得抵扣。

另外，交通运输服务已经作为改征增值税的应税服务，因此提供交通运输服务属增值税征收范围的一般纳税人，其购进的作为提供交通运输服务的运输工具、租赁服务的标的物可抵扣进项税额。

　　第二十五条非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产以及不动产在建工程。

　　非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

　　不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

　　固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

　　非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

本条是对非应税项目以及固定资产、非正常损失等情况的解释。

①非增值税应税项目是增值税条例中的一个概念，它是相对于增值税应税项目的一个概念。

在原《增值税暂行条例》的规定中，非增值税应税服务项目是指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业等征收范围的劳务。

部分应税服务改征增值税后，进一步缩小了非增值税应税项目的范围，成为了增值税应税服务。

②固定资产规定为，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

和会计准则相比，不包括不动产及不动产在建工程。

　　第二十六条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×

÷

　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

本条规定了兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免税项目而无法划分的进项税额的计算划分公式，对由于会计核算不健全等原因造成的应该能而未能核算划分清楚的情形不能按该公式计算划分，应按第二十九条规定处理。

①在纳税人现实生产经营活动中，兼营行为是很常见的，同时往往会出现进项税额不能准确划分的情形。

比较典型的就是耗用的水和电力。

但同时也有很多进项税额是可以划分清楚用途的，比如领用的原材料，由于用途是确定的，所对应的进项税额也就可以准确划分。

通常来说，一个增值税一般纳税人的财务核算制度是比较健全的，不能分开核算的只是少数产品，但如果存在兼营行为，就要将全部进项税额按照这个公式换算，不考虑其他可以划分用途的进项税额，使得少数行为影响多数行为，不够公允。

因此，本条的公式只是对不能准确划分的进项税额按照公式进行换算，这就避免了一刀切的不合理现象，兼顾了税收管理与纳税人自身核算的两方面要求。

纳税人全部不得抵扣的进项税额应按照下列公式计算：

纳税人全部不得抵扣的进项税额＝当期可以直接划分的不得抵扣的进项税额+当期无法划分的全部进项税额×

②引入年度清算的概念。

对于纳税人而言，进项税额转出是按月进行的，但由于年度内取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项转出与按年度计算的进项转出产生差异，如有必要，主管税务机关可在年度终了对纳税人进项转出计算公式进行清算，并对相关差异进行调整。

　　第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；

无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

本条规定了纳税人已经抵扣进项税额，但按规定需要扣减的问题。

具体要注意以下几个方面：

①本条规定针对的是已经抵扣进项税额然后发生改变用途的情况，但不包括尚未抵扣进项税额的用于简易计税方法计税项目、免税项目和非增值税应税服务，此三者的进项税额应结合本办法第二十四条、二十六条的规定进行处理。

②对于无法确定的进项税额，扣减的进项税额应按当期实际成本确定，即按发生规定行为的当期实际成本计算。

实际成本是企业在取得各项财产时付出的采购成本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本，是相对于历史成本的一个概念。

综合①、②，由于经营情况复杂，纳税人有时会先抵扣进项税额，然后发生不得抵扣进项税额的情形，例如将购进货物申报抵扣后，又将其分配给本单位员工作为福利。

为了保持征、扣税一致，规定了相应的进项税额应当从已申报的进项税额中予以扣减。

方法为：

a、对于能够确定的进项税额，直接将该进项税额从当期进项税额中扣减；

b、对于无法确定的进项税额，则统一按照当期实际成本来计算应扣减进项税额。

苏州某运输企业2016年1月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，机动车销售统一发票上注明的增值税款为万元，企业对该发票进行了认证抵扣。

2016年1月该车辆发生被盗。

车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧。

该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为30÷

5×

3×

＝万元。

第二十八条纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；

发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

本条是对纳税人扣减销项税额和进项税额的规定。

这一条款体现了权利与义务对等的原则。

从销售方的角度看，发生服务中止或折让时，计算征收增值税的销售额减少，因此可以扣减自己的销项税额，减少纳税义务；

而从购买方角度看，发生服务中止、购进货物退出或折让时对方应纳增值税减少，相应要扣减自己的进项税额。

这样做，可以保证销货方按照扣减后的税额计税，购买方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣，避免销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生，保证国家税款能够足额征收。

注意此条款规定的情形无折扣，折扣在第三十九条另有规定。

下面主要从应税服务提供方和接受方来理解：

①应税服务提供方

对因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应税服务的提供方依照本条规定从当期的销项税额中扣减的，如果提供方已经向购买方开具了增值税专用发票且不符合作废条件的，则提供方必须相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》，方可开具红字专用发票冲减销项税额；

提供方未相应取得《通知单》的，不得开具红字专用发票冲减销项税额。

提供方取得《通知单》包括如下两种方式：

a、从提供方主管税务机