中级会计师测验《中级会计实务》教材变化情况汇总文档格式.docx
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第三节
40
15
增加以下内容:
三、持有待售的固定资产
同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：
一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；
二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；
三是该项转让将在一年内完成。
持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是一项交易中指作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产组,一个资产组或某个资产组中的一部分。
如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号—一资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项业务，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。
企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
企业应当在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：
（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；
（2）决定不再出售之日的可收回金额。
符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。
第四章
第四节
50
19
增加以下内容：
本例属于成本模式下投资性房地产转换为自用房地产，甲公司应当将投资性房地产在转换日的账面余额80000000元转入“固定资产——厂房”；
将投资性房地产在转换日的累计折旧20000000元转入“累计折旧——厂房”。
第五章
55
在本页最后一行下面增加：
注：
2014年3月19日和2014年2月17日，财政部分别发布了“财政部关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知（财会[2014]14号）”和“财政部关于印发《企业会计准则第40号——合营安排》的通知（财会[2014]11号）”，本章内容未按这两个文件进行调整。
第六章
85
25
将“三、使用寿命不确定无形资产减值测试”改为“三、无形资产减值测试”。
87
13
例6-5增值税按营改增改了，改为“甲企业出售一项商标权，所得价款为12000000元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）应交纳的增值税为72000元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费）。
该商标权成本为3000000元，出售时已摊销金额为1800000元，已计提减值准备为300000元。
甲企业的账务处理为：
借：
银行存款
1200000
累计摊销
1800000
无形资产减值准备——商标权
300000
贷：
无形资产——商标权
3000000
应交税费——应交增值税
72000
营业外收入——处置非流动资产利得
228000”
参考法规
90
本页最后增加“3.《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（2013年5月24日财政部发布
自2013年8月1日起施行）”
第七章
第二节
94
1
原“记入当期损益的金额=换入资产成本-换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=换出资产公允价值-换出资产账面价值”改为“计入当期损益的金额=换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费）=换出资产公允价值-换出资产账面价值”
7
原“计入当期损益的金额=换入资产成本+收到的补价-换出资产账面价值+应支付的相关税费=换出资产公允价值-换出资产账面价值”改为“计入当期损益的金额=（换入资产成本+收到的补价）-（换出资产账面价值+应支付的相关税费）=换出资产公允价值-换出资产账面价值”
第七章第二节
95
教材例7-3增值税按营改增改了，改为“甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。
在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5000000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1400000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；
乙公司商标权的账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）的规定，乙公司为交换该商标权需要缴纳增值税216000元（适用的增值税税率为6%）。
乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。
乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。
本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。
本例属于以长期股权投资交换无形资产。
由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。
甲公司的账务处理如下：
3600000
长期股权投资减值准备——丙公司
1400000
长期股权投资——丙公司
5000000
乙公司的账务处理如下：
600000
营业外支出——处置非流动资产损失216000
无形资产——专利权
4200000
216000
（第二节）
97
倒数第一行
原“3.73%”改为“3.59%”
100
教材例7-6增值税按营改增改了，改为“甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×
10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。
甲公司换出生产厂房的账面原价为2000000元，已提折旧1250000元；
专利技术账面原价为750000元，已摊销金额为375000元。
乙公司在建工程截止到交换日的成本为875000元，对丙公司的长期股权投资成本为250000元。
甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。
乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。
假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。
根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号），转让专利技术免征增值税，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税37500元和437750元。
本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。
由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。
（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额
换入资产账面价值总额=875000+250000=1125000（元）
换出资产账面价值总额=（2000000-1250000）+（750000-375000）=1125000（元）
（2）确定换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产账面价值=1125000（元）
（3）确定各项换入资产成本
在建工程成本=1125000×
（875000÷
1125000×
100%）=875000（元）
长期股权投资成本=1125000×
（250000÷
100%）=250000（元）
（4）会计分录：
固定资产清理
750000
累计折旧
1250000
固定资产——厂房
2000000
在建工程——×
×
工程
875000
长期股权投资
250000
累计摊销
375000
750000
无形资产——专利技术
37500
应交税费——应交营业税
营业外支出——处置非流动资产损失
37500
换入资产账面价值总额=（2000000-1250000）+（750000-375000）=1125000（元）
换出资产账面价值总额=875000+250000=1125000（元）
厂房成本=1125000×
（750000÷
100%）=750000（元）
专利技术成本=1125000×
（375000÷
100%）=375000（元）
43750
无形资产——专利技术
营业外支出——处置非流动资产损失
918750
长期股权投资
101
第九章
122
本页最后一行下面增加：
注：
2014年1月26日，财政部发布了“财政部关于印发《企业会计准则第39号——公允价值计量》的通知（财会[2014]6号）”，本章内容未按此文件进行调整。
第一节
125
3
删除“例如，企业所持有的证劵投资基金或类似基金等。
126
8
在“。
”前增加“，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资”
146
表9-4
将第1行第3列原“10%”改为“9.05%”
第十一章
178
2014年3月17日，财政部发布了“财政部关于印发《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》的通知（财会[2014]13号）”，本章内容未按此文件进行调整
第十二章
208
倒数11
原“价款500000元，按购销合同约定”改为“价款500000元（包括应收取得增值税税额），按购销合同约定”
第十三章第二节
222
原“不能超过”改为“未超过”。
第十三章
225
30
原“2×
09年”改为“20×
9年”
第十四章
258
24
原“今后，还将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围内试点”改为“自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业（不包括铁路运输业）和部分现代服务业营业税改征增值税试点；
自2014年1月1日起，全国范围内开展铁路运输业和邮政业营业税改征增值税试点”。
第十六章
292
增加“考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值”的计算过程，即“47025000=50400000+3000000×
25%-16500000×
25%”。
299
原“递延所得税收益=900000×
25%=225000元”进行细化，改为“本例中，由于存货、固定资产的账面价值和其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异900000元，确认了递延所得税收益225000元；
对于资本化的开发支出3000000元，其计税基础为4500000元（3000000×
150%），该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。
所以，递延所得税收益=900000×
25%=225000（元）”。
31
将（3）中的两处“可供金融资产”改为“可供出售金融资产”。
300
增加相关计算过程，即：
1075000=（150000+200000+1050000）-（400000+400000+500000）×
25%
50000=600000×
25%-100000
100000=400000×
第十八章
321
21
原“表17-2”改为“表18-2”。
328
23
原“应交税费”改为“应交税费——应交所得税”
第二十章
344
2013年：
财务报告（又称财务会计报告）
2014年：
财务报告（又称“财务会计报告”）
2014年2月17日，财政部发布了“财政部关于引发修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》的通知（财会[2014]10号）”，本章内容未按此文件进行调整。
366
产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并企业增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
0年
375
应当在“筹资活动产生的现金流量”
中应当在“筹资活动产生的现金流量”
第二十七章
第七节
382
教材中的（7）与（8）互换位置
第二十二章
383
12
教材中的（10）与（11）互换位置
384
在（12）之前增加一笔分录和解释：
固定资产1000000
资本公积——其他资本公积
1000000
该分录反应对甲公司办公楼公允价值与账面价值差额的调整。
386
三是“资本公积——年初”=15000000（年初）+1000000=16000000（元）。
此处的1000000元是按照p公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1000000元（7000000-6000000），根据会计准则规定，此项差额计入资本公积。
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