注册会计师考试《会计》真题及答案Word文档格式.docx
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2.甲公司在编制2×
17年度财务报表时，发现2×
16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×
17年度的管理费用。
甲公司2×
16年和2×
17年实现的净利润分别为20000万元和18000万元。
不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。
A．重要性B．相关性C．可比性D．及时性
【答案】A
【解析】2×
16年发生的费用没有入账，属于会计差错，同时补记金额相对于2×
17年实现的净利润而言整体影响不大，作为不重大的前期差错处理，因此题中在2×
17年确认为当期管理费用，体现的是重要性原则。
3.下列各项中，应当计入存货成本的是（）。
A．季节性停工损失
B．超定额的废品损
C．新产品研发人员的薪酬
D．采购材料入库后的储存费用
【解析】选项B，超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；
选项C，新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；
选项D，采购材料入库后的储存费用，计入到当期损益，不影响存货的成本。
P34
4.2×
17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；
（2）以持有的公允价值为2500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元以现金收取并存入银行；
（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；
（4）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。
上述交易均发生于非关联方之间。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×
17年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。
A．分期收款销售大型设备
B．以甲公司普通股取得已公司80%股权
C．以库存商品和银行存款偿付乙公司款项
D．以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价
【答案】D
【解析】选项A，分期收款销售商品，不属于非货币性资产交换；
选项B，增发股票不属于资产，因此，以增发股票取得的股权，不属于非货币性资产交换；
选项C，属于以非货币性资产偿还负债，没有换入资产，不属于非货币性资产交换。
P302、P303
5.2×
16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：
等待期为2×
16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。
甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。
16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。
根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。
不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×
16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（）。
A．预计行权日甲公司普通股的公允价值
B．2×
16年1月1日甲公司普通股的公允价值
C．2×
16年12月31日甲公司普通股的公允价值
D．董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值
【解析】企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。
选项B正确。
P208
6.甲公司为境内上市公司。
17年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：
（1）接受其大股东捐赠500万元；
（2）当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；
（3）按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变份额350万元；
（4）现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额120万元。
下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（）。
A．接受大股东捐赠
B．商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额
C．现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分
D．按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额
【解析】选项A，接受大股东捐赠，在取得时计入资本公积——股本溢价（资本溢价），在以后期间不能转入损益。
7.下列各项中，应当进行追溯调整会计处理的是（）。
A.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
B.分类为权益工具的金融工具因不再满足规定条件重分类为金融负债
C.划分为持有待售的固定资产因不再满足持有待售条件而不再继续划分持有待售类别
D．划分为持有待售的对联营业投资因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待类别
【答案】C
【解析】某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：
（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；
（2）决定不再出售之日的可收回金额。
8.乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。
17年1月1日，乙公司增值扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。
甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值为1600万元。
17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
甲公司适用的所得税税率为25%。
17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是（）。
A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资成本
B.将按持股比例计算应享有乙公司其它综合收益变动的份额确认为投资收益
C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益
D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债
【解析】长期股权投资的初始投资成本为付出对价的450万元，初始投资成本小于乙公司净资产份额480万元（1600×
30%）的差额，调整初始投资成本记入“长期股权投资——投资成本”科目，同时计入营业外收入，即乙公司投资的投资成本金额为480万元，选项A不正确；
按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益的份额，应该确认为其他综合收益，选项B不正确；
投资时，实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资产的份额之间的差额，计入营业外收入，选项C不正确；
因该长期股权投资拟长期持有，故不确认递延所得税，选项D正确。
9.甲公司为增值税一般纳税人。
17年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2500万元，账面价值为2000万元；
当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发出的成本为2800万元（不含存货跌价准备）；
当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者差额为300万元。
不考虑其他因素。
17年12月31日原材料的账面价值是（）。
A.2200万元
B.2400万元
C.2710万元
D.3010万元
【解析】期末产品的账面成本=2500+3000-2800=2700（万元），成本大于可变现净值，差额为300万元，其可变现净值=2700-300=2400（万元），期末存货按照成本与可变现孰低进行计量，故，账面价值为2400万元，选项B正确。
P144、P145
10.甲公司2×
16年1月开始研发一项新技术，2×
17年1月进入开发阶段，2×
17年12月31日完成开发并申请了专利。
该项目2×
16年发生研究费用600万元，截至2×
17年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150%税前抵扣。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（）。
A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产
C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产
D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用
【解析】企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。
研究阶段的支出应计入当期损益；
开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项C正确。
P62
一、单项选择题（11-12）
11.2×
17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股。
发行合同规定：
（1）期限5年，前5年票面年利率固定为6%；
从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%；
（2）如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；
（3）甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非累计），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利；
（4）如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致该优先股不能分类为所有者权益的因素是（）。
A．5年重置利率
B．股利推动机制
C．甲公司控股股东变更
D．投资者有回售优先股的决定权
【解析】如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面
值赎回该优先股，属于或有结算条款，该事项可能发生也可能不发生，甲公司不能无条件地避免赎回优先股的义务，因此，应划分为金融负债。
参考P180例10-7
12.下列各项中，不构成融资租赁中最低租赁付款额组成部分的是（）
A．履约成本
B．承租有应支付或可能被要求支付的款项
C．承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
D．独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值
【答案】A或D
【解析】选项A，履约成本在实际发生时计入当期损益，不计入最低租赁付款额；
选项D，独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值，与承租人无关，计入最低租赁收款额。
本题为单选，但是AD都不计入最低租赁付款额。
二、多项选择题（10×
2=20）
【知识点】长期股权投资权益法与成本法的核算
【知识点】非货币性职工福利
【知识点】合并现金流量表的抵销
【知识点】资产和负债流动性的划分
【知识点】内部交易固定资产的抵销
【知识点】会计政策
【知识点】资产组减值
【知识点】土地使用权
【知识点】债务重组
【知识点】外币交易
1.甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下:
（1）持有乙公司30%的股权并能对其施加重大影响；
（2）持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司；
（3）持有丁公司5%股权但对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；
（4）持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。
下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有（）。
A．甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量
B．甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量
C．甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量
D．甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量
【答案】AC
【解析】甲公司持丙公司50%股权，能够共同控制丙公司，采用权益法核算，选项
B不正确；
甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算，选项D不正确。
P100-P108
2.2×
17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1500万元，市场价格为1800万元；
（2）为职工交纳200万元的“五险一金”；
（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。
甲公司职工平均日工资为120元/人；
（4）对管理人员实施2×
17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。
17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（）。
A．对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理
B．管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益
C．以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用
D．为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用
【答案】ABD
【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用，选项C不正确。
P198
3.2×
17年，甲公司与其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元；
（2）甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售，收到价款及增值税585万元；
（3）乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元；
（4）乙公司将土使用权及其他地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金3500万元。
下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，正确的有（）
A.甲公司经营活动收到的现金585万元与乙公司经营活动支付的现金585万元抵销
B.甲公司投资活动收到的现金900万元与乙公司筹资活动支付的现金900万元抵销
C.甲公司投资活动收到的现金600万元与乙公司筹资活动支付的现金600万元抵销
D.甲公司投资活动支付的现金3500万元与乙公司投资活动收到的现金3500万元抵销
【答案】ACD
【解析】乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元，甲公司和乙公司均属于经营活动，应将甲公司经营活动收到的现金900万元与乙公司经营活动支付的现金900万元抵销，选项B不正确。
P537
16年末，甲公司与财务报表列报相关的事项如下：
（1）购买的国债将于2×
17年5月到期；
（2）乙公司定制的产品尚在加工中，预计将于2×
18年10月完工并交付乙公司；
（3）甲公司发行的公司债券将于2×
17年11月到期兑付；
（4）向银行借入的款项将于2×
17年6月到期。
但甲公司可以自主地将清偿义务展期至2×
19年6月，甲公司预计将展期两年清偿该债务。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项于2×
16年末资产负债表列报的表述中，正确的有（）。
A.为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报
B.甲公司可自主展期的银行借款作为流动负债列表
C．甲公司持有的于2×
17年5月到期的国债作为流动资产列报
D．甲公司发行的将于2×
17年11月到期兑付的债券作为流动负债列报
【解析】甲公司有意图且有能力自主展期一年以上，属于非流动负债，选项B不正确P389
15年12月31日，甲公司以某项固定资产及现金与其他三家公司共同出资设立乙公司，甲公司持有乙公司60%股权并能够对其实施控制；
当日，双方办理了与固定资产所有权转移相关的手续。
该固定资产的账面价值为2000万元，公允价值为2600万元。
乙公司预计上述固定资产尚可作用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，每年计提的折旧额直接计入当期管理费用。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在编制合并财务报表时会计处理的表述中，正确的有（）。
A．2×
16年合并利润表管理费用项目抵销60万元
15年合并利润表营业外收入项目抵销600万元
17年末合并资产负债表固定资产项目抵销480万元
D．2×
17年末合并资产负债表未分配利润项目的年初数抵销540万元
【答案】ABCD
【解析】合并报表中的抵销分录：
15年：
借；
营业外收入600（2600-2000）贷：
固定资产600
16年：
借：
年初未分配利润600（2600-2000）贷：
固定资产60（600/10）贷：
管理费用60
17年：
年初未分配利润600
贷：
年初未分配利润60
选项ABCD均正确。
P505
16年计提减值前，该资产组包含商誉的账面价值是5500万元，现金流量现值为4000万元，公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，可收回金额为4000万元，2×
16年末应确认的减值金额=5500-4000=1500（万元），冲减商誉的金额为300万元，减值后商誉的账面价值为0，资产组中其他资产减值1200万元，合计减值准备金额为1500万元；
选项B正确；
商誉减值后不可以转回，2×
17年末资产组中商誉的账面价值为0，和C错误，选项D正确；
17年末资产组的账面价值为3800万元，可收回金额5600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×
17年末资产组账面价值仍为3800万元，选项A正确。
6.甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。
下列各项关于甲公司董事会确定的事项中，属于会计政策的有（）。
A．建造合同按照完工百分比法确认收入
B．投资性房地产采用公允价值模式进行后续量
C．按照生产设备预计生产能力确定固定资产的使用寿命
D．融资租入的固定资产作为甲公司的固定资产进行核算
【解析】改变固定资产的使用寿命，属于会计估计，选项C不正确。
P21。
7.2×
16年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3900万元；
该资产组资产的账面价值为5500万元，其中商誉的账面价值为300万元。
17年末，该资产组的账面价值为3800万元，预计未来现金流量现值为5600万元、公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。
该资产组2×
16年前未计提减值准备。
下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有（）。
17年末资产组的账面价值为3800万元
16年末应计提资产组减值准备1500万元
17年末资产组中商誉的账面价值为300万元的减值准备
D.2×
17年末资产组中商誉的账面价值为300万元
16年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备
【答案】ABC
【解析】选项D，至20x6年年末，商誉满额减值，因此以后每年年末该商誉的账面价值为0。
8.甲公司为增值税一般纳税人。
17年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5000万元购买一块可作用50年的土地使用权，用于建造商品房。
为建造商品房，甲公司于2×
17年3月1日向银行专门借款4000万元，年利率5%（等于实际利率）。
截至2×
17年12月31日，建造商品房累计支出5000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益5万元。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有（）。
A．购买土地使用权发生的成本计入所建造商品房的成本
17年专门借款应支付的利息计入所建造商品房的成本
C．建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本
D．专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造商品房的成本
【解析】增值税是价外税，建造商品房支付的增值税不计入商品房的成本，选项C不正确。
P58
9.甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，无法偿还已逾期的欠款。
为此，甲公司与乙公司经协商一致，于2×
17年6月4日签订债务重组协议：
甲公司以其拥有的账面价值为650万元、公允价值为700万元的设备，以及账面价值为500万元、公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款，差额部分于2×
18年6月底前以现金偿付80%。
其余部分予以豁免。
双方已于2×
17年6月30日办理了相关资产交接手续。
甲公司与乙公司不存在关联方关系。
不考虑相关税费及其他因素
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