所得税筹划 如何对所得税进行筹划Word文档下载推荐.docx

所得税筹划 如何对所得税进行筹划Word文档下载推荐.docx

《所得税筹划 如何对所得税进行筹划Word文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《所得税筹划 如何对所得税进行筹划Word文档下载推荐.docx（4页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

一、从纳税人认定上进行纳税筹划

新税法实行法人税制，企业纳税人身份的确定为“在中国境内具有法人资格的企业或组织”。

实施法人税制后，内外资企业统一实行总、分机构汇总纳税。

根据这点，初创阶段较长时间无法盈利的行业，一般设置为分公司，这样既可以利用公司扩张成本抵冲总公司的利润，从而减轻税负；

同时，当企业及下属单位有盈有亏时，设法使企业合并申报，使总分公司之间的盈利以及亏损相互抵消，减少应纳税额。

二、从税率上进行纳税筹划

税率是指税款征收比例或额度，通过税率可以看出国家征税的力度以及纳税人的负担程度。

旧税法规定内资企业所得税税率为33%，新税法规定法定基本税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业20%。

据此规定，具备条件的企业，所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到产业发展战略和企业性质上来，应努力将投资重点放到向国家重点扶持的项目的高新技术企业发展，节约税收支出，提高净收益。

对小型微利企业的界定，新《企业所得税法》改变了过去仅以年度应税所得额为标准的做法，采用了应纳税所得额、从业人数、资产总额三个指标相结合的方式。

具体认定标准是：

工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

因此，小型企业在进行纳税筹划时，注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件。

首先需认真规划企业的规模和人数，规模较大时，可考虑分立为两个独立的纳税企业；

其次，要关注年应税所得额，当应税所得额处于临界点时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，降低适用税率。

假定微利企业是指年应纳税所得额在30万元（含30万元）以下的企业，那就是说年应纳税所得额在30万元以上的适用25%的税率，年应纳税所得额在10万元以下的适用20%的税率。

因此，在进行该税种的纳税筹划时，从税率角度就存在着纳税筹划的空间。

三、从税基上进行纳税筹划

税基即“课税基础”，对企业所得税的税基进行纳税筹划，也就是对应纳税所得额的筹划，就是在不违背税法的前提下，尽可能地减小应纳税所得额，税基越小，所缴纳的税款就越少。

企业所得税的计税依据是应纳税所得额，其计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项准予扣除项目-允许弥补以前年度的亏损。

从这个公式可以看出，要减小应纳税所得额，可以从两个方面入手筹划：

收入和税前列支的费用支出。

（一）收入的筹划

1.不同收入界定的筹划

收入总额包括企业取得的各种货币收入和非货币收入；

“不征税收入”不构成应税收入，具体是指财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入；

“免税收入”已构成应税收入但予以免除，是指国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。

因此，企业在选择对外投资方式时，可以考虑选择国债或符合条件的股票、债券直接投资，如企业可以将闲置资金用于购买国债而不存入银行，增加免税收入。

2.利用分期确认收入筹划

《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条规定：

纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：

（1）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；

（2）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；

（3）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。

分期确认收入筹划的基本原则是，让法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间，这样企业就能有较为充足的现金纳税，并享受该笔资金差额的时间价值。

3.选择不同销售方式的筹划

产品销售方式有现金销售、预收货款销售、托收承付或委托收款、委托其他企业代销、分期收款等，不同的销售方式对应不同的收入确认时间。

由于产品在销售过程中，企业对销售方式有自由选择权，销售方式不同，往往适用不同的税收政策，这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能，而企业纳税义务发生时间的确定取决于销售收入的实现时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽（延迟纳税）提供了筹划机会。

4.其他有关收入的所得税筹划

新企业所得税法第三十三条规定：

企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

上述原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

（二）税前列支费用的筹划

利用企业所得税法中对税前列支费用进行筹划，是企业所得税纳税筹划的重点，其筹划的空间非常大。

新企业所得税法第八条规定：

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

进行费用筹划的基本原则是：

在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。

（1）从计税工资、职工福利费、教育经费等进行纳税筹划

新《企业所得税法》取消了计税工资制度，规定据实扣除合理的工资费用，即工资从限额扣除转变为全额扣除。

当然，相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。

企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出，不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分，准予扣除；

超过部分，在以后纳税年度结转扣除，这意味着职工教育经费可全额扣除。

尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想，可采用的措施有：

①提高职工工资，超支福利以工资形式发放。

②持内部职工股的企业，把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金。

③企业股东、董事等兼任管理人员或职工，将报酬计入工资。

④增加职工教育、培训机会，建立工会组织，改善职工福利。

应该值得注意的是，其一，职工工资需缴纳个人所得税，增加工资幅度时需权衡利弊，必要时可采用提高退休金、住房公积金、增加职工福利等替代方案。

其二，内资企业在作税前扣除工资支出时，也要参照同行业的正常工资水平，做到真实合理，否则工资支出远超同行业的正常工资水平，税务机关会认定为“非合理的支出”而予以纳税调整。

（2）关于“三费”的筹划

“三费”是企业发生的业务招待费、广告费和业务宣传费的简称。

新《企业所得税法》规定，业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

在实务中，有些企业的业务招待费、广告费和业务宣传费经常超过税法规定扣除限额，导致不能在税前全额扣除，加重了税负。

在日常财务工作中可以从以下三方面进行筹划：

①设立独立核算的销售公司，提高扣除费用额度

按规定，“三费”都是以营业收入作为基础计算扣除限额的，如果将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业的产品销售给销售公司，再由销售公司对外销售，这样就增加了一次营业收入，在整个企业的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。

②业务招待费与会务费、差旅费分别核算

在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业不利。

因为税法规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可据实在税前全额扣除。

同时，也绝对不可以故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于偷税行为。

③合理转换“三费”

在核算业务招待费时，企业除应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，提前做好预算，以利于二者间的合理转换，从而进行纳税筹划。

（3）关于研发费用的筹划

新《企业所得税法》第三十条第一项规定：

企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳所得税时加计（150%）扣除。

企业应充分利用这一优惠政策，努力提高研发水平。

在日常核算时，注意开发新技术、新产品、新工艺所发生研发费用的认定条件，并且单独归集核算，未形成无形资产的研发费用，计入当期损益，在规定实行100%扣除的基础上，按研发费用的50%加计扣除；

形成无形资产的研究开发费用，按无形资产成本的150%进行摊销，并保存相关佐证材料，以便能充分享受加计扣除的税收优惠。

（4）固定资产折旧方法选择上的筹划

固定资产的折旧方法主要有两种：

一种是直线法，包括平均年限法和工作量法；

另一种是加速折旧法，包括双倍余额递减法和年数总和法。

企业采用不同的方法，每年计提的折旧额也不一样。

由于固定资产计提的折旧一般会转移到产品的成本中去，或作为管理费用和销售费用直接抵减应纳税所得额，因此，如何对折旧费用进行筹划与安排，是企业所得税纳税筹划的一项重要内容。

使用直线法集体折旧，每年计提的折旧额相同，比较均衡；

而使用加速折旧法则前期计提的折旧相对较多，后期相对较小，由于在前期将大部分的折旧已经列支或转移到产品的成本中了，这样就可以使企业获得延期纳税的好处。

四、结束语

企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个税种，贯穿于企业财务活动的始终，制约着企业的会计收益和企业目标的实现，而且它的税源广，税负弹性大，具有很大的筹划空间，是企业开展税收筹划的重点。

对于企业来说，依法纳税是企业应尽的一项基本义务，同时不需要缴纳比税法规定的更多税收是纳税人的基本权利。

企业如何积极主动地采取应对措施，做到依法纳税与合理避税的协调统一，已成为一个重要的战略课题。